Ухвала суду № 19514497, 03.11.2011, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"03" листопада 2011 р. м. КиївК-41585/10

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

головуючогоСтепашка О.І.

суддів:Костенка М.І.

Маринчак Н.Є.

Усенко Є.А.

Шипуліної Т.М.

розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Нововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області

на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 24.06.2010

та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 30.11.2010

у справі № 2-а-552/10/2070

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Ресурс 08»

доНововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області

про визнання нечинним рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Ресурс 08»(далі по тексту позивач, ТОВ «Ресурс 08») звернулось до суду з позовом про визнання нечинним рішення Нововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області (далі по тексту відповідач, Нововодолазька МДПІ у Харківській області) № 0000682330 від 15.05.2009.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 24.06.2010, яка залишена без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 30.11.2010, адміністративний позов задоволено; скасовано спірне рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, з огляду на протиправність його прийняття.

В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення судів першої та апеляційної інстанцій та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що за результатами проведеної перевірки за дотриманням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій АЗС № 32, яка належить ТОВ «Ресурс 08», складено акт (довідку) №3643/20/40/23/36074578 від 14.04.2009, в якому зафіксовані порушення вимог п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», повязане з не веденням обліку товарних запасів за місцем їх реалізації та зберігання на суму 361 252,02 грн.

За результатами проведеної перевірки, 15.05.2009 відповідачем прийняте рішення № 0000682330 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 722 504,04 грн.

Судами також встановлено, що ТОВ «Ресурс 08»веде облік товарних запасів за місцем їх реалізації у порядку, встановленому законодавством, що підтверджено письмовими доказами, а саме: журналом обліку нафтопродуктів, які надійшли на АЗС, змінними звітами АЗС, товарно-транспортними накладними, фіскальними чеками.

Задовольняючи позовні вимоги, суди попередніх інстанцій виходили з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.

Згідно ст. 6 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»облік товарних запасів юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) ведеться у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20.10.1999, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за N 751/4044, яке визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності, розроблена методологія та порядок визнання та первісної оцінки запасів, оцінки запасів на дату балансу та розкриття інформації про запаси в примітках до фінансової звітності. При цьому для цілей бухгалтерського обліку даним стандартом встановлено, що запаси включають: сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб; незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу; готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом; товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу.

Згідно ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Як встановлено судами, ні в акті перевірки, ні в подальших документах відповідача не вказано, які саме положення вищенаведених приписів Стандарту № 9 порушені позивачем, як ці порушення виявлені і якими документами первинного бухгалтерського обліку підтверджуються.

Крім того, в п. 10.2.10 Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв'язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України № 281/171/578/155 від 20.05.2008 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 за № 805/15496, передбачено, що на підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП (додаток 14). Тобто, оприбуткуванням нафтопродуктів вважається внесення необхідних записів в журнал обліку надходження нафтопродуктів.

Облік надходження нафтопродуктів на підставі ТТН здійснюється ТОВ «Ресурс-08»у Журналі обліку нафтопродуктів, які надійшли на АЗС-32 (форма №21-НП).

Судами вірно зазначено, що ведення підприємством обліку в журналі за формою № 21-НП (затверджена наказом №81/38/101/235/122 від 02.04.1998, що втратив чинність) не свідчить про неналежний облік надходження нафтопродуктів, оскільки форма вказаного журналу відповідає формі журналу №13-НП (затверджена наказом N281/171/578/155 від 20.05.2008).

Положеннями п. 10.3.1.1 Інструкції визначено, що розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України № 1315 від 29.08.2002. Відпуск нафтопродуктів за готівку, талони, платіжними картками відображається у змінному звіті АЗС за формою К17-НП.

При цьому, облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою. Відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у Змінному звіті АЗС за формою М17-НП (пункт 10.3.1.3 Інструкції).

Як встановлено судами попередніх інстанцій, за період з 26.03 по 14.04.2009 всі операції із прийняття та відпуску нафтопродуктів проводилися із використанням РРО Марія-ЛТ-МТМ.

Порядок обліку нафтопродуктів на АЗС визначено пунктом 16 «Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», яким передбачено, що матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою №17-НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи (пункт 16.1).

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій з підтвердженням матеріалів справи, надходження нафтопродуктів за ТТН було відображено у змінних звітах АЗС (за формою № 17-НП).

Фактичні залишки нафтопродуктів на АЗС мають відповідати обліковим залишкам надходження нафтопродуктів за певний проміжок часу, що підтверджені відповідними документами (ТТН), змінного звіту АЗС за формою N17-НП, за вирахуванням кількості відпущених нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників паливно-роздавальних колонок. Обсяг реалізації нафтопродуктів, що фіксується лічильником сумарного обліку паливно-роздавальних колонок за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касових апаратів за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу.

В змінному звіті АЗС № 32 за 13.04.2009 відображено залишок нафтопродуктів на кінець зміни на загальну суму 370 110,14 грн.: бензин А-80 - літрів 17277,20 за ціною 5,18 грн., бензин А-92 - літрів 17 690,20 за ціною 5,58 грн., бензин А-95 - літрів 14 697,73 за ціною 5,78 грн., дизельне паливо - літрів 18 361,75 за ціною 5,28 грн.

Відповідно до Х-звіту за 14.04.2009 на АЗС № 32 через РРО проведено розрахункові операції із реалізації нафтопродуктів всього на суму 8 858,12 грн., а саме: бензин А-80 у кількості 212,60 літрів на суму 1 101,27 грн.; бензин А-92 у кількості 619,02 літрів на суму 2 677,21 грн.; бензин А-95 у кількості 463,18 літрів на суму 2 677,21 грн., дизельне паливо у кількості 307,86 літрів на суму 1 625,50 грн.

Таким чином, наявні на АЗС-32 нафтопродукти на загальну суму 361 252,02 грн. були належним чином оприбутковані на момент проведення перевірки.

Відповідно до листа ДПА України №28896/7/23-7017/14591 від 25.12.2009, порушенням установленого порядку ведення обліку нафтопродуктів є встановлення при проведенні перевірки факту не зберігання (відсутності) другого примірника змінного звіту АЗС за формою №17-НП.

Положеннями «Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», прямо передбачено передачу до бухгалтерської служби всіх первинних документів разом з змінним звітом АЗС, при цьому у матеріально відповідальних осіб АЗС залишається лише другий примірник змінного звіту за формою № 17-НП.

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що на час проведення перевірки посадовим особам були надані змінні звіти АЗС за формою № 17-НП.

Оскільки судами не встановлено порушення позивачем норм законодавства, зазначених в акті перевірки, тому нарахування йому штрафних (фінансових) санкцій на суму 722 504,04 грн. є протиправним та необґрунтованим.

Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про те, що судами першої та апеляційної інстанцій належним чином зясовані обставини справи та дано їм відповідну правову оцінку. Порушень норм матеріального права, які могли призвести до зміни чи скасування рішень судів першої та апеляційної інстанцій не встановлено.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 222, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Касаційну скаргу Нововодолазької міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 24.06.2010 та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 30.11.2010 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через пять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України.

Головуючий(підпис)О.І. Степашко

Судді(підпис)М.І. Костенко

(підпис)Н.Є. Маринчак

(підпис)Є.А. Усенко

(підпис)Т.М. Шипуліна

З оригіналом згідно

Помічник суддіО.Я. Меншикова Суддя О.І. Степашко