Ухвала суду № 19395046, 22.09.2011, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 вересня 2011 р.Справа № 2-а-1570/32/2011 Категорія:8.2.6Головуючий в 1 інстанції: Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого Алєксєєва В.О.

суддів Бітова А.І.,

Ступакової І.Г.

при секретарі Кауновій Ю.С.

з участю: представника Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Ковачова Олександра Миколайовича, представника товариства з обмеженою відповідальністю "Укрфосфати" Дурбалової Світлани Василівни,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2011 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Укрфосфати" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення-рішення та зобовязання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У січні 2011 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "Укрфосфати" звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції (далі ДПІ) у Приморському районі м. Одеси (з урахуванням доповнень) про :

- скасування з дати прийняття податкових повідомлень-рішень ДПІ у Приморському районі м. Одеси за №0009322310/0 від 01 грудня 2010 року та за №0009322310/1 від 27 грудня 2010 року, відповідно до яких ТОВ "Укрфосфати" було додатково нараховано податкові зобовязання з податку на прибуток у сумі 968 861 грн. та штрафні санкції у сумі 135 135 грн.

- зобовязання ДПІ у Приморському районі м. Одеси виконати вимоги п.8.3 Порядку обліку платників податків, зборів (обовязкових платежів) щодо оформлення та підписання обхідного листа.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2011 року позов ТОВ "Укрфосфати" задоволений.

Скасовані податкові повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси №000922310/0 від 01 грудня 2010 року, №0009322310/1 від 27 грудня 2010 року в частині визначення податкових зобовязань з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 968 152 грн. та штрафних санкцій в розмірі 134 853, 40 грн.

В апеляційній скарзі ДПІ у Приморському районі м. Одеси ставиться питання про скасування судового рішення у звязку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ДПІ у Приморському районі м. Одеси, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Вирішуючи справу суд першої інстанції встановив, що на підставі наданої платником податку заяви про зняття з обліку у зв'язку з ліквідацією підприємства, співробітниками податкової служби проведена позапланова виїзна перевірки ТОВ "Укрфосфати" з питань дотримання вимог податкового законодавства, за результатами якої складений акт №16461/23-1/31277648 від 15 листопада 2010 року.

Вказаною перевіркою встановлено порушення пп.4.1.6 п.4.1 ст. 4, п.5.1, п.п.5.2.1, п.п.5.2.6, п.п.5.2.7 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3, п.п.5.6.1 п.5.6, п.п.5.7.1 п.5.7 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 969 842 грн.

Не погоджуючись з висновками за результатами проведеної перевірки ТОВ "Укрфосфати" звернулось до податкового органу із запереченнями до акту перевірки №У-10/01 від 23 листопада 2010 року. З урахуванням розгляду заперечень, наданих до акта, перевіркою встановлено порушення ТОВ "Укрфосфати" податкового законодавства, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 968 861 грн.

На підставі вищевказаних акта перевірки та рішення за результатами розгляду заперечень до акта перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси винесено податкове повідомлення-рішення №0009322310/0 від 01 грудня 2010 року, яким ТОВ "Укрфосфати" визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 968 861 грн. та штрафні санкції в розмірі 135 135 грн.

У зв'язку з незгодою Товариства з визначеним ДПІ податковим зобов'язанням та штрафними санкціями позивач звернувся до ДПІ у Приморському районі м. Одеси із первинною скаргою, за результатами розгляду якої оскаржуване рішення залишено без змін, а скарга без задоволення та прийнято податкове повідомлення-рішення №0009322310/1 від 27 грудня 2010 року.

Статутний капітал товариства в редакції статуту від 07 листопада 2006 року становив 10 400 000 грн., який складався з:

- частки учасника АТЗТ "Іллічівський морський рибний порт" в розмірі 10 000 000 грн. у вигляді майна (96,15% капіталу);

- частки учасника МПП "Магнетік" в розмірі 400 000 грн. у вигляді грошових внесків (3,85% капіталу).

Згідно протоколу загальних зборів учасників ТОВ "Укрфосфати" №2 від 14 грудня 2006 року, учасник товариства - МПП "Магнетік" вийшов зі складу Товариства, відступивши свою частку Товариству. Відповідно до змін та доповнень до статуту ТОВ "Укрфосфати" розмір та склад вкладів та розмір часток учасників склав АТЗТ "Іллічівський морський рибний порт" - 100% статутного фонду, що становить 10400000,00 грн. у вигляді майна та грошових коштів.

У зв'язку із зміною організаційно-правової форми АТЗТ "Іллічівський морський рибний порт" на ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" були внесені зміни до статуту ТОВ "Укрфосфати", зокрема зменшена частка ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" з 10 400 000 грн. до 6 265 569, 48 грн., розмір та склад вкладів та розмір часток учасників склав ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" - 100%, що становить 6 265 569, 48 грн. Зміни статутного фонду у бік зменшення склали 4 134 430, 52 грн. (зареєстровані 19 квітня 2007 року).

Як вбачається з акта перевірки, станом на 10 листопада 2010 року ТОВ "Укрфосфати" не виплатило компенсацію сплаченої ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" частки, тобто сума заборгованості (в розмірі зменшеної частини статутного фонду) залишилась непогашеною. У зв'язку із цим перевіряючі дійшли висновку, що ТОВ "Укрфосфати" в порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валового доходу не віднесли суму доходу з інших джерел у вигляді безнадійної заборгованості, по якій минув строк позовної давності, в розмірі 3 734 430, 52 грн.

Відповідно до укладеного між ТОВ "Укрфосфати" та ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" договору №183а/07 від 06 серпня 2007 року, ТОВ "Укрфосфати" зобов'язалося передати виписаний вексель до ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" в день укладення наступного договору, погасити вексель в зазначений самим векселем строк, а ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" - повернути вексель ТОВ "Укрфосфати" після його повного погашення.

Згідно акта прийому-передачі векселя від 06 серпня 2007 року ТОВ "Укрфосфати" видало, а ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" прийняло простий вексель Серія АА №1204256 номіналом 3 734 430, 52 грн. від 06 серпня 2007 року.

25 квітня 2008 року Товариством було частково сплачено заборгованість на суму 2 100 000 грн. згідно платіжних доручень №№72, 73 від 25 квітня 2008 року.

28 квітня 2008 року між ТОВ "Укрфосфати" та ТОВ "Іллічівський морський рибний порт", укладена угода №б/н, відповідно до якої сторони пролонгували строк погашення ТОВ "Укрфосфати" заборгованості в сумі 1 634 430, 52 грн., яка виникла внаслідок зменшення статутного капіталу ТОВ "Укрфосфати", та яка забезпечена векселем Серії АА №1204256 номіналом 3 734 430, 52 грн. від 06 серпня 2007 року, до 28 квітня 2011 року.

Перевіркою було встановлено також заниження валових витрат на загальну суму 138 067 грн., які виникли в першому кварталі 2007 року та складаються з витрат по заробітній платі, оскільки зазначені витрати не підтвердженні первинними документами.

Іншою підставою для визначення податкового зобовязання ТОВ "Укрфосфати" стало донарахування умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від ТОВ РСК "Капітан" в розмірі 736 грн. за період з четвертого кварталу 2008 року по друге півріччя 2010 року, четвертий квартал 2010 року. Згідно договору №16/08 про поворотну фінансову допомогу від 15 липня 2008 року ТОВ РСК "Капітан" зобовязується надати ТОВ "Укрфосфати" безвідсоткову поворотну фінансову допомогу, а ТОВ "Укрфосфати" зобовязується використовувати її за цільовим призначенням та повернути її у визначений даним договором термін (90 банківських днів). Ціна договору складає 31 000 грн.

30 грудня 2008 року ТОВ РСК "Капітан" та ТОВ "Укрфосфати" уклали угоди про залік зустрічних позовних вимог, в якому зазначено, що між сторонами припиняються зобовязання один перед одним заліком зустрічних однорідних вимог на суму 18 500 грн., які виникли на підставі вказаного договору про поворотну фінансову допомогу.

Задовольняючи позовні вимоги в частині неправомірного визначення податкового зобовязання з податку на прибуток ТОВ "Укрфосфати" у звязку із зменшенням статутного фонду, суд першої інстанції виходив з того, що позовна давність по заборгованості по сплаті компенсації сплине лише 29 квітня 2011 рок, і тому вона не є безповоротною фінансовою допомогою, у звязку з чим оскаржуване рішення підлягає скасуванню в цій частині.

Задовольняючи позовні вимоги в частині заниження валових витрат на загальну суму 138 067 грн., оскільки зазначені витрати не підтверджені первинними документами, суд першої інстанції виходив з того, що вказані витрати правомірно віднесені до валових витрат, які помилково були не враховані у декларації за перший квартал 2007 року, що виключає законність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в цій частині.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними, виходячи з наступного.

Відповідно до пп.1.22.1 п.1.22, п.1.25 ч.3 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" безповоротна фінансова допомога це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності. Безнадійна заборгованість - заборгованість по зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.

Як вбачається з матеріалів справи, у звязку із зменшенням статутного фонду ТОВ "Укрфосфати" виникло зобовязання щодо повернення учаснику ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" частки статутного фонду в розмірі 3 734 430,52 грн. і, відповідно, у ТОВ "Укрфосфати" виникла кредиторська заборгованість на зазначену суму. В забезпечення цього зобовязання, ТОВ "Укрфосфати" було видано простий вексель. Заборгованість позивача зі сплати компенсації ТОВ "Іллічівський морський рибний порт" неодноразово переривалась, оскільки була сплачена частина заборгованості та був укладений договір, згідно якого сторони продовжили строк погашення заборгованості.

Судова колегія не приймає до уваги твердження апелянта, щодо спливу строку позовної давності за зобовязанням ТОВ "Укрфосфати" по погашенню заборгованості у звязку із зменшенням статутного капіталу, оскільки, як підтверджується матеріалами справи, строк позовної давності неодноразово переривався та частина заборгованості була сплачена.

Таким чином, заборгованість ТОВ "Укрфосфати" по поверненню частки статутного капіталу не може вважатися такою, за якою минув строк позовної давності, і, відповідно не може вважатися безповоротною фінансовою допомогою і, тому, доводи апелянта про правомірне визначення податкового зобовязання з податку на прибуток ТОВ "Укрфосфати" в розмірі 933 608 грн. та штрафних санкцій на суму 135 135 грн. є необгрунтованими, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

Також, на думку апелянта, підприємство занизило валові витрати на загальну суму 138 067 грн., оскільки зазначені витрати не підтверджені первинними документами.

З цього приводу, судова колегія зазначає наступне.

Відповідно до п.5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

За змістом пп.5.2.1 п.5.2 вказаної статті Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Згідно з п.16.4 ст. 16 вказаного Закону податок за звітний період сплачується його платником до відповідного бюджету у строк, визначений законом для квартального податкового періоду. Платники податку у строки, визначені законом, подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до п.6.1 ст. 6 цього Закону. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну. Форми декларацій з цього податку встановлюються центральним податковим органом за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики.

З наведеного випливає, що показники податкової декларації з податку на прибуток за рік повинні включати дані податкового обліку минулих податкових періодів, а отже підлягали перевірці податковим органом у повному обсязі.

Відповідно до п.п.5.2.7 п.5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат включаються суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання.

Як вбачається з матеріалів справи, вищевказані витрати ТОВ "Укрфосфати" виникли в першому кварталі 2007 року та складаються з витрат по заробітній платі. Вказані витрати були понесені товариством в першому кварталі 2007 року, але помилково не були відображені в податковій декларації відповідного звітного періоду, а були відображені у повній (річній) декларації за 2007 рік, що підтверджується матеріалами справи.

Таким чином, ТОВ "Укрфосфати" було правомірно віднесено до валових витрат у 2007 році витрати у сумі 138 067 грн., помилково не врахованих у декларації за перший квартал 2007 року, відповідно, податкове повідомлення-рішення в частині визначення податкового зобов'язання в сумі 34 517 грн. та штрафних санкцій є неправомірним, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

Інші доводи апеляційної скарги колегія суддів не приймає до уваги, оскільки вони повністю спростовуються матеріалами справи та обставинами, які повно та обєктивно були встановлені судом першої інстанції при вирішенні спірного питання.

Отже, висновки суду першої інстанції про необхідність задоволення позовних вимог про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень є правильними.

Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, судова колегія,

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 лютого 2011 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів з дня складання судового рішення в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 27 вересня 2011 року.

Головуючий:

Суддя:

Суддя: