Ухвала суду № 18152991, 22.07.2011, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 липня 2011 р. < Текст >Справа № 60130/09 Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду, у складі:

головуючого судді Любашевського В.П.

суддів Богаченка С.І.

Заверухи О.Б.

При секретарі судового засідання Грущенко І.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові справу

за апеляційною скаргою Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції на постанову Господарського суду Тернопiльської областi від 16.07.2009 р. по справіза позовом Відкритого акціонерного товариства «ТерА» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

У жовтні 2007 року позивач Відкрите акціонерне товариство «ТерА» звернувся в суд із позовом до відповідача Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції. У позовній заяві просить скасувати податкове повідомлення рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції № 0011542304/0/60937 від 06.09.2007 року.

Постановою господарського суду Тернопiльської областi від 16.07.2009 р. позов задоволено та скасовано оскаржуване податкове повідомлення рішення. При цьому постанова суду мотивована тим, що висновки контролюючого органу про те, що позивачем порушено встановлений порядок формування податкового кредиту є безпідставними, оскільки контрагент позивача мав право виписувати податкові накладні, так як прийняття рішення про ліквідацію юридичної особи не тягне втрати такою особою статусу платника ПДВ незалежно від того, ким прийнято таке рішення, оскільки, згідно з п.п. «б» п. 9.8 ст. 9 Закону України «Про податок на додану вартість» анулювання реєстрації особи як платника ПДВ відбувається, зокрема, у випадку, якщо ліквідаційна комісія платника податку, оголошеного банкрутом, закінчує роботу або платник податку ліквідується за власним бажанням чи за рішенням суду; згідно з абз. 8 цього пункту анулювання реєстрації на підставах, визначених у п.п. «б»-«г» цього пункту, здійснюється за ініціативою відповідного податкового органу або такої особи. Також суд вказав, що при застосуванні зазначених положень, слід мати на увазі, що у разі ліквідації юридичної особи анулювання реєстрації за ініціативою податкового органу можливе лише, якщо юридичну особу виключено з державною реєстру. До такого виключення анулювання реєстрації здійснюється виключно за ініціативою юридичної особи в особі ліквідаційної комісії, а тому до анулювання реєстрації юридична особа, що перебуває у процесі ліквідації, має право та обов'язана, у випадках встановлених законодавством, видавати податкові накладні на загальних підставах.

Не погодившись із постановою суду першої інстанції відповідач оскаржив її в апеляційному порядку. У апеляційній скарзі просить постанову господарського суду Тернопiльської областi від 16.07.2009 р. скасувати та прийняти рішення про відмову у задоволенні позову. Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги апелянт посилається на те, що податковий кредит позивачем сформовано безпідставно, оскільки податкові накладні, які були підставою для його формування видані особою, яка не була зареєстрована платником податку на додану вартість.

Зясувавши обставини справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, а постанова суду скасуванню, з наступних підстав:

Розглядаючи справу, суд першої інстанції вірно встановив, що 06.09.2007 року Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією прийнято податкове повідомлення - рішення № 0011542304/0/60937, згідно якого, Відкритому акціонерному товариству «ТерА» донараховано податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт послуг), в сумі 123462,00 грн., в тому числі за основним платежем 82308,00 грн., штрафних (фінансових) санкцій в сумі 41154,00 грн. за порушення п.1.2, п.1.3 ст. 1, п. 2.1 п. 2.2, п. 2.3 ст. 2, п. п. 7.2.1., п.п. 7.2.4. п. 7.2., п.п. 7.4.5. п.7.4. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Підставою для винесення податкового повідомлення - рішення № 0011542304/0/60937 від 06.09.2007 р. послужив акт № 7684/23-420/00375697 від 31.08.2007 року Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції «Про результати виїзної планової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ВАТ «ТерА» за період з 01.04.2006 року по 31.03.2007 року». Вказаним актом встановлено, що 03.01.2006 р. між ВАТ «ТерА» та ПП «ПМК-33» укладено договір підряду на капітальне будівництво, згідно умов якого, підрядником виступає ПП «ПМК-33». Предметом вказаного договору є зобов'язання підрядника власними або залученими силами виконати комплекс робіт з реконструкції об'єкта незавершеного будівництва дитсадка - ясел, розташованого у с. В. Гаї Тернопільського району по вул. Медовій, 33 і 25-и квартирний житловий будинок. На виконання договору підряду на капітальне будівництво оформлено акт прийняття виконаних робіт б/н за липень 2006 р. на суму 493 850,00 грн. У вказаному акті прийняття виконаних робіт: замовник - ВАТ «ТерА», генпідрядник ПП «ПМК- 33», підрядник ПП «Протект», проте підписаний та завірений печаткою лише ВАТ «ТерА» та ПП «ПМК- 33». Підрядником ПП «Протект» акт не підписаний.

Оплата ВАТ «ТерА» підприємству «ПМК-33» за виконані роботи проведена згідно платіжних доручень: № 1588 від 12.07.2006р. - на суму 49500,00 грн. та № 1587 від 12.07.2006 р. - на суму 444 350,00 грн.

Приватним підприємством «ПМК - 33» виписано податкову накладну № 3 від 12.07.2006 р. на суму 493 850,00 грн., в т. ч. ПДВ 82308,33 грн. Вказана податкова накладна включена ВАТ «ТерА» до податкового кредиту в декларації по податку на додану вартість та реєстр отриманих податкових накладних за липень 2006 р. Проте, згідно бази даних Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Господарським судом Тернопільської області 03.05.2006 р. по справі № 5/49-895 щодо ПП «ПМК-33» винесено рішення про припинення юридичної особи за неподання протягом року органам ДПІ податкових декларацій та документів фінансової звітності з вересня 2004 р. На підставі вказаного рішення Тернопільською ОДПІ, відповідно до підпункту б) пункту 9.8 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість», 03.05.06 р. анульовано свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість № 26756749, яке видане ПП «ПМК-33» 09.03.2006 р. Вказані обставини й стали підставою для висновку Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про порушення позивачем вимог податкового законодавства та прийняття оскаржуваного податкового повідомлення рішення.

Суд першої інстанції розглядаючи справу дійшов до переконання, що до анулювання реєстрації юридична особа, що перебуває у процесі ліквідації, має право та зобов'язана, у випадках встановлених законодавством, видавати податкові накладні на загальних підставах. Проте колегія суддів із вказаним висновком погодитися не може, беручи до уваги, що згідно з п.п.7.4.5.п.7.4.ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» - не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

В силу п.п.7.2.1; 7.2.4. п.7.2. ст. 7 Закону, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону. Платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками, зокрема, повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку

Щодо чинності податкових накладних, які виписані ПП «ПМК-33» то слід звернути увагу на те, що свідоцтво платника ПДВ, видане ПП «ПМК-33» було анульоване Тернопільською ОДПІ 03.05.2006 р. на підставі рішення суду.

В оскаржуваній постанові суду зазначено, що таке анулювання має відбуватися лише після виключення юридичної особи, в даному випадку, ПП «ПМК-33», з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (ЄДР). Однак, таке твердження, на думку колегії суддів, не є вірним, оскільки вищезазначений п. «б» п.п. 9.8. ст. 9 Закону вживає термін «ліквідується», а згідно ст. 38 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців», державна реєстрація припинення юридичної особи на підставі судового рішення, що не пов'язане з банкрутством юридичної особи розпочинається з внесення державним реєстратором до ЄДР запису щодо такого судового рішення. Державний реєстратор вносить до Єдиного державного реєстру запис про призначення комісії з припинення (ліквідаційної комісії). У разі, якщо в судовому рішенні щодо припинення юридичної особи у зв'язку з її ліквідацією не призначена комісія з припинення (ліквідаційна комісія), державний реєстратор вносить до Єдиного державного реєстру запис, в якому вказує як голову комісії з припинення (ліквідаційної комісії) юридичної особи керівника органу управління або особу, яка згідно з відомостями, внесеними до Єдиного державного реєстру, має право вчиняти юридичні дії від імені юридичної особи без довіреності, якщо інше не встановлено судовим рішенням.

Одночасно, ст. 36 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців», передбачено, що для проведення державної реєстрації припинення юридичної особи в результаті її ліквідації голова ліквідаційної комісії або уповноважена ним особа після закінчення процедури ліквідації, яка передбачена законом, але не раніше двох місяців з дати публікації повідомлення у спеціалізованому друкованому засобі пасової інформації, повинен подати (надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) державному реєстратору такі документи: заповнену реєстраційну картку на проведення державної реєстрації припинення юридичної особи у зв'язку з ліквідацією; свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи; оригінал установчих документів; акт ліквідаційної комісії з ліквідаційним балансом, який затверджено рішенням засновників (учасників) або уповноваженого ними органу; довідку відповідного органу державної податкової служби про відсутність заборгованості по податках, зборах (обов'язкових платежах); довідку відповідного органу Пенсійного фонду України про відсутність заборгованості; довідки відповідних органів фондів соціального страхування про відсутність заборгованості; довідку архівної установи про прийняття документів, які відповідно до закону підлягають довгостроковому зберіганню. Тобто, оскільки серед вищезазначених документів є довідка відповідного органу державної податкової служби про відсутність заборгованості по податках, зборах (обов'язкових платежах), то зняття юридичної особи з обліку у відповідному органі державної податкової служби передує виключенню її з ЄДР. Отже, після внесення державним реєстратором до ЄДР запису щодо судового рішення, що не пов'язане з банкрутством юридичної особи, діяльність даної юридичної особи (призначеного судом або державним реєстратором ліквідатора) повинні спрямовуватись лише на проведення ліквідації юридичної особи, а не на продовження господарської діяльності. Таким чином, висновки суду першої інстанції про момент анулювання свідоцтва платника ПДВ є невірними, тобто на момент виписки податкових накладних, контрагент позивача не був платником податку на додану вартість.

Відповідно до п.. 2 Порядку заповнення податкової накладної, що затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 р. № 165, податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Пунктом 5 Порядку передбачено, що податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 даного Порядку.

Зазначене свідчить про те, що податкову накладну № 3 від 12.07.2006 р. на суму 493850,00 грн., в т. ч. ПДВ 82308,33 грн. яка виписана «ПМК - 33» слід вважати недійсною, а тому правових передумов для формування на її підставі податкового кредиту немає. Отже, висновки контролюючого органу щодо незаконного віднесення позивачем коштів в сумі 493850,00 грн. до податкового кредиту є вірними, а тому оскаржуване податкове повідомлення рішення є законним. Натомість суд першої інстанції розглядаючи справу вказаного не врахував, що свідчить про порушення ним норм матеріального права яке призвело до неправильного вирішення справи. Таке порушення в силу ст. 202 КАС України є підставою для скасування постанови суду та прийняття нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Зважаючи на викладене, та керуючись ст. 160, 195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції задовольнити, а постанову господарського суду Тернопiльської областi від 16.07.2009 р. по справі№3/257-4488 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову Відкритого акціонерного товариства «ТерА» до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання рішенням законної сили.

Головуючий суддя В. П. Любашевський

Судді С.І. Богаченко

О.Б. Заверуха