Ухвала суду № 17878510, 13.07.2011, Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-4164/10/6/0170

13.07.11 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого суддіЦикуренка А.С.,

суддів Омельченка В. А. , Ілюхіної Г.П. секретар судового засіданняЛюфт Ю.Є.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства "Старокримський" на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Латинін Ю.А. ) від 08.12.10 у справі №2а-4164/10/6/0170

за позовом Відкритого акціонерного товариства "Старокримський" (вул. Совєтська, 3,Первомайське,Кіровський район, Автономна Республіка Крим,97323)

доДержавної міжрайонної податкової інспекції у м.Феодосії АР Крим (вул. Кримська, 82-В,Феодосія,Автономна Республіка Крим,98112)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 08.12.2010 у задоволені позову Відкритого акціонерного товариства "Старокримський" до Державної міжрайонної податкової інспекції у місті Феодосії про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовлено.

Не погодившись з постановою суду, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову.

Доводи апеляційної скарги мотивовані тим, що судом першої інстанції порушені норми матеріального та процесуального права, а також неповно з'ясовані обставини, що мають істотне значення для справи.

У судове засідання представники сторін не з'явились. Про час та місце розгляду справи повідомлені належним чином.

Згідно пункту 2 частини 1 статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

На підставі та за правилами статті 195 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Матеріалами справи встановлено, що Державною податкової інспекції в Кіровському районі Автономної Республіки Крим проведена перевірка Відкритого акціонерного товариства «Старокримський»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2008 по 30.06.2009, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 по 30.06.2009.

За результатами перевірки складено акт від 02.12.2009 № 194/23-01/00412731 та зафіксовані порушення позивачем пункту 3.4 статті З, підпункту 6.3.2 пункту 6.3 статті 6 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», пункту 4 Порядку подання документів та їх склад про застосування податкової соціальної пільги, у зв'язку з чим вибірковою перевіркою повноти і своєчасності перерахування до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб за період з 01.07.2008 по 30.06.2009 встановлено його заниження у сумі 4112,46 грн.

Після чого відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення № 0007151700/0 від 11.12.2009 і № 0007151700/1 від 29.12.2009, № 0007151700/2 від 10.02.2010 ) на загальну суму 12337,38 грн., де 4112,46 грн. основний платіж з податку з доходів фізичних осіб, 8224,92 грн. штрафні (фінансові) санкції з податку з доходів фізичних осіб.

Так, згідно статті 21 Закону України «Про оренду землі»орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Орендна плата може справлятися у грошовій, натуральній та відробітковій (надання послуг орендодавцю) формах.

Сторони можуть передбачити в договорі оренди поєднання різних форм орендної плати.

Розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Закону України "Про плату за землю").

Відповідно до пункту 2.1 статті 2 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб" платниками податку є: резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи; нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

Об'єктом оподаткування резидента відповідно до норм пункту 3.1 статті З Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб" є: загальний місячний оподатковуваний дохід; чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального річного оподатковуваного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року; 3.1.3.доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплаті; 3.1.4.іноземні доходи.

Згідно пункту 4.2. статті 4 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»до складу загального місячного оподатковуваного доходу - включаються: 4.2.1. доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового або цивільно-правового договору; доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної (промислової) власні доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами) (далі - роялті), у тому числі одержувані спадкоємцями власника такого нематеріального активу; сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню згідно з нормами статті 14 цього Закону; 4.2.4.сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових внесків (премій), пенсійних вкладів, сплачена будь-які особою - резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються: а)особою - резидентом, яка визначається вигодонабувачем (бенефіціаром) за таки: договорами; б)одним із членів сім'ї першого ступеня споріднення платника податку; в)працедавцем - резидентом за свій рахунок за договорами довгостроково страхування життя або недержавного пенсійного забезпечення платника податку, якщо і сума у розрахунку на такого платника податку не перевищує 15 відсотків нарахованої таким працедавцем суми заробітної плати платнику податку протягом кожного звітного податкового місяця, за який сплачується такий страховий внесок (премія), але при цьому вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, діючого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень; розрахунку за такий місяць за сукупністю всіх таких внесків; сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, за договорами пенсійного вкладу, випадках та розмірах, визначених підпунктом 9.8.2 пункту 9.8 статті 9 цього Закону; частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно положень статей 11-12 цього Закону; дохід від надання майна в оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому пунктом 9.1 статті 9 цього Закону; оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальна, оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом згідно із закон дохід, отриманий платником податку від його працедавця як додаткове благ: (за винятками, передбаченими пунктом 4.3 цієї статті), а саме у вигляді: а) вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, наданих платнику податку у безоплатне користування, за винятком, коли таке надання зумовлене виконанням платником податку трудової функції чи передбачене нормами трудового договору (контракту) або відповідно до закону, у встановлених ними межах, а також за винятком користування автомобільним транспортом, наданих платник) податку його працедавцем-резидентом, який є платником податку на прибуток підприємств: б)вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України «ГІро оподаткування прибутку підприємств"; в)вартості послуг домашнього обслуговуючого персоналу, безоплатно отриманих платником податку, включаючи працю підпорядкованих осіб, а також осіб, що перебувають на військовій службі чи є заарештованими або ув'язненими.

Слід зазначити, що під терміном "послуги домашнього обслуговуючого персоналу" розуміються послуги з побутового обслуговування фізичної особи, членів її сім'ї або від імені чи за їх дорученням - будь-якої третьої особи, включаючи ремонт або спорудження об'єктів рухомого чи нерухомого майна, що належать таким особам або використовуються ними; г)суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що підлягають обов'язком за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим Законом; д) суми фінансової допомоги, включаючи суми боргу платника анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства; є) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), а також суми знижки (вартості) товарів (послуг), що перевищує звичайну, розраховану за правилами визначення звичайних цін (у розмірі такої знижки), крім випадків, передбачених пунктом 4.3 цієї статті.

Якщо додаткові блага надаються у формах, відмінних від грошової, об'єкт оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 3.4 статті 3 цього Закону.

Якщо додаткові блага надаються особою, що не є працедавцем платника податку, чи особою, яка діє від імені або за дорученням такого працедавця, то такі доходи прирівнюються з метою оподаткування до подарунків з їх відповідним оподаткуванням; 4.2.10.дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім: а)сум, що спрямовуються на відшкодування прямих збитків, понесених платником податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди; б)процентів, одержаних від боржника внаслідок прострочення виконання ним грошового зобов'язання у розмірі, прямо встановленому цивільним законодавством, якщо інший розмір не встановлено таким цивільно-правовим договором; в)пені, яка сплачується на користь платника податку за рахунок бюджету (цільового страхового фонду) внаслідок несвоєчасного повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або інших сум бюджетного відшкодування; г) сум шкоди, завданої платнику податку актами і діями, визнаними неконституційними, або завданої незаконними діями органів дізнання, попереднього слідства, прокуратури та суду, яка відшкодовується державою у порядку, встановленому законом.

Слід зазначити, що підпункт 4.2.10 не регулює порядок оподаткування сум страхових виплат, страхових відшкодувань і викупних сум за договорами страхування; 4.2.11.сума заборгованості платника податку, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року. Фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк давності згідно з законом, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів (обов'язкових платежів) та погашення податкового боргу; 4.2.12.дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи, крім зазначених у пункті 4.3 цієї статті; 4.2.13.інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 4.3.3 та 4.3.17 цієї статті; дохід у вигляді вартості успадкованого майна, у межах, що підлягає оподаткуванню цим податком згідно з нормами статті" ї лівого Закону; сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки, розмір якої розраховується згідно з пунктом 9.10 статті 9 цього Закону; кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, підтверджених обвинувальним вироком суду, незалежно від призначеної ним міри покарання; доходи, які становлять позитивну різницю між сумою внесених фізичною особою коштів до фонду фінансування будівництва та сумою коштів, отриманих такою особою від інших осіб у разі відступлення права вимоги таким іншим особам, у тому числі якщо таке відступлення здійснено на підставі договору купівлі-продажу, або виплачених такій особі з такого фонду у разі її відмови від участі у цьому фонді, за винятком випадків коли фізична особа отримані з фонду фінансування будівництва кошти одночасно передала управління тому ж управителю в той же або інший фонд фінансування будівництва.

Відповідно до пункту 3.4 статті З Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб" при нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об'єкт оподаткування визначається ї вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою: К=100:(100-Сп),де К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування. Вартість такого нарахування визначається виходячи із звичайної ціни, збільшеної в суму: податку на додану вартість, якщо особа, яка здійснює таке нарахування, є платники податку на додану вартість; акцизного збору, якщо надається підакцизний товар.

У вказаному порядку визначається об'єкт оподаткування для сум надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих встановлений строк.

Але, якщо особа, яка нараховує доходи у формах, відмінних від грошової, є платником податку на прибуток підприємств за ставкою, встановленою пунктом 10.1 статті 10 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", то до її валових витрат включається сума, розрахована згідно з цим пунктом.

Така сама сума є базою нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Судова колегія зазначає, що відповідно до умов договорів оренди, укладених між Відкритим акціонерним товариством "Старокримський" і орендодавцям земельних паїв, розмір орендної плати в рік склав 1 тону зерна чи її грошовий еквівалент.

Вбачається, що у Відкритому акціонерному товаристві «Старикрисмький»у 2008 році зареєстровано 432 пая ( 422 - повний рік, 10 - по 2 місяця), з них нарахована орендну плату в натуральному виді по 128 паям, в тому числі 125 паїв - повний рік, 3 пая - по 2 місяця.

На момент видачі орендної плати вартість 1 кг зерна склала 1,05 грн.

Згідно підпункту 9.1.1 статті 9 Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб1 податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

Об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу, встановленої законодавством з питань оренди землі.

Крім того встановлено, що 128 громадян - орендодавців отримали орендну плату в натуральній формі (131775,00 грн.), 304 громадянина - орендодавця отримали орендну плату у грошовому еквіваленті (313075,00 грн.).

Орендна плата по 128 паям нарахована без застосування натурального коефіцієнту (натуральний коефіцієнт в 2008 році - 1,176471).

Отже, оподатковуваний доход складає 131775,00 грн. х 1, 176471 -313075,00 грн. = 468104,47 грн. Податок з доходів фізичних осіб у даному випадку становить 468104,47 грн. х 15%=70215,67 грн. Фактично утримано 66 727,50 грн. Різниця складає 70 215,67 - 66727,50 грн. = 3488,17 грн.

Суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що порушення підприємства позивача, викладені в акті перевірки, підтверджуються матеріалами справи, тому податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Кіровському районі Автономної Республіки Крим № 0007151700/0 від 11.12.2009 (№ 0007151700/1 від 29.12.2009, № 0007151700/2 від 10.02.2010) в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб у розмірі 3488,17 грн. та в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 6976,34 грн., прийняті правомірно, на підставі та в межах норм діючого на момент спірних відносин, законодавства.

З урахуванням викладеного, судова колегія дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, оскільки постанова суду першої інстанції прийнята при правильному застосуванні норм матеріального та процесуального права, а також при повному зясуванні обставин, що мають істотне значення для справи.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Відкритого акціонерного товариства "Старокримський" - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 08.12.10 у справі №2а-4164/10/6/0170 - залишити без змін.

Згідно частини 5 статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова або ухвала суду апеляційної чи касаційної інстанції за наслідками перегляду, набирають законної сили з моменту проголошення, а якщо їх було прийнято за наслідками розгляду у письмовому провадженні, - через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі. Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддяпідписА.С. Цикуренко

Судді підпис В.А.Омельченко підпис Г.П.Ілюхіна З оригіналом згідно

Головуючий суддя А.С. Цикуренко