Постанова № 17705537, 20.07.2011, Окружний адміністративний суд міста Києва

Єдиний державний реєстр судових рішень

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01014, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

20 липня 2011 року 15:10 № 2а-3141/11/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Амельохіна В.В., при секретарі Чупринко Н.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрнафтагазенерго»

доДержавної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва

провизнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень та визнання протиправними дії,

за участю:

позивача Бакулін О.Ю.

відповідач Циганкова В.О.

На підставі частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 20 липня 2011 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрнафтагазенерго»(далі по тексту - позивач) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва (далі по тексту - відповідач) про визнання протиправними дії посадових (службових) осіб Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва з 19 січня по 1 лютого 2011 року; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення №0000092340 від 23.02.2011р., яким визначено грошове зобовязання з податку на прибуток у розмірі 8769772,00грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2197095,00грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення №0000102340 від 23.02.2011р., яким визначено грошове зобовязання з ПДВ у розмірі 246663,00грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 73184,00грн. та визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення №0000112340 від 23.02.2011р., яким визначено грошове зобовязання з ПДВ у розмірі 255082,00грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 63771,00грн.

В обґрунтування позовних вимог пояснив, що оскаржувані податкові повідомлення рішення прийняті відповідачем протиправно та з порушення норм законодавства.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав.

Відповідач проти заявленого позову заперечив, посилаючись на те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем правомірно з врахування всіх обставин.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Державною податковою інспекцією у Подільському районі м. Києва проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрнафтагазенерго»за результатами якої 08.02.2011р. складено акт про результати планової виїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р., валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. (далі по тексту Акт перевірки).

Актом перевірки встановлені порушення п. 1.21., 1.32 статті 1, п. 3.1 статті 3, п. 4.1.1 п. 4.1 статті 4, п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.06.1999р. №996-ХІV, в результаті чого занижено податкове зобовязання з податку на прибуток у сумі 8769772грн., в тому числі по періодах: 1 п/р 2009р. - 133 693грн. (в т.ч. 2 кв. 2009р. 133 693грн.); 3 квартали 2009р. - 6 829 591грн. (в т.ч. 3 кв. 2009р. - 6 695 898 грн.); 2009 рік - 8 769 772грн. ( в т.ч. 4 кв. 2009р. 2 073 824 грн.); 1 квартал 2010р. - 142 387грн.; 1 п/р 2010р. - 241 868грн. (в т.ч. 2 кв. 2010р. 99 481грн.); 3 квартали 2010р. - 0 грн. ( в т.ч. 3 кв. 2010р. - 241868грн.) та зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 3 квартали 2010 року в розмірі 1 185 503грн.; п. 17.2 ст.17 Закону України від 21.12.2000р. 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (із змінами та доповненнями) та відповідно до пп. 120.2 ст. 120 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, підприємством самостійно виявлені помилки по податку на прибуток за І півріччя 2010 року за результатами минулих податкових періодів без нарахування штрафних санкцій; п. 11.1 ст. 11 Закону України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами та доповненнями), пп. 4.1.4 п 4.1 ст. 4 Закону України від 21.12.2000р. 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (із змінами та доповненнями) та відповідно до пп. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, ТОВ «Укрнафтагазенерго»несвоєчасно подано до ДПІ у Подільському районі м. Києва декларацію з податку на прибуток підприємств за III квартали 2010р., а саме фактично 27.12.2010р. №217544 (термін -10.11.10); п. 4.1. ст.4, пп.7.4.4. п.7.4. ст.7 Закону України від 03.04.1997р. № 168/97-ВР "Про додаток на додану вартість", зі змінами та доповненнями, у зв'язку з чим встановлено: заниження податкового зобов'язання по ПДВ у сумі 246 633грн., у тому числі по періодам: травень 2009 року -72252 грн.; червень 2009 року -34603грн.; липень 2009 року -35716грн.; серпень 2009 року -28383 грн.; жовтень 2009 року -11219грн.; липень 2010 року -56527 грн.; серпень 2010 року -7963 грн.; завищення суми що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (р. 25.2) за червень 2010 року у сумі 255082грн., завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від'ємне значення суми р.18 та 19) у вересні 2010 року у сумі 6955грн.

На підставі встановлених порушень відповідачем винесені податкові повідомлення рішення від 23.02.2011р. №0000092340, яким за порушення п. 1.21., 1.32 статті 1, п. 3.1 статті 3, п. 4.1.1 п. 4.1 статті 4, п. 5.1, п.п. 5.2.1 п. 5.2 статті 5, п. 11.1 статті 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 10966867грн., з яких за основним платежем 8769772грн. та штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 2197095грн.; від 23.02.2011р. №0000102340, яким за порушення п. 4.1. ст.4, пп.7.4.4. п.7.4. статті 7 Закону України від 03.04.1997р. № 168/97-ВР "Про додаток на додану вартість", п. 17.2 статті 17 Закону України від 21.12.2000р. 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у звязку з чим збільшено суму грошового зобовязання з ПДВ на суму 319847,00грн., з якої за основним платежем 246663грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 73184грн.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

1. Щодо правомірності проведення планової виїзної документальної перевірки підприємства.

Судом встановлено, що 1 грудня 2010 року ДПІ у Подільському районі міста Києва на адресу ТОВ «Укрнафтогазенерго»направлено повідомлення №222/23-10 від 01.12.2010р. (рекомендований лист № 04080 0960855 8) про проведення на підприємстві виїзної планової перевірки з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, яке отримане позивачем 05.12.2010р.

20 грудня 2010 року головному бухгалтеру позивача Лозюк О.М. під розписку вручено направлення №1422 від 20.12.2010р. щодо проведення планової виїзної перевірки тривалістю 20-ти робочих днів (фактично перевірка згідно даного направлення проводилася протягом 20.12.2010р.).

19 січня 2011 року відповідачем винесено наказ «Про внесення змін до складу перевіряючих та подовження планової виїзної перевірки»за № 115 (який під розписку вручено головному бухгалтеру Лозюк О.М. 19.01.2011р.). Згідно даного наказу ДПІ від 19.01.2011р. на підставі ст. 77, абз. 2 п. 82.1 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. за №2755-VI та п. 1,10, 1.18 розд. 1 наказу ДПА України «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів ДПС України при організації та проведенні перевірок платників податків»від 27.05.2008р. за №355, та в зв'язку з службовою необхідністю вирішено подовжити термін проведення планової виїзної перевірки позивача на 10 робочих днів з 19.01.2011р. по 01.02.2011р. та включити до складу перевіряючих завідуючого сектору організації роботи з безхазяйним майном управління погашення прострочених податкових зобов'язань Зелинського В.О.

Крім того, 19.01.2011р. головному бухгалтеру Лозюк О.М. під розписку вручений лист від 19.01.2011р. за №659/10/23-415 з повідомленням про доповнення складу перевіряючих завсектором Зелинським В.О.

19.01.2011р. головному бухгалтеру Лозюк О.М. під розписку вручено направлення №75 від 19.01.2011р. щодо продовження проведення планової виїзної перевірки тривалістю 20-ти робочих днів з 19.01.2011р. на 10 робочих днів.

26.01.2011р. відповідачем винесено наказ «Про внесення змін до складу перевіряючих»від 26.01.2011р. за №193 відповідно до якого в зв'язку з службовою необхідністю вирішено включити до складу перевіряючих ГДПР відділу перевірок збиткових та малоприбуткових платників податків управління податкового контролю юридичних осіб Степанову Л.С. (який 26.01.2011р. під розписку вручений головному бухгалтеру позивача Лозюк О.М.). На підставі наказу складені та вручено під розписку посадовій особі позивача направлення від 26.01.2011р. за № 135 та відповідний лист ДПІ з повідомленням про доповнення складу перевіряючих.

Відповідно до частини 2, 4, 10 статті 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990р. за №509-ХІІ (із змінами та доповненнями, що діяли до 01.01.2011р.) планова виїзна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Тривалість планової виїзної перевірки не повинна перевищувати 30 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 20 робочих днів.

Згідно п. 82.1 статті 82 Податкового кодексу України (діє з 01.01.2011р.) тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу («Порядок проведення планових документальних перевірок»), не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів.

Відповідно до п. 1.18, 1.9 розділу 1 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів ДПС України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27.05.2008р. за №355, у разі виникнення під час проведення перевірки необхідності внести зміни (заміни) до складу перевіряючих, про це письмово повідомляється платник податків, видається відповідний наказ органу ДПС про зміну складу перевіряючих та виписується нове направлення на перевірку (з продовженням у разі необхідності у встановлених законодавством межах терміну перевірки, передбаченого на попередньому направленні на перевірку), в якому зазначаються нові кандидатури перевіряючих та яке разом з копією наведеного наказу органу ДПС надається платнику податків під розписку.

Продовження термінів проведення перевірки розпочинається в перший робочий день за останнім робочим днем, зазначеним у направленні на перевірку.

Після прийняття рішення (наказу) про продовження термінів проведення перевірки виписується нове направлення на перевірку (у 2 примірниках), перший примірник якого разом з копією наказу на продовження терміну проведення перевірки вручається платнику податків під розписку.

При цьому у наказі на продовження термінів проведення перевірки та направленні зазначається термін продовження перевірки, а у разі залучення додаткових працівників або їх заміни - вказується новий склад бригади перевіряючих. Таке направлення реєструється у органі ДПС, який виписував попереднє направлення на перевірку, з дотриманням вимог, передбачених пунктом 1.14 цього розділу.

Пунктом 81.1 та 8.2 статті 81 Податкового кодексу України передбачений порядок допуску посадових осіб органів ДПС до проведення документальних виїзних платників податків. Зокрема, посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення документальної виїзної перевірки за наявності підстав для її проведення, визначених цим Кодексом, і фактичної перевірки, яка проводиться з підстав, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби.

Непред'явлення платнику податків (його посадовим (службовим) особам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення на проведення перевірки або пред'явлення направлення, оформленого з порушенням вимог, установлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці другому цього пункту, не дозволяється.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки (п. 81.1 ст. 81 Податкового кодексу України).

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови (п. 81.2 ст. 81 Податкового кодексу України).

Таким чином, суд приходить до висновку, що подовження термінів планової виїзної документальної перевірки позивача здійснено у відповідності до норм Податкового кодексу України та наказу «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів ДПС України при організації та проведенні перевірок платників податків»від 27.05.2008р. за №355 (в тому числі з дотриманням форм направлень та порядку їх вручення, з дотриманням строків на проведення та подовження проведення такої перевірки). Крім того, працівники податкової інспекції були допущені посадовими особами позивача як 20.12.2010р., так і 19.01.2011р., 26.01.2011р. до проведення перевірки.

2. Щодо заниження сум валового доходу в розмірі 5 561,00грн., та податкового зобов'язання з податку а додану вартість у розмірі 1 112,00грн., по фінансово-господарським взаємовідносинам з ЗАТ «АО «Цукровик Полтавщини»

Судом з Акту перевірки вбачається, що в ході проведення документальної перевірки на підставі наданих позивачем оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерським рахункам 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 36 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 6811 «Розрахунки за авансами одержаними», 702 «Дохід від реалізації товарів», договорів та додатків до них, актів виконаних робіт (послуг), ВМД, банківських виписок про надходження коштів від покупців, в рядку 01.1 Декларацій „доходи від продажу товарів (робіт, послуг)" встановлено заниження показників у сумі 5 561,00грн., а саме по періодах: І півріччя 2009р. - 5 561грн. (в тому числі ІІ квартал 2009р. - 5 561,00грн.), ІІІ квартал 2009р. - 5 561,00грн. (в тому числі ІІ квартал 2009р. - 0,0грн.), 2009р. - 5 561,00грн. (в тому числі IV квартал 2009р. - 0,0грн.).

ТОВ «Укрнафтагазенерго»в особі генерального директора Яковлєвої М.В. (Покупець) укладений договір купівлі-продажу від 25.03.2009р. за №86/03-09 з ТОВ «Нафтогаз-Альянс», код ЄДРПОУ - 34881820, в особі директора Янковського П.Ю. (Продавець), Додаток №1 до договору купівлі-продажу №86/03-09 (Специфікація №1):

Найменування Од. виміру Ціна Кількість Сума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94тонна3 343,50 (без ПДВ) 20%ПДВ=668,702 0006 687 000(без ПДВ) 20%ПДВ=1 337 400

Всього:4 012,202 0008 024 400,0 Умови поставки: на умовах EXW склад Продавця, розташований за адресою: Полтавська обл., с. Білики, Кобеляцького району. Строк відгрузки: до 30.03.2009р.

На виконана умов Договору купівлі-продажу №86/03-09 від 25.03.2009р. ТОВ «Укрнафта газенерго»в березні 2009 року придбало цукор-пісок ГОСТ 21-94 в кількості 2 000 тонн на загальну суму 8 024 400,0грн.

Згодом ТОВ «Укрнафтагазенерго»в особі генерального директора Яковлєвої М.В. (Покупець) укладено договір купівлі-продажу від 30.03.2009р. за №85/03-09 з ТОВ Фірма «Астарта Київ», код ЄДРПОУ - 19371986, в особі генерального директора Іванчика В.П. (Продавець), Додаток № 1 до Договору купівлі-продажу № 85/03-09 (Специфікація № 1):

НайменуванняОд. виміруЦінаКількістьСума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94тонна3 333,33(без ПДВ) 20%ПДВ=666,672 5008 333 325(без ПДВ) 20%ПДВ=166 6675

Всього:4 000,02 50010 000 000,0 Умови поставки: с. Білики, Кобеляцького району Полтавської обл. Строк відвантаження товару-до 10.04.2009р.

Додаток № 2 до Договору купівлі-продажу № 85/03-09 (Специфікація №2):

НайменуванняОд. виміруЦінаКількістьСума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94тонна3 333,33(без ПДВ) 20%ПДВ=666,671 25041 66 666,67(без ПДВ) 20%ПДВ=833 333,33

Всього:4 000,012505 000 000,0 Умови поставки: с. Білики, Кобеляцького району Полтавської обл. Строк відвантаження товару-до 25.04.2009р.

На виконання умов Договору купівлі-продажу №85/03-09 від 30.03.2009р. ТОВ «Укрнафта газенерго»придбало цукор-пісок ГОСТ 21-94 в кількості 3 750 тонн та відображено наступні операції в бухгалтерському обліку (картка рахунку 28.1 за ІІ квартал 2009р.) наступним чином: 27.04.2009р. ПН-00000196 Д-т 28.1 К-т 63.1 = 8 333 333,33грн. (2 500 т); 20.05.2009р. ПН-00000251 Д-т 28.1 К-т 63.1 = 4 166 666,67грн. (1 250 т).

ТОВ «Укрнафтагазенерго»в особі генерального директора Яковлєвої М.В. (Продавець) укладений договір купівлі-продажу від 03.04.2009р. за № 87/03-09 з ЗАТ «АО «Цукровик Полтавщини», код ЄДРПОУ 30811110, в особі генерального директора Білаша В.А. (Покупець), Додаток № 1 до Договору купівлі - продажу №87/03-09 (Специфікація №1):

НайменуванняОд. виміруЦінаКількістьСума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94тонна3 368,333 (без

ПДВ)

20°/оПДВ=673,6672 5008 420 832,50(без ПДВ) 20%ПДВ=1 684 167,50

Всього:4 042,02 50010 105 000,0 Строк відвантаження товару - до 27.04.2009р.

Додаток №2 до Договору купівлі-продажу №87/03-09 (Специфікація №2):

НайменуванняОд. виміруЦінаКількістьСума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94тонна3 333,333 (без

ПДВ)

20°/оПДВ=666,6672 5006666666,67 (без ПДВ) 20%ПДВ=1 333 333,33

Всього:4 000,02 0008 000 000,0 Додаток №3 до Договору купівлі-продажу №87/03-09 (Специфікація №3):

НайменуванняОд. виміруЦінаКількістьСума

Цукор-пісок

ГОСТ 21-94тонна3 346,25 (без

ПДВ)

20%ПДВ=669,251 2504 182 812,50

(без

ПДВ)

20%ПДВ=836562,50

Всього:4 015,5012505 019 375,0 Строк відвантаження товару - до 25.04.2009р.

На виконання умов Договору купівлі-продажу №87/03-09 від 03.04.2009р. ТОВ «Укрнафтагазенерго»продано цукор-пісок ГОСТ 21-94 в кількості 5 750 т та відображено наступні операції в бухгалтерському обліку (картка рахунку 28.1 та рахунку 70 за ІІ квартал 2009р.) наступним чином:

1) 27.04.2009р. РН-000001897 Д-т 90.2 К-т 28.1 = 8 344 629,63 грн. (2 500 т); 27.04.09 РН-000001897 Д-т 36.1.1 К-т 70.2 = 10 105 000,0 грн. (2 500 т); 27.04.2009р. РН-000001897 Д-т 70.2 К-т 64.3 = 1 684 167,50грн. (2 500 т). Всього дохід від реалізації складає суму 8 420 832,50 грн.;

2) 20.05.2009р. РН-000002357 Д-т 90.2 К-т 28.1 = 4 170 142,45грн, (1 250 т); 20.05.2009р. РН-000002357 Д-т 36.1.1 К-т 70.2 = 5 019 375,0 грн. (1 250 т); 20.05.2009р. РН-000002357 Д-т 70.2 К-т 64.3 = 833 333,33 грн. (1 250 т); 20.05.2009р. РН-000002357 Д-т 70.2 К-т 64.1.5 = 3 229,17грн. (1 250 т). Всього дохід від реалізації складає суму 4 186 041,67грн.;

3) 22.06.2009р. РН-000002604 Д-т 90.2 К-т 28.1 = 6 672 227,92 грн. (2 000 т); 22.06.2009р. РН-000002604 Д-т 36.1.1 К-т 70.2 = 8 000 000,0грн. (2 000 т); 22.06.2009р. РН-000002604 Д-т 702.2 К-т 64.1.5 = 1 333 333,33грн. (2 000 т). Всього дохід від реалізації складає суму 6 666 666,67грн.

При визначенні приросту-убутку запасів застосовувався метод середньозваженої вартості оцінки убутку товарно-матеріальних цінностей.

При заключенні договорів на придбання та реалізації цукру-піску в кількості 2 000 т на вищевикладених умовах ТОВ «Укрнафтагазенерго»здійснило реалізацію цукру-піску в кількості 2000 т нижче собівартості реалізованого товару на суму 5 561,25грн. (дохід від реалізації товару 6 666 666,67грн. - собівартість реалізованого товару 6 672 227,92грн. = 5 561,25грн.).

Також з Акту перевірки судом вбачається, що на підставі наданих позивачем оборотно-сальдових відомостей по бухгалтерським рахункам: 361 «розрахунки з покупцями та замовниками», 311 «поточні рахунки в національній валюті», банківські виписки з додатками: 702 «дохід від реалізації товарів»; 703 „Дохід від реалізації робіт, послуг", реєстру продажу товарів (робіт,послуг), податкових накладних, в результаті встановлених порушень, викладених в п, 3.1.1 даного акту, відповідачем встановлено заниження задекларованих ТОВ "Укрнафтагазенерго" показників у рядку 01.1 колонки Б, Декларацій „Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків за червень 2009р. в сумі 1 112,0грн.

Відповідно до п. 1.21 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. за №334/94-ВР, (зі змінами та доповненнями) (далі по тексту - Закон №334) «Доходи з джерелом їх походження з України - будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами Україна, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо)».

Згідно п. 1.32 статті 1 Закону №334 «Господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи».

Відповідно до п. 3.1 статті 3 Закону №334 «Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону».

Пунктом 4.1 статті 4 Закону №334 валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

У відповідності до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону №334 валовий доход включає, зокрема, загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також: доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Виходячи з вищевикладеного, ТОВ «Укрнафтагазенерго»здійснило реалізацію цукру-піску в кількості 2 000 т нижче собівартості реалізованого товару.

Відповідно п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997р. №168/97-ВР, зі змінами та доповненнями (далі по тексту - Закон №167) база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)». До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг)».

Таким чином, в порушення п. 1.32 ст.1, п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст.4 Закону України "Про оподаткуван ня прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР та п. 4.1. ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР підприємством занижено валовий дохід на суму 5 561грн. та занижено суму податкових зобов'язань за червень 2009р. в розмірі 1 112,0грн.

3. Щодо завищення сум валових витрат.

Судом встановлено, що в період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. ТОВ «Укрнафтагазенерго»задекларовано валові витрати в сумі 247 972 994,0грн. При цьому перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. податковою інспекцією встановлено їх завищення на суму 36 259 032,0грн., в тому числі по періодам: І півріччя 2009р. - 529 211,0грн. (в тому числі ІІ квартал 2009р. - 529 211,0грн.), ІІІ квартал 2009р. - 27 312 802,0грн. (в тому числі ІІІ квартал 2009р. - 26 783 591,0грн.), 2009р. - 35 073 529,0грн. (в тому числі IV квартал 2009р. - 7 760 727,0грн.), І квартал 2010р. - 569 547,00грн., І півріччя 2010р. - 967 473,0грн., (в тому числі ІІ кварта 2010р. - 397 926,0 грн.), ІІІ квартал 2010р. - 1 185 503,0 грн. (в тому числі ІІІ квартал 2010р.-218 030,0 грн.).

З Акту перевірки судом вбачається, що перевіркою відображеного показника період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. на підставі таких документів: оборотно-сальдових відомостей по рахункам 311 «Рахунки в національній валюті», 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», карток рахунків 281, 283, 902, прибуткових та видаткових накладних, договорів (додатків та специфікацій до них), виписок банку з додаткам встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 в сумі 33 502 260грн., в тому числі по періодам: 9 місяців 2009р. -26 262 746,0грн. (ІІІ квартал 26 262 746,0грн.); за 2009р. - 33 502 260,0 грн. (IV квартал - 7 239 514,00 грн.).

ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»(далі - Продавець), в особі директора Кравцова В.В. та ТОВ «Укрнафтагазенерго»(далі - Покупець), в особі генерального директора Яковлєвої М.В. укладений договір купівлі-продажу від 30.06.2009р. за №16-09 (м. Ізюм, Харківська обл.).

Згідно п. 1.1 Договору Продавець зобов'язується продати, а Покупець купити та оплатити товар на умовах цього договору.

Відповідно до п. 1.2 Договору найменування товару «лінза скляна для окулярів, виготовлена з необробленого оптичного скла 0,0 дптр діам. 68 мм.».

Згідно п. 4.1 Договору передача товару здійснюється на умовах EXW (франко - завод) Україна, Харківська область, місто Ізюм, вул. Пролетарська, буд. 1-Г у відповідності з правилами «Інкотермс-2000».

Відповідно до п. 5.1 Договору ціна за одиницю товару визначається в специфікаціях до цього договору.

Загальна ціна за цим Договором складається з вартості всієї кількості товару, що поставляється Продавцем Покупцю, згідно із специфікаціями до цього Договору.

Відповідно до умов договору та специфікації №1 від 30.06.2009р., ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»реалізує ТОВ «Укрнафтагазенерго»72 600 шт. «лінз скляних для окулярів, виготовлених з необробленого оптичного скла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм,, ТУУ 33.4-33011077-001:2006». Місцезнаходження товару: Харківська область, м. Ізюм, вул. Пролетарська, 1-Г. Виробник товару: ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод».

За умовами Специфікації №1 від 30.06.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 113,04 гривень (без ПДВ). Вартість усієї партії склала 8 206 704,0грн., крім того ПДВ - 1 641 340,80грн. Загальна вартість товару за умовами специфікації №1 від 12.03.2009р. складає 9 848 044,80грн.

Відповідно до умов договору та специфікації №2 від 31.07.2009р. ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»реалізує ТОВ «Укрнафтагазенерго»110 880 шт. «лінз скляних для окулярів виготовлених з необробленого оптичного скла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм., ТУУ 33.4=33011077001:2006».

За умовами специфікації №2 від 31.07.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 113,04 грн. (без ПДВ). Вартість усієї партії склала 12 533 875,20грн., крім того ПДВ - 2 506 775,04грн. Загальна вартість товару за умовами специфікації №2 від 31.07.2009р. складає 15 040 650,24грн.

Відповідно до умов договору та специфікації №3 від 31.08.2009р. ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»реалізує ТОВ «Укрнафтагазенерго»55 440 шт. «лінз скляних для окулярів, виготовлених з необробленого оптичного скла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм., ТУУ 33,4-33011077-001:2006».

За умовами специфікації №3 від 31.08.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 114,0грн. (без ПДВ), Вартість усієї партії склала 6 320 160,0грн., крім того ПДВ - 1 264 032,0грн. Загальна вартість товару за умовами специфікації №3 від 31.08.2009р. складає 7 584 192,0грн.

Відповідно до умов договору та специфікації №4 від 30.09.2009р. ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»реалізує ТОВ «Укрнафтагазенерго»63 360 шт. «лінз скляних для окулярів, виготовлених з необробленого оптичного скла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм., ТУУ 33.4-33011077-001:2006».

За умовами специфікації №4 від 30.09.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 117,6 грн. (без ПДВ). Вартість усієї партії склала 7 451 136,0грн., крім того ПДВ -1 490 227,20грн. Загальна вартість товару за умовами специфікації №4 від 30.09.2009р. складає 8 941 363,20грн.

На виконання умов договору №16-09 від 30.06.2009р. ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»виписано на адресу ТОВ «Укрнафтагазенерго»наступні видаткові та податкові накладні, які підписані директором ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»Кравцовим В.В. та скріплені печаткою підприємства:

з/пВидаткова накладнаНоменклатураОдиниця виміруКількістьціна без ПДВСума, грн.у т. ч. ПДВ, грн.

номердата 1РН- 000002930.06.2009Лінза скляна для окулярівШт.72 600113,048 206 704,01 641 340,8 2РН-000003331.07.2009Лінза скляна для окулярівШт.110 880113,0412 533 875,22 506 775.04 3РН- 000004731.08.2009Лінза скляна для окулярівШт.55 440114,006 320 160,01 264 032.0 4РН-000006830.09.2009Лінза скляна для окулярівШт.63 360117,607 451 136,01 490 227,2 Всього:34 511 875,206 902 375,04 ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»на виконання умов договору № 16-09 від 30.06.2009р. виписало на адресу ТОВ «Укрнафтагазенерго»наступні акти приймання передачі товарів, які підписані директором ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»Кравцовим В.В. та директором ТОВ «Укрнафтагазенерго»Яковлевою М.В. та скріплені печатками вищевказаних підприємств: з/пдатаномерноменклатураСума, грн.у т.ч. ВДВ, грн. 130.06.2009б/нЛінза скляна для окулярів, виготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 мм.8 206 704,0І 641 340,8 31.07.2009б/нЛінза скляна для окулярів, виготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 мм.12 533 875,22 506 775,04 331.08.2009б/нЛінза скляна для окулярів, виготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 мм.6 320 160,01 264 032,0 430.09.2009б/нЛінза скляна для окулярів, виготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 мм.7 451 136,01 490 227,2 Всього:34511 875,26 902 375,04 Розрахунки між суб'єктами господарювання за надані товари, роботи (послуги) проводились у безготівковій формі.

Судом встановлено, що в подальшому з метою реалізації товару на експорт 30.06.2009р. між ТОВ «Укрнафта газенерго»(Комітент) в особі генерального директора Яковлєвої М.В. та ТОВ «Міжнародний Торговий Дім «Ізюмський оптико - механічний завод»(Комісіонер), в особі директора Забашти Р.В. укладено договір комісії № 3006/209.

Відповідно до умов договору та специфікації №1 від 30.06.2009р. ТОВ «Міжнародний Торговий Дім «Ізюмський оптико-механічний завод»(код за ЄДРПОУ - 33327213), взяло на себе зобов'язання реалізувати за межі митної території України 72 600 лінз скляних для окулярів.

За умовами специфікації №1 від 30.06.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 15,0 доларів США, вартість усієї партії склала 1 089 000,0 доларів США.

Відповідно до умов договору та специфікації №2 від 31.07.2009р. ТОВ «Міжнародний Торговий Дім «Ізюмський оптико - механічний завод», взяло на себе зобов'язання реалізувати за межі митної території України 110 880 лінз скляних для окулярів.

За умовами специфікації №2 від 31.07.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 15,0 доларів США, вартість усієї партії склала 1 663 200,0 доларів США.

Відповідно до умов договору та специфікації №3 від 31.08.2009р. ТОВ «Міжнародний Торговий Дім «Ізюмський оптико - механічний завод», взяло на себе зобов'язання реалізувати за межі митної території України 55 440 лінз скляних для окулярів.

За умовами специфікації №3 від 31.08.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 15,0 доларів США, вартість усієї партії склала 831 600,0 доларів США.

Відповідно до умов договору та специфікації №4 від 30.09.2009р. ТОВ «Міжнародний Торговий Дім «Ізюмський оптико-механічний завод», взяло на себе зобов'язання реалізувати за межі митної території України 63 360 лінз скляних для окулярів.

За умовами специфікації №4 від 30.09.2009р. вартість однієї лінзи скляної для окулярів склала 15 доларів США, вартість усієї партії склала 950 400,0 доларів США .

ТОВ «Укрнафтагазенерго»на виконання умов договору комісії № 3006/209 від 30.06.2009р. виписало на адресу ТОВ «Міжнародний торговий дім Ізюмський оптико-механічний завод»наступні акти приймання-передачі товарів, згідно яких ТОВ «Укрнафтагазенерго»(Комітент) передав, а ТОВ «Міжнародний торговий дім Ізюмський оптико-механічний завод»(Комісіонер) прийняв на реалізацію товар - лінза скляна для окулярів, виготовлена з оптичного необробленого скла, а саме:

з/пдатаномерноменклатураКількість, шт.Сума, доларів США

123456

130.06.2009№1Лінза скляна для окулярів, виготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 мм.72 6001 089 000

231.07.2009№2Лінза скляна для окулярів, виготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 мм.110 8801 663 200

331.08.2009№3Лінза скляна для окулярів, виготовлена із необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 мм.55 440831600

430.09.2009№4Лінза скляна для окулярів, виготовлена із63 360950 400

необробленого оптичного скла 0,0 дптр., діам.66 мм. Всього:302 2804 534 200 Згідно інформації митних органів ТОВ «Укрнафтагазенерго»через комісіонера ТОВ «Міжнародний торговий дім «ІОМЗ»(код ЄДРПОУ 33327213) задекларувало на Куп'янській митниці до експорту ТМЦ - «лінза скляна для окулярів...»за наступними ВМД: ВМД №804000001/9/004259 від 06.08.2009 року на загальну суму 8 366787,0грн.; ВМД № 804000001/9/004548 від 15.09.2009 року на загальну суму 19 950 666,0грн.; ВМД №804000001/9/004743 від 08.10.2009 року на загальну суму 7 612 704,0грн. Відповідно до документів, що подані Куп'янській митниці, вартість однієї лінзи за вищевказаними ВМД складає 115,5грн. або 15,0 доларів США. Дана ціна сформована ТОВ «МТД «ІОМЗ»на підставі висновків спеціаліста Харківської торгово-промислової палати №Н-355 від 04.08.2009р., №Н1-410 від 09.09.2009р., №Н1-462 від 07.10.2009р. Згідно наданих до перевірки ВМД: декларантом від імені ТОВ «МТД Ізюмський оптико-механічний завод»на Куп'янській митниці виступав ФОП ОСОБА_13 (і.н. НОМЕР_1), одержувачем ТМЦ виступав SANMAX ENTERPІSES LIMITED»Hong Kong пo контракту № 410 SA6. Виконавцем послуг фрахту, автоперевезення ТМЦ згідно наданих до перевірки ВМД виступило МПП "Паллада" (ІПН 0025037369).

Відповідно до звіту комісіонера від 26.08.2009р. до договору комісії №3006/209 ТОВ «Міжна родний торговий дім ІОМЗ»(Комісіонером) прийнято товар на комісію, згідно специфікації №1 від 30.06.2009р. та підписано специфікацію №47 від 31.07.2009р до додаткової угоди №20 від 31.07.2009р. по контракту № 410SA6 від 11.10.2006р. на поставку лінзи скляної для окулярів, виготовленої з оптичного необробленого скла 0,0 дптр з компанією «SANMAX ENTERPRISES LIMITED», Hong Kong.

Пунктом 3 Звіту комісіонера від 24.04.2009р. визначено, що вартість реалізованого на зовнішньоекономічному ринку товару (лінза скляна) в доларах США становить 1 089 000,0 дол. США.

У п. 4 даного звіту комісіонера зазначено, що Комісіонер протягом серпня 2009р. перерахував Комітенту грошові кошти в національній валюті України, які надійшли від експортної реалізації товару, на загальну суму 8 366 787,0грн.

Комісійна винагорода ТОВ «МТД «ІОМЗ»згідно п. 7 даного звіту становить 20 916,97грн.

Відповідно до звіту комісіонера від 06.10.2009р. до договору комісії № 3006/209 ТОВ «Міжна родний торговий дім ІОМЗ»(Комісіонером) прийнято товар на комісію, згідно специфікації №2 від 31.07.2009р., специфікації №3 від 31.08.2009р. та підписано специфікацію №50 від 03.09.2009р. до додаткової угоди №21 від 03.09.2009р. по контракту №410SA6 від 11.10.2006р. на поставку лінзи скляної для окулярів, виготовленої з оптичного необробленого скла 0,0 дптр. з компанією «SANMAX ENTERPRISES LIMITED», Hong Kong.

Пунктом 3 Звіту комісіонера від 06.10.2009р. визначено, що вартість реалізованого на зовнішньоекономічному ринку товару (лінза скляна) в доларах США становить 2 494 800,0 дол. США (тобто 19 950 666,12 грн.).

У п. 4 даного звіту комісіонера зазначено, що Комісіонер протягом вересня-жовтня 2009 року перерахував Комітенту грошові кошти в національній валюті України, які надійшли від експортної реалізації товару на загальну суму 19 950 666,12грн.

Комісійна винагорода ТОВ «МТД «ІОМЗ»згідно п. 7 даного звіту становить 49 876,67 грн.

Відповідно до звіту комісіонера від 11.11.2009р. до договору комісії № 3006/209 ТОВ «Міжна родний торговий дім ІОМЗ»(Комісіонером) прийнято товар на комісію, згідно специфікації №4 від 30.09.2009р. та підписано специфікацію №54 від 05.10.2009р. до додаткової угоди №21 від 03.09.2009р. по контракту № 410SA6 від 11.10.2006р. на поставку лінзи скляної для окулярів, виготовленої з оптичного необробленого скла 0,0 дптр. з компанією «SANMAX ENTERPRISES LIMITED», Hong Kong.

Пунктом 3 Звіту комісіонера від 11.11.2009р. визначено, що вартість реалізованого на зовнішньоекономічному ринку товару (лінза скляна) в доларах США становить 950 400,0 дол. (тобто 7 612 704,0 грн.).

У п. 4 даного звіту комісіонера зазначено, що Комісіонер протягом жовтня-листопада 2009р. перерахував Комітенту грошові кошти в національній валюті України, які надійшли від експортної реалізації товару на загальну суму 7 612 704,0грн.

Комісійна винагорода ТОВ «МТД «ІОМЗ»згідно п. 7 даного звіту становить 19 031,76грн.

Разом з тим, в провадженні СВПМ ДПА у м. Києві знаходиться кримінальна справа №76-00277, порушена відносно посадових осіб ряду підприємств м. Києва та директора ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»Кравцова В.В. та директора ТОВ «Міжнародний Торговий Дім «Ізюмський оптико-механічний завод»Забашти Р.В. за ознаками складу злочину, передбаченого ч. 3 ст. 212 Кримінального кодексу України.

В ході розслідування кримінальної справи встановлено, що одним із комітентів Торговий Дім «Ізюмський оптико - механічний завод»виступало ТОВ «Укрнафтагазенерго». Предметом прода жу, тобто «товар», який буде фігурувати в первинних документах є «лінзи скляні для окулярів, виготовлені з необробленого оптичного скла 0,0 діоптрій, діаметром 68 мм., ТУУ 33.4-33011077 - 001:2006.

30.03.2009р. співробітниками УСБУ в Одеській області проведено огляд вказаного товару, відібрані зразки і призначені експертні дослідження.

Згідно висновку №5183/10-16 судово-товарознавчої експертизи у кримінальній справі №76-00277, ринкова вартість лінзи для окулярів не для коригування зору ТУУ 33.4-330110077-001:2006 0,0 дптр. діаметр 68 мм виробництва ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»(ТОВ «ІОМЗ»), складала: станом на 2008 р. - 2,00 грн. (дві грн. 00 коп.), в т.ч. з ПДВ, за 1 шт.; станом на 2009 р. - 4,00 грн. (чотири грн., 00 коп.), в тому числі з ПДВ, за 1 шт. станом на 2010 р. - 6,00 грн. (шість грн. 00 коп.), в т.ч. з ПДВ, за 1 шт.

В ході проведення обшуків на ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод" та на ДП „ІЗОЛ" вилучені скляні лінзи та заготівки скляних лінз. Крім того, на ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод" були вилучені заготівки скляних лінз в паперових ящиках з надписом «CORNING»(Made in France).

З Акту перевірки судом вбачається, що згідно висновку судово-хімічної експертизи лінзи вилучені на ДП „ІЗОЛ" та скляні лінзи і заготівки скляних лінз (у тому числі заготівки упаковані в коробки зі стікерами з надписом «CORNING»(Made in France) вилучені під час обшуку на ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»за своїм хімічним складом є ідентичними.

Згідно відповіді Державної митної служби України ввезення продукції для виготовлення лінз для окулярів на територію України виробником або відправником якої виступає «CORNING»(Франція) не здійснювалось.

Оглядом місця події територій і виробничих потужностей ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»та ДП «ІЗОЛ», а також вилученими речовими доказами (зразки заготівок лінз в картонних ящиках, на які наклеєні стікери з надписами «CORNING») встановлено, що фактично комплектування виробленого скла в пакувальний матеріал, наклеювання на нього стикерів «начеб-то»французького походження, відбувалось на зазначених підприємствах, таким чином, лише створена видимість постачання на адресу ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»заготовок імпортного скла виробництва компанії «CORNING»(Франція) для виготовлення лінз.»

Підтвердженням того, що дана продукція не належить компанії «CORNING»(Франція) є відповідь даної компанії від 06.08.2010р. на запит ДПА України. В відповіді зазначено, що наприкінці 2006р. ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»надало замовлення від 21.11.2006р. № 219838, але згодом скасувало зазначену заявку з проханням відправити дане замовлення на адресу ТОВ «Expalite-2004». Крім того, заготовки, які використовувались українськими підприєм ствами повністю відрізняються від заготовок "UnietQWii" так як компанія «CORNING S.A.S.»не виробляє заготовки діаметром 68 міліметрів.

Тому на підставі вищевикладеного у відповіді вказано: «...що дані стікери є підробленими, оскільки вони мають однаковий номер партії, дату та час. Наші стікери вказують час виробництва та різний номер партії кожні 15 хвилин. Одночасно, на наших стікерах зазначається реєстраційний номер компанії «CORNING S.A.S.», погоджений з Міністерством охорони здоров'я України, наприклад № 6559/2007.».

Враховуючи наведене, розрахунок ціни наступний:

№з/пКількість лінз (шт.)Ціна згідно договору купівлі-продажу №16-09 від 30.06.2010ціна згідно висновку судово-товарознавчої експертизи № 5183/10-16 від 27.07.2010 року (станом на 2009 рік)Різниця (грн.)

Ціна за од. товару без ПДВ (грн.)Сума ПДВ (грн.)Ціна за од.

товару без ПДВ

(грн.)Сума (грн.) 1234567 172 600113,048 206 704,003,34242 484,007 964 220,00 2110 880113,0412 533 875,203,34370 339,2012 163 536,00

355 440114,006320160,003,34185169,606134990,40

463 360117,607451136,003,34211622,407239513,60

всього302 280-34511875,20-1009615,2033502260,00 В бухгалтерському обліку ТОВ «Укрнафтагазенерго»операції оформлено наступними чином:

Дт 902 «собівартість реалізованих товарів»Кт 283 «товари на комісії», а саме: Картка рахунку 28.3 та рахунку 902 за 3 квартал 2009р.) 06.08.09 ПП-000000003 (с/в склад консигнації. Лінза скляна)

Дт 90.2 Кт 28.3 - 8206704,0 (72600 шт.) 15.09.09 ПП-000000004 (с/в склад консигнації. Лінза скляна)

Дт 90.2 Кт 28.3 =12533875,2 грн. (110880 шт.) 15.09.09 ПП-000000005 (с/в склад консигнації. Лінза скляна)

Дт 90.2 Кт 28.3 =6320160,0 грн. (55440 шт.) Картка рахунку 28.3 та рахунку 902 за 4 квартал 2009р.) 08.10.09 ПП-000000005 (с/в склад консигнації. Лінза скляна)

Дт 90.2 Кт 28.3 =7451136,0 грн. (63360 шт.)

Враховуючи висновок №5183/10-16 судово-товарознавчої експертизи у кримінальній справі №76-00277, ринкова вартість лінзи для окулярів не для коригування зору ТУУ 33.4-330110077-001:2006 0,0 дптр. діаметр 68 мм. виробництва ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»станом на 2009р. складала - 4,00 грн. (чотири грн. 00 коп.) в тому числі з ПДВ 1 шт., таким чином загальна вартість реалізації 302280 шт. - складає 1 009 615,20грн., завищення собівартості реалізованої продукції складає 33 502 260,0грн.

Відповідно до п. 1.32 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі змінами та доповненнями) «Господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також: через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи».

У відповідності до п.3.1. статті 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 22.05.1997р, №283/97-ВР (зі змінами та доповненнями) «Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на:

суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону;

суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону».

У відповідності до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати, - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

У відповідності до п.п. 5.2.1. п. 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР зі змінами та доповненнями «Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті».

Таким чином, в порушення п. 1.32 ст. 1, п. 3.1 ст. 3, п. 5.1, пп, 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97р. за № 283/97-ВР (зі змінами та доповненнями), встановлено завищення валових витрат у зв'язку з перевищенням вартості товару (лінза скляна для окулярів), придбаного у ТОВ «Ізюмський оптико-механічний завод»над ринковою ціною визначеною згідно висновку №5183/10-16 судово-товарознавчої експертизи у кримінальній справі №76-00277, в сумі 33 502 260,0грн., в тому числі по періодам: 9 місяців 2009р. - 26 262 746,0грн. (ІІІ квартал - 26 262 746,0грн.), 2009р. - 33 502 260,0грн. (IV квартал 2009р. - 239 514,0 грн.).

Судом з Акту перевірки вбачається завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 у сумі 2 756 772 грн., в тому числі по періодам: І півріччя 2009р. - 529 211,0 грн. (в т.ч. ІІ квартал 2009р. - 529 211,0 грн.), ІІІ квартал 2009р. - 1 050 056,0 грн. (в т.ч. ІІІ кв. 2009р. - 520 845 грн.), 2009р.-1 571 269,0 грн. (в т.ч. IV квартал 2009р. - 521 213,0 грн.), 1-ий кв. 2010р.- 569 547,0 грн., 1-е півріччя 2010р. - 967 473,0 грн. (в т.ч. ІІ квартал 2010р. - 397 926,0 грн.)., ІІІ квартали 2010р. - 1 185 503 грн. (в тому числі ІІІ квартал 2010р. - 218 030,0 грн.).

ТОВ «Укрнафтагазенерго», в особі генерального директора Яковлєвої М.В. (Поклажодавець) укладений договір зберігання № 50/03-2 від 30.03.2009р. з ЗАТ «АО «Цукровик Полтавщини», (код ЄДРПОУ - 30811110), в особі генерального директора Білаша В.А. (Зберігач), згідно якого Поклажодавець здійснює за власний рахунок доставку товару до товарних складів Зберігача за адресами: Полтавська обл., Шишацький р-н, с. Яреськи, вул. Новаторів, 24; Полтавська обл., Кобеляцький р-н, с. Білики, вул. Миру, 1.

Відповідно до п. 6.1 даного Договору Поклажодавець сплачує Зберігачу 0,242% від вартості товару, що знаходиться на збереженні за весь термін зберігання, приймання, розвантаження та завантаження товару на транспортні засоби.

Відповідно до п. 7.1 даного Договору, Договір вступає в силу з моменту його підписання і діє до повного виконання зобов'язань, але не пізніше 30.09.2009р.

До перевірки надано Акт передачі-приймання цукру-піску від 30.03.2009р. згідно Договору зберігання № 50/03-2:

НайменуванняОд. виміруЦінаКількістьСума

Цукор-пісок ГОСТ 21-94тонна3 333,333(без ПДВ) 20%ПДВ=666,6672 0006 666 6бб,67(без ПДВ) 20%ПДВ=1 333 333,33

Всього:4 000,02 0008 000 000,0 До перевірки надано Акт зняття цукру піску зі зберігання від 22.06.2009р. згідно Договору зберігання №50/03-2:

НайменуванняОд. виміруЦінаКількістьСума

Цукор-пісок

ГОСТ 21-94тонна3333,333(безПДВ) 20%ПДВ=666,6672 0006 666 666,67(без ПДВ) 20%ПДВ=1 333 333,33

Всього:4 000,02 0008 000 000,0 Крім того, до перевірки надано Акт № ЦПЦ-002084 здачі-прийняття робіт від 29.09.2009р., в якому зазначено, що ЗАТ АПО «Цукровик Полтавщини»були проведені такі роботи за pax. 50/03-2 від 30.03.09р.: відповідальне збереження 0,242% від вартості - 16 145,83грн., ПДВ - 3 229,17грн. Загальна вартість складає 19 375,0грн.

В бухгалтерському обліку дана операція відображена наступним чином: Дт 92 Кт84.

Відповідно до п. 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" «валові витрати виробництва та обігу - суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснені як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності».

У відповідності до пп. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств'' «Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 -5,7 цієї статті».

Таким чином, суд погоджується з висновком податкового органу, що ТОВ «Укрнафтагазенерго»безпідставно віднесено до складу валових витрат в 3 кварталі 2009р. витрати по відповідальному збереженню в розмірі 16 145,83грн. в зв'язку з тим, що підприємствами підписано Акт зняття цукру-піску зі зберігання 22.06.2009р.

Таким чином, в порушення п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств», позивачем завищено валові витрати в розмірі 16146,00грн., утому числі по періодах: ІІІ квартал 2009 року 16146,00грн.; 2009 рік 16146,00грн.

Судом з Акту перевірки вбачається, що проведеною перевіркою відображеного показника період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. на підставі таких документів: оборотно-сальдових відомостей по pax. 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками», pax. 371 «Розрахунки з іншими кредиторами», карток рахунків 90, 92, 93, прибуткових накладних, актів виконаних робіт, послуг, виписок банку з додаткам встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 у сумі 170 321,0грн., в тому числі за І квартал 2010р. - 170 321,0грн.

ТОВ «Укрнафтагазенерго», в особі генерального директора Яковлєвої М.В. укладено договір від 30.12.2009р. за №Г-78-02/09/П на надання послуг по інформаційному обслуговуванню з ТОВ «Нафтогаз Альянс», (код ЄДРПОУ - 34881820), в особі директора Янковського П.Ю., предметом якого є:

- надання Замовнику інформаційно-консультаційних послуг по аналізу отриманих від Замовника заяв на придбання природного газу, підготуванню пропозицій по плануванню його придбання на наступні періоди.

- аналіз отриманих від Замовника заяв по придбанню природного газу.

- документальне забезпечення виконання договорів купівлі-продажу природного газу укладеного між Виконавцем та Замовником: розробка та оформлення Актів приймання-передачі газу по завершенню місяця поставки; оформлення та надання Актів звірки розрахунків між Замовником та Виконавцем до договору купівлі-продажу природного газу; оформлення та надання додаткових угод до договору купівлі-продажу природного газу; надання рахунків з зазначенням вартості природного газу, що має оплатити Замовник;

- надання Замовнику інформації про цінову політику та ціноутворення, яка склалася на території України;

- надання Замовнику інформації (як усної так і письмової) про обмеження подачі газу при значних зниженнях температури навколишнього повітря з метою гарантованого забезпечення газом населення та комунально-побутової сфери.

Термін дії договору до 31.12.2010р. Оплата послуг зазначена в додаткових угодах до Договору.

Судом встановлено, що позивачем до перевірки надані: акт приймання-передачі виконаних робіт від 31.01.2010р., - інформаційно-консультаційні послуги у січні 2010р. на суму 69 099,16грн., крім того ПДВ - 13 819,83грн. у відповідності до договору №Г-78-02/09/П від 30.12.09р.; акт приймання-передачі виконаних робіт від 28.02.2010р. інформаційно-консультаційні послуги у лютому 2010р. на суму 88 886,93грн., крім того ПДВ - 17 777,39грн. Разом 106 664,32грн. у відповідності до договору №Г-78-02/09П від 30.12.09р.; акт приймання-передачі виконаних робіт від 31.03.2010р.; інформаційно-консультаційні послуги у березні 2010р. на суму 12 335,24 грн., крім того ПДВ -2 467,05 грн. Разом 14 802,29 грн. у відповідності до договору №Г-78-02/09/П від 30.12.09р.

В бухгалтерському обліку дана операція відображена наступним чином: Дт 92 Кт84.

Відповідно до п. 5.1 статті 5 Закону України "Про оподатку вання прибутку підприємств" «Валові витрати виробництва та обігу - суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснені як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності».

У відповідності до пп. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" «Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті».

Згідно статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»«підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції».

Судом встановлено, що в зазначених актах приймання-передачі виконаних робіт про надання інформаційно-консультаційних послуг відсутні дані щодо виду, часу та місця надання вказаних послуг, що не підтверджує факту їх надання та не дає можливості зробити висновки щодо зв'язку цих витрат з фінансово-господарською діяльністю підприємства.

Таким чином, в порушення п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»підприємством завищено валові витрати в розмірі 170 321,0грн.

Дане порушення не вплинуло на формування податкового кредиту по ПДВ у зв'язку з тим, що підприємством не було включено суми ПДВ до податкового кредиту.

ТОВ «Укрнафтагазенерго», в особі генерального директора Яковлєвої М.В, (Замовник) укладено Договір на транспортне обслуговування від 14.06.2006р. за № 02/06 з ПП «СІМ»(Виконавець), в особі директора Іляшенко О.В.

Згідно даного Договору Виконавець забезпечує транспортне обслуговування Замовника шляхом надання останньому автомобілів марки «Ленд Крузер 100»у кількості 2-х автомобілів, Lacetti»у кількості 3-х автомобілів. Автомобілі надаються Замовнику з водієм в робочі та неробочі дні тижня.

Відповідно до п. 3.1 Договору для виконання умов даного Договору Сторони обов'язково застосовують подорожній лист типової форми №3 та виконують положення Інструкції «Про затвердження типової форми первинного обліку роботи службового легкового автомобіля та Інструкції про порядок її застосування», затвердженої Наказом Державного комітету статистики України №74 від 17.02.98р.

Згідно п. 9.3 Договору цей Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2010 року.

Згідно Додаткової угоди № 4 від 01.08.2008р. Виконавець забезпечує транспортне обслугову вання Замовника шляхом надання останньому автомобілів марки: «Мерседес-Бенц»(легковий, універсал) у кількості 1 автомобіля, «Мерседес-Бенц»(легковий, седан) у кількості і автомобіля, «Мазда-3»(легковий, седан) у кількості 4 автомобіля, «Toyota Land Cruiser 100»(легковий, універсал) у кількості 1 автомобіля.

Згідно Додаткової угоди № 5 від 15.07.2009р. Виконавець забезпечує транспортне обслугову вання Замовника шляхом надання останньому автомобілів марки: «Мерседес-Бенц»(легковий, універсал) у кількості 1 автомобіля, «Мерседес-Бенц»(легковий, седан) у кількості 1 автомобіля, «Мазда-3»(легковий, седан) у кількості 3 автомобіля, «Toyota Land Cruiser 100»(легковий, універсал) у кількості 1 автомобіля.

До перевірки надано: Акт виконаних робіт №26 від 30.04.2009р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транс портним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість послуг з 1 люд/год без ПДВСума без

пдвпдвЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ168265,4044 587,208 917,4453 504,64

2«Мерседес-Бенц»АА5170НС168265,4044 587,208 917,4453 504,64

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО168166,027 888,05 577,6033 465,60 4.«Мазда-3»АА9120ВО168116,6019 588,803 917,7623 506,56

5.«Мазда-3»АА9121ВО168116,6019 588.803 917,7623 506,56

6.«Мазда-3»АА9122ВО168116,6019 588.803 917,7623 506,56

7.«Мазда-3»АА8414СР168116,6019 588.803 917,7623 506,56

Всього:195 417,6039 083.52234 501,12 Акт виконаних робіт № 28 від 31.05.2009р. до Договору на транспортне обслуговування № 02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№а/мК-сть відпрац. Люд/год на 1 маш.Вартість послуг з 1 люд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна

сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ143265,4037 952,207 590,4445 542,64

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС143265,4037 952,207 590,4445 542,64

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 00143166,023 738,04 747,6028 485,60

4.«Мазда-3»АА9120ВО143116.6016 673,803 334,7620 008,56

5.«Мазда-3»АА9121ВО143116.6016 673,803 334.7620 008,56

6.«Мазда-3»АА9122ВО143116,6016 673,803 334,7620 008,56

7.«Мазда-3»АА8414СР143116,6016 673.803 334,7620 008,56

Всього:166 337,6033 267,52199 605,12 Акт виконаних робіт №30 від 30.06.2009р. до Договору на транспортне обслуговуванні № 02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ160265,4042 464.08 492,8050 956,80

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС160265,4042 464,08 492,8050 956,80

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО160166,026 560,05 312,031 872,0

J..«Мазда-3»АА9121ВО160116,6018 656,03 731,2022 387,20

6.«Мазда-3»АА9122ВО160116,6018 656,03 731.2022 387,20

7.«Мазда-3»АА8414СР160116,6018 656.03 731,2022 387,20

Всього:167 456,033 491,20200 947,20 Акт виконаних робіт №и32 від 31.07.2009р. до Договору на транспортне обслуговував №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№

з/пМарка автом.№а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна

сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ184265,4048 833,609 766.7258 600,32

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС184265,4048 833,609 766,7258 600.32

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО184166,030 544,06 108,8036 652,80

5.«Мазда-3»АА9121ВО104116,6012 126.402 425,2814 551,68

6.«Мазда-3»АА9122ВО144116,6016 790,403 358,0820 148,48

7.«Мазда-3»АА84І4СР184116,6021 454,404 290,8825 745,28

Всього:178 582,4035 716,48214 298.88 Акт виконаних робіт №34 від 31.08.2009р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на і маш.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна

сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ160265,4042 464,08 492,8050 956,80

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС120265,4031 848,06 369,6038 217.60

3.Тайота «Ленд01745 ОО160166,026 560,05 312,031 872,0 4.Крузер 100» 5.«Мазда-3»АА9121ВО160116,6018 656,03 731,2022 387,20 6.«Мазда-3»АА9122ВО72116.608 395,201 679,0410 074,24 7.«Мазда-3»АА8414СР120116,6013 992,02 798,4016 790,40 Всього:141 915,2028 383,04170 298,24 Акт виконаних робіт №36 від 30.09.2009р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів: № з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.-oapliwir» послуг з Ілюд/год без ПЛВСума без

пдвпдвЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ176265,4046 710,409 342,0856 052,48

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС176265,4046 710,409 342,0856 052,48

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО176166,029 216,05 843,2035 059,20

4.«Мазда-3»АА9121ВО176116,6020 521,604 104,3224 625.92

5.«Мазда-3»АА9122ВО176116,6020 521,604 104,3224 625,92

6.«Мазда-3»АА8414СР176116.6020 521,604 104,3224 625,92

Всього:184 201,6036 840,32221 041,92 Акт виконаних робіт №38 від 31.10.2009р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без

пдвпдвЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ176265,4046 710,409 342,0856 052,48

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС176265,4046 710,409 342,0856 052,48

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО176166,029 216,05 843,2035 059,20

4.«Мазда-3 »АА9121ВО176116,6020 521,604 104,3224 625,92

5.«Мазда-3»AA9122BO176116,6020 521,604 104,3224 625,92

6.«Мазда-3»АА8414СР176116,6020 521,604 104,3224 625,92

Всього:184 201.6036 840,32221 041,92 Акт виконаних робіт №40 від 30.11.2009р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

з/пМарка автом.№а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без

пдвпдвЗагальна

сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ168265.4044 587,208 917.4453 504,64

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС168265,4044 587,208 917,4453 504,64

3.х аиота «Ленд Крузер 100»01745 ОО168166,027 888,05 577,6033 465,60

4.«Мазда-3»АА9121ВО168116,6019 588.803 917,7623 506,56

5.«Мазда-3»АА9122ВО168116,6019 588,803 917.7623 506,56

6.«Мазда-3»АА8414СР168116,6019 588,803 917,7623 506,56

Всього:175 828.8035 165.76210 994,56 Акт виконаних робіт №42 від 30.12.2009р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість

послуг з Ілюд/год без ПДВСума без

пдвпдвЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ88265,4023 355,204 671,0428 026,24

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС168265,4044 587,208 917.4453 504,64

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО88166,014 608,02 921,6017 529,60

4.«Мазда-3»AA9121BO176116,6020 521,604 104,3224 625,92 5.«Мазда-3»АА9122ВО168116,6019 588,803 917,7623 506,56

6.«Мазда-3»АА8414СР176116,6020 521,604 104,3224 625,92

Всього:143 182,4028 636,48171 818,88 Акт виконаних робіт №2 від 31.01.2010р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 мані.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ80265,4021 232,04 246,025 478,40

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС24265,406 369,601 273,927 643,52

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО72166,011 952,02 390,4014 342,40

4.«Мазда-3»АА9121ВО151116,6017 606.603 521,3221 127,92

5.«Мазда-3»АА9122ВО151116,6017 606,603 521.3221 127,92

6.«Мазда-3»АА8414СР136116,6015 857,603 171,5219 029,12

Всього:90 624,4018 124,88108 749,28 Акт виконаних робіт №4 від 28.02.2010р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац.

люд/год на 1

маш.Вартість послуг з Ілюд/год

без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ80265,4021 232,04 246,4025 478,40

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС160265,4042 464,08 492,8050 956,80

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО80166,013 280,02 656,015 936,0

4.«Мазда-3»АА9121ВО160116,6018 656,03 731,2022 387,20

5.«Мазда-3»АА9122ВО80116,609 328,01 856,6011 193,60

6.«Мазда-3»АА8414СР160116,6018 656,03 731,2022 387,20

Всього: 123 616.0 24723,20148339,20

Акт виконаних робіт № 6 від 31.03.2010р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац.

люд/год на 1

маш.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна

сума

1«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ176265,4046 710.409 342,0856 052,48

2«Мерседес-Бенц»АА5170НС176265,4046 710,409 342,0856 052,48

3«Мазда-3»АА9121ВО176116,6020 521,604 104,3224 625,92

4«Мазда-3»АА9122ВО176116.6020 521,604 104,3224 625,92

5«Мазда-3»АА8414СР176116,6020 521,604 104,3224 625,92

Всього:154 985.6030 997,12185 982,72 Акт виконаних робіт №8 від 30.04.2010р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна сума

1«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ167265,4044 321,808 864,3653 186,16

2«Мерседес-Бенц»АА5170НС167265.4044 321,808 864,3653 186,1.6

3«Мазда-3»АА9121ВО167116.6019 472,203 894,4423 366,64

4«Мазда-3»АА9122ВО167116,6019 472,203 894,4423 366,64

5«Мазда-3»АА8414СР167116,6019 472,203 894,4423 366.64

Всього:147 060,2029 412,04176 472,24 Акт виконаних робіт № 9 від 31.05.2010р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість

послуг з Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна, сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ64265,4016 985,603 397,1220 382,72

2.«Мерседес-Бевц»АА5170ЫС136265.4036 094.407 218,8843 313,28

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО72166,011 952,002 390,4014 342,40

4.«Мазда-3»АА9121ВО136116,6015 857,603 171,5219 029,12

5.«Мазда-3»АА9122ВО136116,6015 857,603 171,5219 029.12

6.«Мазда-3»АА8414СР128116,6014 924,802 984,9617 909,76

Всього:111 672,022 334,40134 006,40 Акт виконаних робіт №12 від 30.06.2010р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14,0б.200бр., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№ з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ80265,4021 232.04 246,4025 478,40

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС168265,4044 587,208 917,4453 504,64

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО88166,014 608,02 921,6017 529,60

4.«Мазда-3»АА9121ВО168116,6019 588,803 917,7623 506,56

5.«Мазда-3 »АА9122ВО16811.6,6019 588,803 917,7623 506.56

6.«Мазда-3»АА8414СР168116,6019 588,803 917,7623 506,56

Всього:139 193,6027 838,72167 032,32 Акт виконаних робіт № 14 від 31.07.2010р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги Замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів:

№з/пМарка автом.№а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість послуг з Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ88265.4023 355,204 671,0428 026.24

2.«Мерседес-Бенц»АА5170НС176265,4046 710.409 342,0856 052,48

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО88166,014 608,02 921,6017 529,60

4.«Мазда-3 »АА9121ВО176116,6020 521,604 104,3224 625,92

5.«Мазда-3 »АА9122ВО176116,6020 521,604 104,3224 625,92

6.«Мазда-3»АА8414СР152116,6017 723,203 544,6421 267,84

Всього 143 440,028 688,0172 128,0 Акт виконаних робіт №16 від 31.08.2010р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.06р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів: №з/пМарка автом.№ а/мК-сть відпрац. людАод на 1 маш.Вартість послуг з

Ілюд/год без ПДВСума без ПДВПДВЗагальна сума

1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ120265,4031 848,06 369,6038 217,60

2.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 ОО48166,07 968,01 593,609 561,60

Всього 39 816,07 963,2047 779,20 Акт виконаних робіт № 17 від 30.09.2010р. до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.2006р., в якому Виконавець надає послуги замовнику по забезпеченню останнього транспортним обслуговуванням шляхом надання останньому автомобілів: № з/пМарка автом.№а/мК-сть відпрац. люд/год на 1 маш.Вартість

послуг з Ілюд/год

без ПДВСума

без

ПДВПДВЗагальна

сума 1.«Мерседес-Бенц»АА5821ЕВ96265,4025 478,405 095,68ЗО 574,08

2.Тайота «Ленд Крузер 100»01745 0032166,05 312,01 062,406 374,40

3.Тайота «Ленд Крузер 100»01746 0024166,03 984,0796,804 780,80

Всього:34 774,406 954,8841 729,28 В бухгалтерському обліку дана операція відображена наступним чином: Дт 92 Кт84

Відповідно до п. 5.1 статті 5 Закону України "Про оподатку вання прибутку підприємств" «Валові витрати виробництва та обігу - суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснені як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності».

У відповідності до пп. 5.2.1 п. 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" «Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті».

Згідно з статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»«підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання:

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст, та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції».

В зазначених актах виконаних робіт до Договору на транспортне обслуговування №02/06 від 14.06.06р. відсутні дані щодо часу, місця та мети надання вказаних послуг, фактичного отримувача транспортних послуг, що не підтверджує факту їх надання та не дає можливості зробити висновки щодо зв'язку цих витрат з фінансово-господарською діяльністю підприємства.

Представником позивача в судовому засіданні неодноразово надавались неналежним чином завірені копії подорожніх листів службового легкового автомобіля виписаних ПП «Сім». Позивачу неодноразово вказувалось судом щодо надання належним чином завірених копій подорожніх листів службового легкового автомобіля, проте представником позивача вони були подані в прошитому та пронумерованому вигляді, сторінки яких завірені печаткою підприємства, але не підписані уповноваженою особою.

Вимогу суду щодо надання реєстру вказаних документів позивач не виконав, у звязку з чим зазначені документи не були долучені до матеріалів справи та повернуті позивачу.

Судом з Акту перевірки також вбачається, що проведеною перевіркою відображеного показника період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. на підставі таких документів: оборотно-сальдових відомостей по рах.631 «Розрахунки з постачальниками та підрядчиками», pax. 371 «Розрахунки з іншими кредиторами», карток рахунків 90, 92, 93, прибуткових накладних, актів виконаних робіт, послуг, виписок банку з додаткам встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11»у сумі 48 000,0 грн., в тому числі по періодами 2009р. - 18 000,6грн. «в тому числі ІV квартал 2009р. 18 000,0грн.), І квартал 2010р. - 30 000,0грн.

Судом встановлено, що позивачем до перевірки надано ряд актів приймання-передачі наданих послуг приватним підприємцем ОСОБА_15, ідентифікаційний номер НОМЕР_3, свідоцтво Серія НОМЕР_4 від 05.03.2008р., 61162, АДРЕСА_1:

- акт приймання-передачі наданих послуг від 01.12.2009р. за №14-К-1 в якому зазначено, що згідно з Договором №14-к від 23.10.2009р. Виконавець (ПП ОСОБА_15.) надав Замовнику (ТОВ «Укрнафтогазенерго») консультаційні послуги з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, оподаткування, з інших питань управління та ведення бізнесу. Згідно з Договором №14-к від 23.10.2009р. вартість наданих послуг складає 18 000,0грн. (ПДВ не передбачений);

- акт №16-К-1 приймання-передачі наданих послуг від 02.02.2010р. в якому зазначено, що згідно з Договором №16-к від 05.01.2010р. Виконавець у січні 2010р. надав Замовнику консультаційні послуги з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, оподаткування, з інших питань управління та ведення бізнесу. Згідно з Договором №16-к від 05.01.2010р. вартість наданих послуг складає 9 000,0грн. (ПДВ не передбачений);

- акт №16-К-2 приймання-передачі наданих послуг від 30.03.2010р. в якому зазначено, що згідно з Договором №16-к від 05.01.2010р. Виконавець у лютому-березні 2010р. надав Замовнику консультаційні послуги з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, оподаткування, з інших питань управління та ведення бізнесу. Згідно з Договором №16-к від 05.01.2010р. вартість наданих послуг складає 21 000,0грн. (ПДВ не передбачений).

В бухгалтерському обліку дана операція відображена наступним чином: Дт 92 Кт84.

Відповідно до п. 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" «Валові витрати виробництва та обігу - суми будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснені як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності».

У відповідності до п.п.5.2.1. п. 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" «Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті».

Згідно з статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»«підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення, господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції».

Судом встановлено, що в зазначених актах приймання-передачі наданих послуг відсутні дані щодо виду, часу та місця надання вказаних послуг, що не підтверджує факту їх надання та не дає можливості зробити висновки щодо зв'язку цих витрат з фінансово-господарською діяльністю підприємства.

Тому, в порушення п. 5.1, п.п. 5.2.1 п.5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»позивачем завищено валові витрати в розмірі 48 000,0грн,

Дане порушення не вплинуло на формування податкового кредиту по ПДВ, оскільки СГД не є платником ПДВ.

Порушення визначені в пп. 3.1.1 та пп.3.1.2 Акту перевірки призвели до заниження податку на прибуток на суму 8 769 772,0грн., в тому числі по періодам: І півріччя 2009р. - 133 693,0грн. (в тому числі ІІ квартал 2009р. - 133 693,0грн.), ІІІ квартал 2009р. - 6 829 591,0грн. (в тому числі ІІІ квартал 2009р. - 6 695 898,0грн., 2009р. - 1 940 181,0грн. (в тому числі IV квартал 2009р. - 1 940 181,0грн.), І квартал 2010р. -142 387,00грн., І півріччя 2010р. - 241 868,0грн. (в тому числі ІІ квартал 2010р. - 99 481,0грн.), ІІІ квартал 2010р. - 0,0грн. (в тому числі ІІІ квартал 2010р. - 241 868,0грн.) та зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІІ квартали 2010 року в розмірі 1 185503,0грн.

Судом встановлено, що в ході проведення податковою інспекцією перевірки позивача, а саме, при детальному аналізі декларацій з податку на прибуток підприємства та карток особового рахунку з податку на прибуток платника податків за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. відповідачем встановлено:

ТОВ «Укрнафтагазенерго»в Декларації по податку на прибуток підприємств за І півріччя 2010 року (вх. ДПІ 126019 від 09.08.10) у р. 02.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів»відобразило суму 8 002 869грн. та у р. 05.2 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів»суму 7 644 303,00грн. без нарахування штрафних санкцій у р. 22 «сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправленням помилкою».

Згідно п. 17.2 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" «...платник податків, який до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф в розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку...»

Відповідно до пп. 120.2 статті 120 Податкового кодексу України «невиконання платником податків вимог, передбачених абзацом другим п. 50.1 ст.50 цього Кодексу, щодо умов самостійного внесення змін до податкової звітності-тягне за собою накладання штрафу у розмірі 5% від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати).»

Крім того, ТОВ «Укрнафтагазенерго»несвоєчасно подано до ДПІ у Подільському районі м. Києва Декларацію з податку на прибуток підприємств за III квартали 2010р., а саме фактично 27.12.2010р. №217544 (термін -10.11.10)

Відповідно до п. 11.1 статті 11 Закону України від «Про оподаткування прибутку підприємств»"Для цілей цього Закону використовують такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік".

Відповідно до пп. 4.1.4 п 4.1 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" «Податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя)».

Судом з Акту перевірки вбачається, що податковою інспекцією під час перевірки позивача встановлено, на порушення п. 11.1 статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пп. 4.1.4 п. 4.1 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" несвоєчасно подано до ДПІ у Подільському районі м. Києва Декларацію з податку на прибуток підприємств за ІІІ квартали 2010р.

Відповідно до пп. 120.1 статті 120 Податкового кодексу України «Неподання або несвоєчасне подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності. Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання».

4. Щодо завищення сум податкового кредиту та заниження сум податкових зобов'язань з податку на додану вартість.

Судом встановлено, що за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. ТОВ «Укрнафтагазенерго»задекларовано податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 41 957 055,0грн.

При цьому перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. встановлено завищення у сумі 507 588,0грн., в тому числі по періодам: квітень 2009р. - 39084,0грн., травень 2009р. - 33 168,0грн.. червень 2009р. - 33 491,0грн.. липень 2009р. - 35 716,0грн., серпень 2009р. - 28 383,0грн., вересень 2009р. - 40 069,0грн., жовтень 2009р. - 36 840,0грн., листопад 2009р. - 35 166,0грн., грудень 2009р. -28 636,0грн,, січень 2010р. - 18 124,0грн., лютий 2010р. - 24 723,0грн., березень 2010р. - 30997,0грн., квітень 2010р. - 29 412,0грн., травень 2010р. - 22 334,0грн., червень 2010р. - 27839,0грн., липень 2010р. - 28 688,0грн., серпень 2010р. -7 963,0грн., вересень 2010р. - 6 955,0грн. на підставі порушень, викладених в п. 3.1.2 розділу 3 Акту перевірки позивачем неправомірно віднесено до складу податкового кредиту суми ПДВ з витрат, що не пов'язані з господарською діяльністю, а саме:

- квітень 2009р. - 39 084,0грн. (п/н №8 від 30.04.09р., ПДВ - 39 083,52грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- травень 2009р. - 33 168,0грн. (п/н №9 від 31.05.09р., ПДВ - 33 167,52грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- червень 2009р. - 33491,0грн. (п/н №12 від 30.06.09р., ПДВ - 33 491,20грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- липень 2009р. - 35 716,0грн. (п/н №14 від 30.07.09р., ПДВ - 35 716,48грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- серпень 2009р. - 28 383,0грн. (п/н №16 від 31.08.09р., ПДВ - 28 383,04грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- вересень 2009р. - 40 069,0грн. (п/н №19 від 30.09.09р., ПДВ - 36 840,32грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги, п/н №001771 від 29.09.09р., ПДВ - 3 229,17грн., надана ЗАТ АПО «Цукровик Полтавщини»- відповідальне зберігання 0,242% від вартості (підприємствами підписано Акт зняття цукру-піску зі зберігання 22.06.2009р.);

- жовтень 2009р. -36 840,0грн. (п/н №21 від 31.10.09р., ПДВ - 36 840,32грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- листопад 2009р. - 35166,0грн., (п/н №23 від 30.11.09р., ПДВ - 35 165,76грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- грудень 2009р. -28 636,0грн. (п/н №25 від 31.12.09р., ПДВ - 28 636,48грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- січень 2010р. - 18 124грн. (п/н №1 від 31.01.10р., ПДВ - 18 124,40грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- лютий 2010р. - 24 723,0грн. (п/н №4 від 28.02.10p., ПДВ - 24 723,20грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- березень 2010р. - 30 997,0грн. (п/н №6 від 31.03.10р., ПДВ - 30 997,12грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- квітень 2010р. - 29 412,0грн. (п/н №8 від 30.04.10р., ПДВ - 29 412,04грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- травень 2010р. - 22 334,0грн. (п/н №10 від 31.05.10р., ПДВ - 22 334.40грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- червень 2010р. - 27 839,0грн. (п/н №12 від 30,06.10р., ПДВ - 27 838,72грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- липень 2010р. - 28 688,0грн., (п/н №18 від 30.07.10р., ПДВ - 28 688,0грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- серпень 2010р. - 7 963,0грн., (п/н №24 від 31.08.10р., ПДВ - 7 963,20грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги);

- вересень 2010р. - 6 955,0грн. (п/н №25 від 30.09.10р., ПДВ - 6 954,88грн., надана ПП «СІМ», транспортні послуги).

Відповідно до пп. 7.4.4. п. 7.4. статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" «Якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.».

Таким чином, позивачем в порушення пп. 7.4.4. п. 7.4. статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" завищено суму податкового кредиту в розмірі 507 588,0грн.

За період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. ТОВ «Укрнафтагазенерго»задекларовано податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 1 147733,0грн. та/або податок, що підлягає (підлягав) бюджетному відшкодуванню у сумі 339 437,0грн.

За наслідками перевірки податковим органом правильності обчислення повноти та своєчасності сплати позивачем до бюджету податку на додану вартість з урахуванням викладеного у пунктах 3.2.1 та 3.2.2 Акту перевірки, вбачається:

- заниження податкового зобов'язання по ПДВ у сумі 246 633,0грн., в тому числі по періодам: травень 2009р. - 72 252,0грн., червень 2009р. - 34 603,6грн.. липень 2009р. - 35 7164)грн., серпень 2009р. - 28 383,0грн., жовтень 2009р. - 11 219,0грн., липень 2010р. - 56 527,0грн., серпень 2010р. - 7 963,0грн.;

- завищення суми що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів (р. 25.2) за червень 2010р. в сумі 255 082,0грн.;

- завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від'ємне значення суми р.18 та 19) у вересні 2010р. в сумі 6 955,0грн.

Судом з Акту перевірки вбачається, що в ході проведення податковою інспекцією перевірки, а саме, при детальному аналізі декларацій з податку на додану вартість та карток особового рахунку з податку на додану вартість платника податків за період з 01.04.2009р. по 30.09.2010р. встановлено, що ТОВ «Укрнафтагазенерго» в Декларації з податку на додану вартість за липень 2010р. (вх. ДПІ 135721 від 19.08.2010р.) у р. 8.1 «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів»відобразило суму ПДВ 230 353,0грн. без нарахування штрафних санкцій у р. 28 «сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки».

Згідно з п. 17.2 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" «...платник податків, який до початку його перевірки податковим, органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку:

б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з того податку... ».

Відповідно до пп. 120.2 статті 120 Податкового кодексу України «невиконання платником податків вимог, передбачених абзацом другим п. 50.1 ст.50 цього Кодексу, щодо умов самостійного внесення змін до податкової звітності-тягне за собою накладання штрафу у розмірі 5% від суми самостійно нарахованого заниження податкового зобов'язання (недоплати)».

Крім того, в матеріалах справи містяться копії калькуляції від 07.09.2009р. №121, від 07.09.2009р. №121/1 та від 02.10.2009р. №130 Харківської торгово-промислової палати.

На вимогу суду позивачем не були належним чином оформленні на надані суду документи, які підтверджують господарські відносини позивача з контрагентами.

На підставі вищевикладеного суд погоджується з висновком відповідача про заниження податку на додану вартість Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрнафтагазенерго»на загальну суму 246 633грн. та 255082грн., а також заниження податку на прибуток на загальну суму 8769772грн. на підставі чого, 23.02.2011р. ДПІ у Подільському районі м. Києва прийняті податкові повідомлення рішення №0000092340, №0000102340 та №0000112340. Крім того, суд не вбачає протиправними дії посадових (службових) осіб Державної податкової інспекції у Подільському районі м. Києва при проведенні перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрнафтагазенерго».

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач виконав покладений на нього обовязок щодо доказування правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень №0000092340, №0000102340 та №0000112340 від 23.02.2011р. про визначення Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрнафтагазенерго»суми податкового зобовязання (з урахуванням штрафних (фінансових санкцій) всього в розмірі 9271517грн., а тому адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрнафтагазенерго»вважається таким, що не підлягає задоволенню.

Оскільки судове рішення ухвалене на користь субєкта владних повноважень, судові витрати, відповідно з частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову Товариству з обмеженою відповідальністю «Укрнафтагазенерго»відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Повний текст постанови виготовлений 27.07.2011р.

Суддя В.В. Амельохін