Постанова № 16942164, 07.06.2011, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 0670/1527/11

категорія 8.2.6

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 червня 2011 р. м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Капинос О.В. ,

при секретарі - Господарчук І.В., Новицькому Є.А.,

за участю представника позивача, представників відповідача,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом Відкритого акціонерного товариства Овруцький Гірничо-збагачувальний комбінат "Кварцит"

до Овруцької міжрайонної державної податкової інспекції

про скасування податкових повідомлень-рішень,-

встановив:

Позивач звернувся до суду з вказами позовом, в якому просить скасувати прийняті Овруцькою МДМІ податкове повідомлення-рішення від 08.02.2011 року № 0000032301 про сплату грошового зобов"язання по податку на прибуток приватних підприємств в сумі 2199219,00 грн., з яких за основним платижем 1759375,00 грн., за штрафними санкціями - 439844,00 грн., а також податкове повідомлення-рішення від 08.02.2011 року № 0000141701 про сплату грошового зобов"язання по податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів в сумі 182929,68 грн., з яких за основним платижем 146343,75 грн., штрафними (фінансовими) санкціями - 36585,93 грн..

В обгрунтування позовних вимог позивач вказує, що не допускав порушень податкового законодавства, а висновки, викладені в акті перевірки від 25.01.2011 року № 20/23-01-00191879, зроблені відповідачем не відповідають законодавству України.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав. Просив позов задовольнити.

Представники відповідача проти позову заперечили, з підстав, викладених в письмовому відзиві на позовну заяву. Просили в позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Овруцькою МДПІ було здійснено планову виїзну перевірку ВАТ "Овруцький ГЗК "Кварцит" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 року по 30.09.2010 року, за результатами якого складено акт перевірки від 25.01.2011 року № 20/23-01-00191879 (далі-акт перевірки).

На підставі акту перевірки відповідачем прийняті податкове повідомлення-рішення № 0000032301 від 08.02.2011 року про визначення податкового зобов"язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 2199219,00 грн., з яких за основним платижем 1759375,00 грн., за штрафними санкціями - 439844,00 грн., а також податкове повідомлення-рішення від 08.02.2011 року № 0000141701 про сплату грошового зобов"язання по податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів в сумі 182929,68 грн., з яких за основним платижем 146343,75 грн., штрафними (фінансовими) санкціями - 36585,93 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 0000032301 від 08.02.2011 року.

Перевіркою встановлено, що ВАТ "Овруцький ГЗК "Кварцит" укладено договори на отримання кредитних коштів у ЗАТ "ОТП Банк", а саме:

-договір про надання кредиту №СR 08-296/29-1 від 24.06.2008р. з граничним обсягом ліміту одержання кредитних коштів в сумі 22500,00 млн. доларів США; -договір про надання кредиту №СR 08-297/29-1 від 24.06.2008р. з граничним обсягом ліміту одержання кредитних коштів в сумі 3312,00 млн. доларів США; -договір про надання кредиту №СR 08-298/29-1 від 24.06.2008р. з граничним обсягом ліміту одержання кредитних коштів в сумі 7050,00 млн. доларів США;

-договір про надання кредиту №СR 08-299/29-1 від 24.06.2008р. з граничним обсягом ліміту одержання кредитних коштів в сумі 3500,00 млн. доларів США. Відповідно до даних обліку підприємства, станом на 01.07.2009 року, загальна сума отриманих (неповернутих) кредитних коштів становила 36772740,32 долари США 0587040,46 грн.) в тому числі по договорах:

-№СR 08-296/29-1 від 24.06.2008р. - 22754157,01 доларів США (173621044,23 грн.);

-№СR 08-297/29-1 від 24.06.2008р. - 3349411,92 доларів США (25557017,77грн.); - № СR. 08-298/29-1 від 24.06.2008р. - 7129635,86 доларів США (54651490,50 грн.); -№СR 08-299/29-1 від 24.06.2008р. - 3539535,53 доларів США (26757487,96 грн.). Станом на 30.09.2010 року розмір отриманих (неповернутих) коштів не змінився. За період із 01.07.2009 року по 30.09.2010 року позивачем нараховано по вказаних доворах - 30019751,00 грн. процентів за кредит, та віднесено вказані суми до складу валових витрат, в тому числі за 2009 рік в розмірі 12873927,00 грн., за І квартал 2010 року в розмірі 6807580,00 грн., за півріччя 2010 року в розмірі 12401645,00 грн., за 9 місяців 2010 ; в розмірі 17145824,00 грн..

Крім того, за період з 01.07.2009 року по 30.09.2010 року, згідно виписок по рахунках ЗАТ "ОТП Банк" №№ 20897001318485, 98612081318485, 20895003318485, 98610083318485, 194004318485, 98619084318485, 98611082318485, встановлено нарахування банком прострочених відсотків за іпотечними кредитами та прострочених відсотків за кредити та включення їх ВАТ "Овруцький ГЗК "Кварцит" до складу валових витрат в загальній сумі 3286227,00 грн., в т.ч.: за 2009р. завищено на 239572,00г за І квартал 2010 р. завищено на 377088,00 грн. за І півріччя 2010 р. завищено на 12572 грн. за 9 місяців 2010 р. завищено на 3046655,00 грн..

Відповідно до укладених кредитних договорів, проценти за кредит, розраховуються банком на підставі визначеної процентної ставки, яка може змінюватись при настанні певних подій.

Відповідно до п.1.4.5 вказаних договорів (Договір № СR 08-299/29-1 від 24.06.2008 року п. 1.4.6) передбачені проценти, нараховуються 20 (двадцятого) числа кожного календарного місяця та повинні сплачуватись Позичальником Банку щомісячно протягом 3 (три банківських днів наступних за таким 20 (двадцятим) числом кожного календарного місяця.

Відповідно до п. 1.5.1 вказаних договорів всі платежі, що здійснються Позичальником для виконання боргових зобов'язань, вважаються належно виконаними в момент зарахування грошових коштів на рахунок Банку. Платіжні зобов'язання Позичальника за договорами повинні виконуватись таким чином, щоб відповідні платежі повністю та належним чином здійснювались в строки, визначені цими договорами.

Відповідно ч. 2 ст. 345 Господарського кодексу України, у кредитному договорі передбачаються мета, сума і строк кредиту, умови і порядок його видачі та погашення, види забезпечення зобов'язань позичальника, відсоткові ставки, порядок плати за кредит, обов'язки, права і відповідальність сторін щодо видачі та погашення кредиту.

Всупереч умовам договорів, ВАТ "Овруцький ГЗК "Кварцит", суми кредитних к та нарахованих процентів установі банку не сплачувались. Тобто, фактично порушено істотні умови договорів, в частині плати за кредит, що в свою чергу призвело до формальних підстав для формування валових витрат, тому що товариством ніяких витрат не понесено.

Відповідно до п.5.1. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 5.5 ст. 5 вказаного Закону України визначені особливості визначення складу витрат платника податку у разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями, тобто зобов'язання ВАТ Овруцький ГЗК "Кварцит" перед банком по сплаті сум кредиту та відсотків за користування ним.

Відповідно до пп. 5.5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" до складу валових витрат відносяться будь-які, витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями ( в тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку, тобто норми даного підпункту застосовуються лише у разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями, у тому числі за будь-якими кредитами та нарахування установами банків за депозитами.

Також, пунктом 2 ст. З Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ визначено, що бухгалтерський облік є обов"язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після закінчення. Первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції та інше, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Разом з тим, позивачем на підтвердження валових витрат під час перевірки надано банківські виписки по рахунках, які не дають змогу індентифікувати ВАТ "Овруцький ГЗК "Кварцит" як особу, якій нараховуються відсотки за кредитними договорами, підстави нарахування відсотків, не зазначено обов'язкові реквізити особи, якій нараховуються відсотки (код, назва підприємства), назва операцій, період, за який нараховано відсотки, номер договору по якому нараховані відсотки та інше).

Довідки банку про нараховані відсотки, які надані представником в ході розгляду справи, на перевірку не надавались, про що свідчить лист позивача від 14.12.2010 року № 2025.

Тобто, на порушення пп. 5.3.9., п.5.3., п. 5.5, ст. 5, Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" позивачем безпідставно віднесено до складу валових витрат, витрати в непідтверджених належними документами та несплачених процентів за користування кредитними коштами, на загальну суму 30019751,00 грн., за 2009р. завищено 12873927,00 грн. за І квартал 2010 р. завищено на 6807580,00 грн.; за І півріччя 2010 р. зо на 12401645,00 грн.; за 9 місяців 2010 р. завищено на 17145824,00 грн..

Крім того, згідно ст. 11 вказаного Закону валові витрати визнаються лише за подіями, які передбачені пп. 11.2.1., п. 11.1., ст.11, за датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарі (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Жодна із зазначених подій за у вищенаведених операціях не відбувалася.

Отже, немає підстав для віднесення нарахованих та несплачених процентів за кредити до складу валових витрат, оскільки позивачем не підтверджено належними та допустими доказами понесення фактичних матеріальних витрат за сплату банку кредитних коштів та процентів за їх користування, що є необхідною ознакою валових витрат згідно пп. 5.5.1 п. 5.5 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Таким чином, суд вважає, що Овруцька МДПІ, визначаючи суму податкового зобов"язання з податку на прибуток, діяла на підставі закону, а тому немає підстав для скасування податкового повідомлень-рішення від 08.02.2011р. №0000032301/0.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 08.02.2011 року № 0000141701.

Згідно ст. 1 Закону України від 11.12.1991, № 1963-XII "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи (далі - юридичні особи), а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства (далі - фізичні особи), які здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію транспортних засобів та/або мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, які відповідно до статті 2 цього Закону є об'єктами оподаткування.

Відповідно до Закону України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" податок не справляється лише з власників машин і механізмів на гусеничному ходу, а також зернозбиральних і спеціальних комбайнів з двигунами, а також з власників транспортних засобів, які звільняються від сплати податку згідно зі ст. 2 з цього Закону. Оподаткуванню підлягають усі транспортні засоби, що є у платника на основі бухгалтерського звіту (балансу). Обчислення податку проводиться виходячи із сумарної потужності кожного виду і марки транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів за ставками відповідно до чинного законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено в судовому засіданні у позивача є 21 автомобіля марки "Белаз", які не включені підприємством до розрахунків суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів за 2009 та 2010 роки.

Згідно з вимогами УКТЗЕД великотоннажні автомобілі марки "Белаз" класифікуються в товарній позиції 8704 "Автомобілі вантажні" до якої, зокрема, відносяться і самоскиди, тобто транспортні засоби міцної конструкції з перекидним кузовом чи днищем, що відкривається вниз, призначений для перевезення грунту, породи чи інших матеріалів. До цієї товарної позиції входять як важкі, так і легкі самоскиди, а саме класифіковані в під субпозиціях 8704 10110 8704 10900 автомашини, що призначаються для використання в карєрах, рудниках чи на будівельних майданчиках, на будівництві доріг для перевезення грунту, гравію, цементу тощо.

Статтею 2 вказаного Закону визначено, що об"єктами оподаткування є автомобілі вантажні - код 8704.

Отже, великотоннажні автомобілі-самоскиди "Белаз", призначені для використання поза дорожньою мережею, є обєктом оподаткуванн, за УКТЗЕД визначені під кодом 8704 "Автомобілі вантажні" і відповідно оподатковуються за ставкою, встановленою ст. 3 цього Закону, залежно від обєму циліндра.

Таким чином, суд вважає, що Овруцькою МДПІ було правомірно винесено податкове повідомлення-рішенн від 08.02.2011р. №0000032301/0 року, яким позивачу визначено суму податкового зобовязання по податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів в сумі 182929,68 грн., з яких за основним платижем 146343,75 грн., штрафними (фінансовими) санкціями - 36585,93 грн..

На підставі вищевикладеного, суд приходить до висновку про безпідставність позовних вимог, а тому в позові відмовляє.

Керуючись ст.ст. 86,158-162,186,254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

постановив:

В позові Відкритого акціонерного товариства Овруцький Гірничо-збагачувальний комбінат "Кварцит" до Овруцької міжрайонної державної податкової інспекції про скасування податкових повідомлень-рішень від 08.02.2011 року № 0000032301 та № 0000141701 відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.

Уразі застосування судом ч.3 ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя:О.В. Капинос

Повний текст постанови виготовлено: 14 червня 2011 р.