Постанова № 16940959, 13.05.2011, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

13 травня 2011 р. Справа №2а-4676/11/0170/25 Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Кононової Ю.С., при секретарі Габрись П.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Республіканського підприємства «Джанкойське Міжрайпаливо» до Джанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень

за участю представника позивача ОСОБА_1, довіреність № 01 від 11.01.11.

від відповідача не зявився.

В С Т А Н О В И В:

РП «Джанкойське Міжрайпаливо» звернулось до Окружного адміністративного суду АРК з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати часткове податкове повідомлення рішення № 0008051503\0 від 07 серпня 2009 року про нарахування штрафних санкцій у розмірі 2624,20 гривні; визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення № 0009651503\0 від 17 вересня 2009 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 556,51 гривень та № 0009851503\0 від 24 вересня 2009 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 556,50 гривень.

Позовні вимоги мотивовані тим, що 27 липня 2009 року відповідач провів невиїзну документальну перевірку з питань своєчасності сплати ними (позивачем) узгоджених сум податкових зобовязань з земельного податку по термінам сплати: 30.11.2007 року, 02.01.2008 року, 30.01.2008 року, 03.03.2008 року та 31.03.2008 року. За результатами зазначеної перевірки було встановлено, що РП «Джанкойське Міжрайпаливо» порушило терміни сплати суми узгоджених податкових зобовязань з земельного податку усього в розмірі 5471 гривня з затримкою на 458 днів, про що був складений акт та 07 серпня 2009 року винесене податкове повідомлення рішення про сплату штрафу у розмірі 50% від простроченої суми, а саме в розмірі 2735,50 гривень. При цьому визнають, що земельний податок за січень 2008 року у сумі 1113 гривень дійсно був сплачений ними із затримкою на 25 календарних днів. В інший частині вважають це податкове повідомлення рішення протиправним, оскільки ніяких порушень термінів сплати податкових зобовязань за зазначений відповідачем період ними допущено не було. Аналогічно відносно перевірок, проведених 04 вересня 2009 року по терміну сплати земельного податку 30.04.2008 року та 16 вересня 2009 року по терміну сплати податку 30.05.2008 року. Вважають, що вони в 2008 році справно та вчасно сплачували узгоджені суми податкових зобовязань, сума податку за період з жовтня по грудень 2007 року ними взагалі не сплачувалась та є податковим боргом, а тому підстав для нарахування на них штрафних санкцій не було.

Представник відповідача в судове засідання не зявився, надіслав до суду клопотання з проханням розглянути справу в їхню відсутність та письмові заперечення, в яких зазначив, що суми податків, сплачені позивачем в 2008 році враховувались податковою інспекцією в хронологічному порядку для погашення суми податкового боргу, що виник в попередніх періодах, а не за призначеннями платежів, що були вказані в платіжних дорученнях, у звязку з чим виникло порушення термінів сплати цих зобовязань.

Суд, вислухавши пояснення представника позивача, з врахуванням письмових заперечень, наданих відповідачем, дослідивши матеріали справи, вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом, Республіканське підприємство «Джанкойське Міжрайпаливо» є юридичною особою, згідно свідоцтву про державну реєстрацію юридичної особи серія А00 № 448952 та перебуває на обліку в Джанкойській обєднаній Державній податковій інспекції в АР Крим як платник податку (а.с. 30).

27 липня 2009 року Джанкойською обєднаною Державною податковою інспекцією в Автономній Республіці Крим була проведена перевірка з питання своєчасності сплати РП «Джанкойське Міжрайпаливо» земельного податку по термінам сплати: 30.11.2007 року, 02.01.2008 року, 30.01.2008 року, 03.03.2008 року, 31.03.2008 року. За результатами цієї перевірки був складений акт № 1141\1503\01884567 від 27 липня 2009 року, згідно висновків якого невиїзною документальною перевіркою було встановлено, що РП «Джанкойське Міжрайпаливо» порушило терміни податкового зобовязання з земельного податку, а саме:

-Податок за жовтень 2007 року, строк сплати 30 листопада 2007 року, а фактично сплачено частково в сумі 887,28 гривень 28 січня 2009 року, тобто з порушенням строку на 425 днів та частково в сумі 195,72 гривень 02 березня 2009 року, тобто з порушенням на 458 днів;

-Податок за листопад 2007 року, строк сплати 02 січня 2008 року, а фактично сплачено частково в сумі 989,92 гривні 02 березня 2009 року, тобто з порушенням строку на 425 днів та частково в сумі 93,08 гривень 30 березня 2009 року, тобто з порушенням на 453 дня;

-Податок за грудень 2007 року, строк сплати 30 січня 2008 року, а фактично сплачено в сумі 1079 гривень 30 березня 2009 року, тобто з порушенням строку на 425 днів.

-Податок за січень 2008 року, строк сплати 03.03.2008 року, а фактично сплачено частково в сумі 7,96 гривень 30.03.2009 року, тобто з порушенням строку на 392 дні, а частково в сумі 1105,04 гривень 27.04.2009 року, тобто з порушенням на 420 днів.

-Податок за лютий 2008 року, строк сплати 31 березня 2008 року, а фактично сплачено частково в сумі 69,98 гривень 27 квітня 2009 року, тобто з порушенням строку на 392 дні та частково в сумі 1043,02 гривні 29 травня 2009 року, тобто з порушенням строку на 424 дня (а.с. 9-12).

На підставі вказаного акту та проведеної перевірки, 07 серпня 2009 року Джанкойською обєднаною Державною податковою інспекцією в Автономній Республіці Крим було прийнято податкове повідомлення рішення № 0008051503\0, в якому зазначено, що Республіканське підприємство «Джанкойське міжрайпаливо» порушило граничні строки сплати узгодженого податкового зобовязання з земельного податку юридичних осіб, передбаченого ст. 17 Закону України «Про плату за землю», затримало сплату узгодженої суми грошового зобовязання у розмірі 5471 гривня на 458 календарних днів, у звязку з чим відповідно до п.п. 17.1.17 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» зобовязано сплатити штраф у розмірі 50% в сумі 2735,50 гривень (а.с. 13).

В подальшому, 04 вересня 2009 року Джанкойською обєднаною Державною податковою інспекцією в Автономній Республіці Крим була проведена перевірка з питання своєчасності сплати РП «Джанкойське Міжрайпаливо» земельного податку по терміну сплати 30.04.2008 року. За результатами цієї перевірки був складений акт № 1376\1503\01884567 від 04 вересня 2009 року, згідно висновків якого невиїзною документальною перевіркою було встановлено, що РП «Джанкойське Міжрайпаливо» порушило термін сплати податкового зобовязання з земельного податку, а саме:

-Податок за березень 2008 року, строк сплати 30 квітня 2008 року, а фактично сплачено частково в сумі 770,73 гривень 24 червня 2009 року, тобто з порушенням строку на 420 днів та частково в сумі 342,27 гривень 30 липня 2009 року, тобто з порушенням на 456 днів (а.с. 14-16).

На підставі вказаного акту та проведеної перевірки, 17 вересня 2009 року Джанкойською обєднаною Державною податкової інспекцією в Автономній Республіці Крим було прийнято податкове повідомлення рішення № 0009651503\0, в якому зазначено, що Республіканське підприємство «Джанкойське міжрайпаливо» порушило граничні строки сплати узгодженого податкового зобовязання з земельного податку юридичних осіб, передбаченого ст.. 17 Закону України «Про плату за землю», затримало сплату узгодженої суми грошового зобовязання у розмірі 1113 гривень на 456 календарних дні, у звязку з чим відповідно до п.п. 17.1.17 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» зобовязано сплатити штраф у розмірі 50% в сумі 556,51 гривень (а.с. 17).

Також, 16 вересня 2009 року відповідачем була проведена перевірка з питання своєчасності сплати РП «Джанкойське Міжрайпаливо» земельного податку по терміну сплати 30.05.2008 року. За результатами цієї перевірки був складений акт № 1428\1503\01884567 від 16 вересня 2009 року, згідно висновків якого було встановлено, що підприємство порушило термін сплати податкового зобовязання з земельного податку, а саме:

-Податок за квітень 2008 року, строк сплати 30 травня 2008 року, а фактично сплачено частково в сумі 471,42 гривень 30 липня 2009 року, тобто з порушенням строку на 426 днів та частково в сумі 641,58 грн. 28 серпня 2009 року, тобто з порушенням на 455 днів (а.с. 18-20).

На підставі вказаного акту та проведеної перевірки, 24 вересня 2009 року Джанкойською обєднаною Державною податковою інспекцією в Автономній Республіці Крим було прийнято податкове повідомлення рішення № 0009851503\0, в якому зазначено, що Республіканське підприємство «Джанкойське міжрайпаливо» порушило граничні строки сплати узгодженого податкового зобовязання з земельного податку юридичних осіб, затримало сплату узгодженої суми грошового зобовязання у розмірі 1113 гривень на 455 календарних дні, у звязку з чим зобовязано сплатити штраф у розмірі 50% в сумі 556,50 гривень (а.с. 21).

Суд вважає, що зазначені повідомлення рішення від 07 серпня 2009 року (в частині), від 17 та 24 вересня 2009 року є протиправними та такими, що підлягають скасування судом з наступних підстав.

Відповідно до ст.. 58 Конституції України, закони та інші нормативно правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони помякшують або скасовують відповідальність особи.

Штрафні санкції застосовані податковою інспекцією до РП «Джанкойське міжрайпаливо» за результатами проведених перевірок дотримання вимог податкового законодавства платником за період починаючи з жовтня 2007 року по квітень 2008 року.

Податковий Кодекс України від 02 грудня 2010 року набув чинності з 01 січня 2011 року, а отже на правовідносини, що склались між сторонами розповсюджуються норми податкового законодавства, яке існувало до набрання чинності Податковим Кодексом.

Відповідно до ст.. 11 Закону України «Про систему оподаткування», відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування несуть платники податків і зборів (обов'язкових платежів) відповідно до законів України.

Стаття 9 цього Закону передбачає, що платники податків і зборів зобовязані вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово господарську діяльність і забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами; подавати до державних податкових органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, повязані з обчисленням і сплатою податків і зборів; сплачувати належні суми податків і зборів у встановлені законами терміни.

Відповідно до п. 4.1.1. ст.. 4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», діючій на момент подання позивачем звітності, платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.2.2 пункту 4.2, а також пунктом 4.3 цієї статті.

Порядок подання податкових декларацій та визначення суми податкових зобовязань зазначений в п. 4.1.4 цієї статті, згідно якої податкові декларації подаються за базовий податковий період, що дорівнює календарному місяцю протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Пунктом 4.2.5 ст. 4 Закону визначено, що якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним, або святковим операційний (банківський) день.

Стаття 17 Закону України «Про плату за землю» від 03 липня 1992 року передбачає, що податкове зобовязання по земельному податку, визначене в податковій декларації на поточний рік сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем (податкового місяця).

Судом встановлено, що Республіканське підприємство «Джанкойське Міжрайпаливо» самостійно розрахувало суму земельного податку на 2007 рік та подало Розрахунок до податкової інспекції, відповідно до якого сума нарахованого земельного податку на рік складає 12992 грн. із зазначенням сум щомісячних платежів, в тому числі за жовтень та листопад підлягає сплаті по 1083 гривні та за грудень 1079 гривень (а.с. 22).

Відповідно до п.п. 17.1.7. п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

-при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

-при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

-при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Тобто, з контексту цієї статті видно, що штрафні санкції за затримку сплати узгодженої суми грошового зобовязання повинні розраховуватись на дату фактичного погашення суми боргу (частини боргу), оскільки від цього залежить їхній розмір.

Відповідач вважає, що позивач сплатив податок за землю за жовтень, листопад та грудень 2007 року із затримкою, а саме, - платежами від 28 січня 2009 року, 02 березня 2009 року та 30 березня 2009 року.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно п.п. 5.4.1. п. 5.4 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Позивач стверджує, що податок за землю за жовтень, листопад та грудень 2007 року ними не сплачувався взагалі та узгоджена сума податкового зобовязання за ці періоди є сумою їхнього податкового боргу, до примусового стягнення якого відповідач ніяких заходів не вживав.

Що стосується коштів, сплачених ними в 2009 році, то вони були перераховані для сплати зовсім інших платежів, призначення яких було зазначено в платіжних дорученнях, проте відповідач самовільно врахував їх в якості відшкодування податкового боргу за 2007 рік, внаслідок чого були нараховані штрафні санкції.

Представник відповідача, зі свого боку, доказів того, яке призначення мали платежі позивача від 28 січня, 02 та 30 березня 2009 року, які були ними враховані як податок за землю за жовтень грудень 2007 року, суду не надав.

Судом встановлено, що 31 січня 2008 року Республіканське підприємство «Джанкойське Міжрайпаливо» самостійно розрахувало суму земельного податку на 2008 рік та подало Розрахунок до податкової інспекції, відповідно до якого сума нарахованого земельного податку на рік складає 13355,77 гривень із зазначенням сум щомісячних платежів у розмірі 1113 гривень (а.с. 23).

При цьому граничним терміном сплати податку за січень 2008 року було 03 березня 2008 року та відповідно до наданого платіжного доручення № 60, сума податку у розмірі 1113 гривні була перерахована платником 28 березня 2008 року. В графі «призначення платежу» зазначено, що це є «податок на землю за січень 2008 року» (а.с. 25).

Також позивачем надані платіжні доручення: № 40 від 29 лютого 2008 року, відповідно до якого ним був сплачений податок на землю за лютий 2008 року (граничний термін сплати 29 лютого 2008 року); № 75 від 23 квітня 2008 року, відповідно до якого ним був сплачений податок на землю за березень 2008 року (граничний термін сплати 30 квітня 2008 року); меморіальний ордер № 335630 від 30 травня 2008 року, відповідно до якого ним був сплачений податок на землю за квітень 2008 року (граничний термін сплати 30 травня 2008 року) (а.с. 24, 26, 27).

Відповідач факт отримання зазначених коштів від платника податку не заперечує, проте ці кошти не були враховані податковою інспекцією за тим призначенням платежів, які були вказані у платіжних дорученнях, а були зараховані на відшкодування інших зобовязань платника за інші періоди, які не були вказані в платіжних дорученнях та існування яких також не відображено і в актах перевірок податкової інспекції.

Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.. 67 Конституції України, кожен зобовязаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідач, в обґрунтування своїх дій посилається в письмових запереченнях на п. 7.7 ст. 7 Закону України № 2181, якій був діючим до 01 січня 2011 року, відповідно до якого податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.

Суд вважає, що ця норма не може бути застосована до правовідносин, які виникли між сторонами, оскільки з її змісту слідує, що застосування цих положень можливо лише у разі вжиття відповідачем всіх передбачених вказаним законом заходів щодо визначення податкових зобовязань в податковий борг або за згодою платника податків.

В даному випадку платник податків чітко зазначив призначення кожного зі зроблених ним платежів та відповідач не мав права самостійно, без згоди платника податків та навіть без повідомлення його про вчинення ним таких дій, в умовах відсутності відповідного рішення суду та підтвердження існування податкового боргу у платника, перераховувати платежі на інші цілі, змінюючи їх призначення, яке було самостійно визначено платником у платіжних документах.

За таких обставин, суд дійшов висновку, що розрахунок затримки сплати РП «Джанкойське міжрайпаливо» сум узгоджених податкових зобовязань за землю, викладений в актах перевірок, на підставі яких були винесені оскаржувані позивачем податкові повідомлення рішення не відповідає дійсності, а тому позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню в повному обсязі.

При цьому податкове повідомлення рішення від 07 серпня 2009 року на суму 27335,50 гривень підлягає скасуванню в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 2624,20 гривень, оскільки як було встановлено судом, сплата позивачем податкового зобовязання за січень 2008 року відбулася тільки 28 березня 2008 року, тобто із затримкою на 25 днів у звязку з чим нарахування штрафних санкцій у розмірі 10% від суми платежу, якій складає 1113 гривень, а саме: в сумі 111,30 гривень є правомірним.

Оскільки позовні вимоги підлягають задоволенню, з Державного бюджету України на користь позивача підлягають стягненню витрати у вигляді судового збору в сумі 3,40 гривень.

Під час судового засідання, яке відбулось 13.05.2011 р. були оголошені вступна та резолютивна частини постанови. Відповідно до ст. 163 КАСУ постанову складено 19.05.2011 р.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 160-163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Позов Республіканського підприємства «Джанкойське Міжрайпаливо» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 0008051503\0 від 07 серпня 2009 року в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 2624,20 гривні.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 0009651503\0 від 17 вересня 2009 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 556,51 гривень.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № 0009851503\0 від 24 вересня 2009 року про застосування штрафних санкцій у розмірі 556,50 гривень.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Республіканського підприємства «Джанкойське Міжрайпаливо» витрати по сплаті судового збору в сумі 3 (три) гривні 40 (сорок) копійок.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя підпис Кононова Ю. С.