Ухвала суду № 16579728, 17.02.2011, Севастопольський апеляційний адміністративний суд

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

Іменем України

Справа № 2а-2502/10/2770

17.02.11 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого суддіЦикуренко А.С.,

суддів Омельченка В. А. , Яковенко С.Ю. секретар судового засіданняГалайдіна Г.І.

за участю сторін:

представник позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю "Ариол"- ОСОБА_2, довіреність № б/н від 16.02.11

представник відповідача, Державної податкової інспекції у Балаклавському районі м. Севастополя- Зінченко Юлія Віталіївна, довіреність № 718/10/10 від 02.09.08

представник відповідача, Державної податкової адміністрації України- ОСОБА_5, довіреність № 10-6018/3438 від 10.09.10

третя особа, ОСОБА_4- не зявився

розглянувши апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Ариол" на постанову Окружного адміністративного суду міста Севастополь (суддя Лотова Ю.В. ) від 15.10.10 по справі №2а-2502/10/2770

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ариол" (вул. Георгієвська балка, буд. ВОХР к. 19,Севастополь,99043)

до Державної податкової інспекції у Балаклавському районі міста Севастополя (вул. 7 Листопада, 3,Севастополь,99042)

Державної податкової адміністрації України (пл. Львівська, 8,Київ 1,04655)

треті особи: ОСОБА_4 (АДРЕСА_1)

про скасування податкових повідомлень-рішень та рішення про результати розгляду повторної скарги

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду міста Севастополь від 15.10.2010 в задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Ариол" доДержавної податкової інспекції у Балаклавському районі міста Севастополя третя особа:

ОСОБА_4 про скасування податкових повідомлень-рішень та рішення про результати розгляду повторної скарги - відмовлено.

Не погодившись з постановою суду, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову.

Доводи апеляційної скарги мотивовані тим, що судом першої інстанції невірно застосовані норми матеріального та процесуального права, а також неповно з'ясовані обставини, що мають істотне значення для справи.

У судовому засіданні 17.02.2011 представник позивача підтримав доводи апеляційної скарги.

Представник відповідача - Державної податкової інспекції у Балаклавському районі міста Севастополя у судовому засіданні просить постанову суду залишити без змін.

Представник відповідача - Державної податкової адміністрації України - просить постанову суду залишити без змін.

Третя особа - ОСОБА_4 у судове засідання не з'явився. Про час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Відповідно до пункту 4 статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін, належним чином повідомлених про дату, час та місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

На підставі та за правилами статті 195 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Матеріалами справи встановлено, що з 09.11.2009 по 04.12.2010 Державною податковою інспекцією у Балаклавському районі міста Севастополя була проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Аріол».

За результатами вказаної перевірки складено акт № 467/23-130/31338910 від 11.12.2009 «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Аріол»з питання дотримання вимог податкового законодавства за період 01.04.2008 по 30.09.3009, валютного та іншого законодавства.

Відповідачем, на підставі вказаного акту перевірки, прийнято податкове повідомлення-рішення від 29.12.2009 № 0000402301/0, яким підприємству позивача нарахована сума податкового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 15723 грн, у тому числі: за основним платежем - 10482 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 5241 грн.

Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення-рішення в апеляційному порядку до Державної податкової інспекції у Балаклавському районі міста Севастополя та Державної податкової адміністрації в місті Севастополі.

За результатами розгляду скарг, прийняті податкові повідомлення-рішення від 19.03.2010 № 0000422301/1 та від 07.06.2010 № 0000402301/2

01.06.2010 позивачем подана скарга в апеляційному порядку до Державної податкової адміністрації України, проте вона залишена без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 29.12.2009 №0000402301/0 без змін.

Так, згідно висновків акту перевірки та рішень про результати розгляду скарг, позивачем в розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів, суми витрат списаних с кредиту рахунків 201 й 28 та віднесених до складу «Інші операційні витрати»по рахунку 84 не відображено у графі 4 «Запаси використані не в господарській діяльності», що при проведенні розрахунку призвело до заниження приросту на кінець звітних періодів: за півріччя 2008 року на 30934 грн., за 9 місяців 2008 року 30934 грн. та за 2008 рік на 41924 грн., що є порушенням пункту 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно пункту 5.9 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»визначено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Отже, приріст (убуток) балансової вартості запасів впливає на визначення валових витрат або валових доходів з урахуванням того, чи були використані запаси у господарської діяльності.

Крім того, згідно пункту 3.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства декларація складається із заголовної та двох основних частин і десяти додатків, з яких сім (К1 - К7) подаються щокварталу, у тому числі за рік, а три (Р1 - Р3) подаються виключно за рік. Додаток К1 складається з двох частин - К1/1 та К1/2. У разі заповнення рядка 01.2 (приріст балансової вартості запасів) складається таблиця 1 додатка К1/1. Показник із знаком "-" рядка А графи 6 зазначеної таблиці переноситься у рядок 01.2 декларації без знаку.

Наказом Державної податкової адміністрації затверджено також додаток К1/1. Згідно до таблиці 1 цього додатку «Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів»балансова вартість запасів розраховується по формулі: Приріст "-" Убуток "+" (3 «На початок звітного року» - 4 «Запаси, використані не в господарській діяльності» - 5 «На кінець звітного періоду»).

Також згідно статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій рахунків рахунок 20 "Виробничі запаси" призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів (у тому числі сировина й матеріали, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва.

На рахунку 28 "Товари" ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування. Рахунок 28 "Товари" має такі субрахунки: 281 "Товари на складі" На субрахунках 281 - 284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, за кредитом - зменшення. На субрахунку 281 "Товари на складі" ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо. Рахунок 84 "Інші операційні витрати" призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8. Ці витрати є витратами звітного періоду, якщо не входять до складу виробничої собівартості продукції, робіт, послуг. Зокрема, до інших операційних витрат включається вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо.

Також слід зазначити, що господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Отже є вірними висновки відповідачів, що операції Дт84Кт201 та Дт84Кт281 означають використання запасів не в господарській діяльності платника податків, а тому повинні бути відображені у рядку 4 таблиці 1 додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства.

Вбачається, що позивачем не відображено у додатках К1/1 до декларацій з податку на прибуток підприємства за півріччя 2008 року та 2008 рік операції здійснені 06.05.2008 року та 06.10.2008 по вказаним рахункам, саме це призвело до заниження показників приросту балансової вартості запасів за 2008 рік.

Згідно пункту 4.3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку помилки в облікових регістрах за минулий звітний період виправляються способом сторно. Цей спосіб передбачає складання бухгалтерської довідки, в яку помилка (сума, кореспонденція рахунків) заноситься червоним чорнилом, пастою кулькових ручок тощо або із знаком "мінус", а правильний запис (сума, кореспонденція рахунків) заноситься чорнилом, пастою кулькових ручок тощо темного кольору. Внесенням цих даних до облікового регістру у місяці, в якому виявлено помилку, ліквідується неправильний запис та відображається правильна сума і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Довідка має наводити причину помилки, посилання на документи та облікові регістри, в яких допущено помилку, і підписується працівником, який склав довідку, та після її перевірки - головним бухгалтером.

Згідно пункту 5.9 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено, що з метою податкового обліку платник податку за своїм вибором здійснює оцінку вибуття запасів за одним з таких методів бухгалтерського обліку, визначених у відповідному стандарті вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО).

Таким чином, помилкові операції повинні коректуватись методом сторно. Метод ФІФО передбачений для оцінки вибуття запасів, тому, ним не можна виправляти помилкові операції.

Що стосується повернення товарів у травні та жовтні 2008 року ОСОБА_4 та Приватним підприємством «ВИТАФРУТ», суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що це інші операції, які були проведені окремими операціями по рахункам, тому не стосуються операцій Дт84 Кт201 та Дт84 Кт281.

Також, згідно норм підпункту 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству з питань оподаткування або виходить за межі його компетенції, встановленої законом, такий платник податків має право звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій формі та може супроводжуватися документами, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати. Скарга повинна бути подана контролюючому органу протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником податків податкового повідомлення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Встановлено, що Державною податковою адміністрацією скарга позивача розглянута згідно вимог діючого законодавства та з урахуванням всіх обставин.

Судом першої інстанції зроблено вірний висновок, що Держаною податковою інспекцією у Балаклавському районі міста Севастополя да Державної податковою адміністрацією України доведена правомірність прийнятих ними рішень, тому правомірно залишенні без задоволення позовні вимоги.

З урахуванням викладеного, судова колегія дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, оскільки постанова суду першої інстанції прийнята при вірному застосуванні норм матеріального та процесуального права, а також при повному з'ясуванні обставин, що мають істотне значення для справи.

Керуючись статтями 195, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Ариол" - залишити без задоволення.

Постанову окружного адміністративного суду міста Севастополя від 15.10.2010 у справі № 2а-2502/10/2770 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення згідно з частиною пятою статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалу може бути оскаржено в порядку статті 212 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою касаційна скарга на судові рішення подається безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, крім випадків, передбачених цим Кодексом, а в разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддяпідписА.С. Цикуренко

Судді підпис В.А.Омельченко підпис С.Ю. Яковенко З оригіналом згідно

Головуючий суддя А.С. Цикуренко

Повний текст судового рішення виготовлений 22 лютого 2011 р.