Ухвала суду № 16548824, 01.02.2011, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Михайлик А.С.

Суддя-доповідач - Блохін А.А.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 лютого 2011 року справа №2а-23202/10/0570

приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Блохіна А.А.

суддів Малашкевича С.А. , Юрко І.В.

при секретарі судового засідання Дровниковій К.В., за участю представника відповідача Перець В.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 14 грудня 2010 року у справі № 2а-23202/10/0570 за позовом Державного підприємства «Торезантрацит» до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсним податкових повідомлень-рішень.,-

В С Т А Н О В И Л А:

09 жовтня 2010 року Державне підприємство «Торезантрацит» звернулось до суду з адміністративним позовом до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсним податкових повідомлень-рішень.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 14 грудня 2010 року у справі № 2а-23202/10/0570 адміністративний позов задоволено частково.

Визнано недійсним податкове повідомлення-рішення № 0005011543/0 від 25 серпня 2010 року в частині застосування до Державного підприємства «Торезантрацит» на підставі підпункту 17.1.7. пункту 17.1. статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» штрафних санкцій в сумі 4068,48 грн. за порушення строків сплати податкових зобовязань з земельного податку в сумі 8136,96 грн.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить постанову суду скасувати, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, також зазначив, що 05.08.2010 р. та 06.08.2010 р. відповідачем проведена невиїзна документальна перевірка позивача, на підставі якої складено акти перевірки, якими встановлено порушення вимог Закону України від 3 липня 1992 року № 2535-XII «Про плату за землю» (далі Закон № 2535-XII) та Закону України від 21.12.2000 № 2181 -III «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (далі Закон № 2181). На підставі зазначених актів були прийняті податкові повідомлення-рішення, якими встановлено порушення граничного строку сплати податкового зобов'язання. Відповідач вважає правомірним нарахування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату податкового зобов'язання. Просив ухвалити нове рішення, яким задовольнити вимоги, викладені в апеляційній скарзі.

Представник відповідача, у судовому засіданні, доводи апеляційної скарги підтримав, просив останню задовольнити.

Позивач про час, місце та дату судового розгляду був повідомлений належним чином, проте правом бути присутніми на судовому розгляді не скористався.

Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи, вивчивши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Державне підприємство «Торезантрацит» є юридичною особою, зареєстровано та обліковується в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України за кодом 32366906. Позивач як платник земельного податку обліковується в Шахтарській державній податковій інспекції.

25 серпня 2010 року Шахтарською обєднаною державною податковою інспекцією було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004751543/0 (арк. справи 7), яким на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону № 2181 за затримку на 77 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання в сумі 1698,80 грн. податковою інспекцією до позивача був застосований штраф у розмірі 20% у сумі 339,76 грн.

Підставами для прийняття зазначеного податкового повідомлення-рішення стали висновки викладені в Акті № 990/15/32366906 від 04 серпня 2010 року (арк. справи 25), складеного за наслідками проведення невиїзної документальної перевірку Державного підприємства «Торезантрацит» з питань дотримання граничних термінів сплати земельного податку за звітні податкові періоди жовтень та листопад 2009 року. Відповідно до викладеного в акті, при проведенні перевірки було встановлено порушення позивачем статті 17 Закону № 2535-XII та підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону № 2181, яке виразилося у несвоєчасній сплаті податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди жовтень 2009 року та листопад 2009 року. Податкові зобовязання в сумі 849,40 грн. за звітний податковий період жовтень 2009 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2009 рік (№ 1075 від 27 січня 2009 року), кінцевим строком погашення яких є 30 листопада 2009 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 15 лютого 2010 року із затримкою сплати 77 днів. Податкові зобовязання в сумі 849,40 грн. за звітний податковий період листопад 2009 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2009 рік (№ 1075 від 27 січня 2009 року), кінцевим строком погашення яких є 31 грудня 2009 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 15 лютого 2010 року із затримкою сплати 47 днів.

25 серпня 2010 року Шахтарською обєднаною державною податковою інспекцією було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004741543/0 (арк. справи 8), яким на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону № 2181 за затримку на 14 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання в сумі 849,43 грн. податковою інспекцією до позивача був застосований штраф у розмірі 10% у сумі 84,94 грн.

Підставами для прийняття зазначеного податкового повідомлення-рішення стали висновки викладені в Акті № 989/15/32366906 від 04 серпня 2010 року (арк. справи 23), складеного за наслідками проведення невиїзної документальної перевірку Державного підприємства «Торезантрацит» з питань дотримання граничних термінів сплати земельного податку за звітний податковий період грудень 2009 року. Відповідно до викладеного в акті, при проведенні перевірки було встановлено порушення позивачем статті 17 Закону № 2535-XII та підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону № 2181, яке виразилося у несвоєчасній сплаті податкових зобовязань з земельного податку за звітний податковий період грудень 2009 року. Податкові зобовязання в сумі 849,43 грн. за звітний податковий період грудень 2009 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2009 рік (№ 1075 від 27 січня 2009 року), кінцевим строком погашення яких є 01 лютого 2010 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 15 лютого 2010 року із затримкою сплати 14 днів.

25 серпня 2010 року Шахтарською обєднаною державною податковою інспекцією було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0004841543/0 (арк. справи 9), яким на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону № 2181 за затримку на 802 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання в сумі 20793,78 грн. податковою інспекцією до позивача був застосований штраф у розмірі 50% у сумі 10396,90 грн.

Підставами для прийняття зазначеного податкового повідомлення-рішення стали висновки викладені в Акті № 998/15/32366906 від 06 серпня 2010 року (арк. справи 20), складеного за наслідками проведення податковою інспекцією невиїзної документальної перевірки Державного підприємства «Торезантрацит» з питань дотримання граничних термінів сплати земельного податку за звітні податкові періоди липень 2007 року грудень 2007 року, січень листопада 2008 року, січень червень 2009 року.

Як дослідив суд першої інстанції, визначена в Акті перевірки № 998/15/32366906 загальна сума несвоєчасно сплачених податкових зобовязань за звітні податкові періоди липень 2007 року грудень 2007 року, січень листопад 2008 року, січень червень 2009 року складає 52863,31 грн., при цьому тотожні висновки щодо порушення позивачем граничних термінів сплати податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди липень грудень 2007 року, січень квітень 2008 року в загальній сумі 21379,76 грн., викладені в Акті перевірки № 997/15/32366906 від 05 серпня 2008 року, на підставі якого відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0005011543/0 від 25 серпня 2010 року.

Відповідно до викладеного в акті перевірки: 1) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період травень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 01 липня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 10 листопада 2009 року із затримкою сплати 497 дні; 2) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період червень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 30 липня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 27 листопада 2009 року із затримкою сплати 485 дні; 3) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період липень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 01 вересня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 27 листопада 2009 року із затримкою сплати 452 дні; 4) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період серпень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 30 вересня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 27 листопада 2009 року із затримкою сплати 423дні; 5) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період вересень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 30 жовтня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 27 листопада 2009 року та від 30 листопада 2009 року із затримкою сплати відповідно 393 дні та 396 днів; 6) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період жовтень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 01 грудня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 30 листопада 2009 року із затримкою сплати 364дні; 7) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період листопад 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 30 грудня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 30 листопада 2009 року та 14 грудня 2009 року із затримкою сплати відповідно 335 дні та 349 днів; 8) податкові зобовязання в сумі 2173,76 грн. за звітний податковий період грудень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 30 січня 2009 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 14 грудня 2009 року із затримкою сплати 318 днів; 9) податкові зобовязання в сумі 2504,44 грн. за звітний податковий період січень 2009 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2009 рік (№ 1073 від 27 січня 2009 року), кінцевим строком погашення яких є 02 березня 2009 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 27 січня 2010 року із затримкою сплати 331дні; 10) податкові зобовязання в сумі 2504,44 грн. за звітний податковий період лютий 2009 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2009 рік (№ 1073 від 27 січня 2009 року), кінцевим строком погашення яких є 30 березня 2009 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 27 січня 2010 року та 17 лютого 2010 року із затримкою сплати відповідно 303 дні та 324 дні; 11) податкові зобовязання в сумі 2504,44 грн. за звітний податковий період березень 2009 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2009 рік (№ 1073 від 27 січня 2009 року), кінцевим строком погашення яких є 30 квітня 2009 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 17 лютого 2010 року та 22 лютого 2010 року із затримкою сплати відповідно 293 та 298 днів; 12) податкові зобовязання в сумі 2504,44 грн. за звітний податковий період квітень 2009 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2009 рік (№ 1073 від 27 січня 2009 року), кінцевим строком погашення яких є 01 червня 2009 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 22 лютого 2010 року із затримкою сплати 266 днів; 13) податкові зобовязання в сумі 2504,44 грн. за звітний податковий період травень 2009 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2009 рік (№ 1073 від 27 січня 2009 року), кінцевим строком погашення яких є 30 червня 2009 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 24 лютого 2010 року та 01 березня 2010 року із затримкою сплати відповідно 239 та 244 днів; 14) податкові зобовязання в сумі 1573,13 грн. за звітний податковий період червень 2009 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2009 рік (№ 1073 від 27 січня 2009 року), кінцевим строком погашення яких є 30 липня 2009 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 01 березня 2010 року та 12 березня 2010 року із затримкою сплати відповідно 214та 225 днів.

25 серпня 2010 року Шахтарською обєднаною державною податковою інспекцією було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0005001543/0 (арк. справи 10), яким на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону № 2181 за затримку на 802 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання в сумі 3538,48 грн. податковою інспекцією до позивача був застосований штраф у розмірі 50% у сумі 1769,24 грн.

Підставами для прийняття зазначеного податкового повідомлення-рішення стали висновки викладені в Акті № 996/15/32366906 від 05 серпня 2010 року (арк. справи 18), складеного за наслідками проведення податковою інспекцією невиїзної документальної перевірки Державного підприємства «Торезантрацит» з питань дотримання граничних термінів сплати земельного податку за звітні податкові періоди липень 2007 року та серпень 2007 року. Відповідно до викладеного в акті, при проведенні перевірки було встановлено порушення позивачем статті 17 Закону № 2535-XII та підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону № 2181, яке виразилося у несвоєчасній сплаті податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди липень 2007 року та серпень 2007 року. Податкові зобовязання в сумі 1769,24 грн. за звітний податковий період липень 2007 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2007 рік (№ 765 від 31 січня 2007 року), кінцевим строком погашення яких є 30 серпня 2007 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 28 травня 2009 року із затримкою сплати 637 днів. Податкові зобовязання в сумі 1769,24 грн. за звітний податковий період серпень 2007 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2007 рік (№ 765 від 31 січня 2007 року), кінцевим строком погашення яких є 01 жовтня 2007 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 28 травня 2009 року із затримкою сплати 605 днів.

25 серпня 2010 року Шахтарською обєднаною державною податковою інспекцією було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0005011543/0 (арк. справи 11), яким на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону № 2181 за затримку на 590 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання в сумі 21379,76 грн. податковою інспекцією до позивача був застосований штраф у розмірі 50% у сумі 10689,88 грн.

Підставами для прийняття зазначеного податкового повідомлення-рішення стали висновки викладені в Акті № 997/15/32366906 від 05 серпня 2010 року (арк. справи 16), складеного за наслідками проведення податковою інспекцією невиїзної документальної перевірки Державного підприємства «Торезантрацит» з питань дотримання граничних термінів сплати земельного податку за звітні податкові періоди липень грудень 2007 року та січень квітень 2008 року. Відповідно до викладеного в акті, при проведенні перевірки було встановлено порушення позивачем статті 17 Закону № 2535-XII та підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону № 2181, яке виразилося у несвоєчасній сплаті податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди липень грудень 2007 року та січень квітень 2008 року. Відповідно до викладеного в акті перевірки: 1) податкові зобовязання в сумі 2114,10 грн. за звітний податковий період липень 2007 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2007 рік (№ 763 від 31 січня 2007 року), кінцевим строком погашення яких є 30 серпня 2007 року, були сплачені позивачем платіжними дорученнями від 17 грудня 2008 року та 04 лютого 2009 року із затримкою сплати відповідно 475 та 524 дні;2) податкові зобовязання в сумі 2114,10 грн. за звітний податковий період серпень 2007 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2007 рік (№ 763 від 31 січня 2007 року), кінцевим строком погашення яких є 01 жовтня 2007 року, були сплачені позивачем платіжними дорученнями від 04 лютого 2009 року та 13 травня 2009 року із затримкою сплати відповідно 492 та 590 днів; 3) податкові зобовязання в сумі 2114,10 грн. за звітний податковий період вересень 2007 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2007 рік (№ 763 від 31 січня 2007року), кінцевим строком погашення яких є 30 жовтня 2007 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 13 травня 2009 року із затримкою сплати 561 дні; 4) податкові зобовязання в сумі 2114,10 грн. за звітний податковий період жовтень 2007 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2007 рік (№ 763 від 31 січня 2007 року), кінцевим строком погашення яких є 30 листопада 2007 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 13 травня 2009 року із затримкою сплати 530 днів; 5) податкові зобовязання в сумі 2114,10 грн. за звітний податковий період листопад 2007 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2007 рік (№ 763 від 31 січня 2007 року), кінцевим строком погашення яких є 01 січня 2008 року, були сплачені позивачем платіжними дорученнями від 13 травня 2009 року та 17 липня 2009 року із затримкою сплати відповідно 495 та 560 днів; 6) податкові зобовязання в сумі 2114,11 грн. за звітний податковий період грудень 2007 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2007 рік (№ 763 від 31 січня 2007 року), кінцевим строком погашення яких є 30 січня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 17 липня 2009 року із затримкою сплати 534 дні; 7) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період січень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 03 березня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 17 липня 2009 року із затримкою сплати 501 дні; 8) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період лютий 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 31 березня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 17 липня 2009 року із затримкою сплати 473 дні; 9) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період березень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 30 квітня 2008 року, були сплачені позивачем платіжними дорученнями від 17 липня 2009 року та 10 серпня 2009 року із затримкою сплати відповідно 443 та 467 днів; 10) податкові зобовязання в сумі 2173,77 грн. за звітний податковий період квітень 2008 року, визначені Розрахунком земельного податку на 2008 рік (№ 2236 від 31 січня 2008 року), кінцевим строком погашення яких є 30 травня 2008 року, були сплачені позивачем платіжним дорученням від 10 серпня 2009 року із затримкою сплати 437 днів.

Рішенням № 6256/10/25-013 від 13 вересня 2010 року (арк. справи 14), прийнятим за наслідками розгляду наданої позивачем первинної скарги № 1-04/01-1664 від 06 вересня 2010 року, відповідач залишив без задоволення скаргу позивача на податкові-повідомлення - рішення від 25 серпня 2010 року № 0004741543/00004751543/0, № 0005001543/0, 0005011543/0, №0004841543/0 з мотивів її безпідставності.

Облік платників податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюється органами державної податкової служби та іншими державними органами відповідно до законодавства.

Згідно статті 9 Закону України «Про систему оподаткування» платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані, зокрема, подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів) та сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.

Статтею 14 Закону України «Про плату за землю» передбачено, що платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.

З наявних в матеріалах справи податкових розрахунків земельного податку убачається, що позивачем були узгоджені податкові зобовязання з земельного податку за звітні податкові періоди 2007, 2008, 2009 роки.

31 січня 2007 року позивачем до податкової інспекції було надано податковий розрахунок земельного податку на 2007 рік за вхідним № 763 (арк. справи 107). Зазначеним розрахунком позивач визначив суму податкових зобовязань з земельного податку на 2007 рік в загальній сумі 25369,21 грн., з яких в період з січня по листопад 2007 року по 2114,10 грн. на місяць, за грудень 2007 року 2114,11 грн.

31 січня 2007 року позивачем до податкової інспекції було надано податковий розрахунок земельного податку на 2007 рік за вхідним № 765 (арк. справи 112). Зазначеним розрахунком позивач визначив суму податкових зобовязань з земельного податку на 2007 рік в загальній сумі 21230,75 грн., з яких в період з січня по листопад 2007 року по 1769,23 грн. на місяць, за грудень 2007 року 1769,22 грн.

31 січня 2008 року позивачем до податкової інспекції було надано податковий розрахунок земельного податку на 2008 рік за вхідним № 2236 (арк. справи 102). Зазначеним розрахунком позивач визначив суму податкових зобовязань з земельного податку на 2008 рік в загальній сумі 26085,23 грн., з яких в період з січня по листопад 2008 року по 2173,77 грн. на місяць, за грудень 2008 року 2173,76 грн.

27 січня 2009 року позивачем до податкової інспекції було надано податковий розрахунок земельного податку на 2009 рік за вхідним № 1073 (арк. справи 127). Зазначеним розрахунком позивач визначив суму податкових зобовязань з земельного податку на 2009 рік в загальній сумі 30053,22 грн., з яких в період з січня по листопад 2009 року по 2504,44 грн. на місяць, за грудень 2009 року 2504,38 грн.

27 січня 2009 року позивачем до податкової інспекції було надано податковий розрахунок земельного податку на 2009 рік за вхідним № 1075 (арк. справи 97). Зазначеним розрахунком позивач визначив суму податкових зобовязань з земельного податку на 2009 рік в загальній сумі 10192,83 грн., з яких в період з січня по листопад 2009 року по 849,40 грн. на місяць, за грудень 2009 року 849,43 грн.

Згідно пункту 17.1. статті 17 Закону № 2181 штрафні санкції за порушення податкового законодавства накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею. Підпунктом 17.1.7. пункту 17.1 статті 17 Закону № 2181, на підставі якого застосовані фінансові санкції, встановлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Згідно статті 7 Закону № 2181 погашення податкових зобовязань може бути самостійним або за рішенням органу стягнення. За приписами підпункту 7.1.1. пункту 7.1. статті 7 Закону № 2181 джерелом самостійного погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти. При цьому, кошти є майном у розумінні частини 1 статті 139 Господарського кодексу України. Частиною 1 статті 134 Господарського кодексу України встановлено, що суб'єкт господарювання, який здійснює господарську діяльність на основі права власності, на свій розсуд володіє, користується і розпоряджається належним йому майном.

Тобто платник податків, який є субєктом господарювання, має право розпоряджатися належним йому майном, зокрема коштами, на свій розсуд. Право розпоряджатися своєю власністю гарантоване також статтею 41 Конституції України.

Якщо перерахування коштів відбувається за допомогою платіжного доручення, воля власника коштів щодо визначення підстав їх перерахування відображається у реквізиті «Призначення платежу» цього документу. При здійснені податковим органом обліку надходжень від платника податків в рахунок погашення податкових зобовязань, він має дотримуватися визначеного платником податків призначення платежу.

З наданих позивачем платіжним доручень, перерахування коштів за якими в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку, які стали підставою для застосування штрафних санкцій до позивача вбачається наступне.

Щодо платіжних доручень, зазначених в Акті перевірки № 990/15/32366906 від 04 серпня 2010 року та № 989/15/32366906 від 05 серпня 2010 року, які стали підставою для прийняття податковою інспекцією 25 серпня 2010 року податкових повідомлень-рішень № 0004751543/0 та № 004741543/0 від (сума застосованих штрафних санкцій 339,76 грн. та 84,94), судова колегія встановила наступне.

Платіжним дорученням № 11/78 від 15 лютого 2010 року позивачем були перераховані кошти в сумі 8778,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до даних наявного в матеріалах справи зворотного боку облікової картки зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 1698,80 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди жовтень та листопада 2009 року та в сумі 849,43 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за грудень 2009 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів убачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні періоди жовтень грудень 2009 року відповідачем не було порушено визначеного позивачем призначення платежу.

Щодо платіжних доручень, зазначених в Акті перевірки № 996/15/32366906 від 05 серпня 2010 року, які стали підставою для прийняття податковою інспекцією 25 серпня 2010 року податкового повідомлення-рішення № 0005001543/0 від (сума застосованих штрафних санкцій 1769,24 грн.).

Платіжним дорученням № 11/227 від 28 травня 2009 року позивачем були перераховані кошти в сумі 11520,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю за лютий червень 2009». Відповідно до даних наявного в матеріалах справи зворотного боку облікової картки зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 3538,48 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди жовтень та липень 2007 року та серпень 2007 року. Проте, при визначенні дотримання відповідачем визначеного платником призначення платежу суд зазначає наступне. Згідно пункту 1.2. статті 1 Закону № 2181 податковим зобовязанням платника податку є зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України. Згідно приписів статті 17 Закону № 2535-XII визначено, що податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі сплачується рівними частками за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Таким чином податкові зобовязання лютого 2009 року мають бути сплачені платником в період з 01 по 30 березня 20109 року, березня 2009 року в період з 01 по 30 квітня 2009 року, квітня 2009 року з 01 по 30 травня 2009 року, травня в період з 01 по 30 червня 2009 року. Тобто, на момент сплати коштів за платіжним дорученням № 11/227 від 28 травня 2009 року, в позивача були відсутні податкові зобовязання з земельного податку за звітні періоди травень червень 2009 року та дотримання в цій частині призначення платежу на момент сплати не було можливим. Враховуючи суму самостійно визначених позивачем податкових зобовязань за податковим розрахунком № 763 від 31 січня 207 року за звітні періоди лютий квітень 2009 року виходячи з 2114,10 грн. на місяць, суд зазначає, що дотримання визначеного платником податку призначення платежу в платіжному дорученні в частині коштів в сумі 5177,72 (11520,00 грн. 2114,10 грн. х 3) було неможливим, з огляду на що, при спрямуванні податковим органом коштів в сумі 3538,48 грн. в рахунок сплати податкових зобовязань за серпень та вересень 2007 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні періоди липень серпень 2007 року відповідачем не було порушено визначеного позивачем призначення платежу.

Щодо платіжних доручень, зазначених в Акті перевірки № 997/15/32366906 від 05 серпня 2010 року, які стали підставою для прийняття податковою інспекцією 25 серпня 2010 року податкового повідомлення-рішення № 0005011543/0 (сума застосованих штрафних санкцій 10689,88 грн.).

Платіжним дорученням № 759 від 17 грудня 2008 року позивачем були перераховані кошти в сумі 14636,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю заборгованість». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 1636,98 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітний податковий період липень 2007 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітний період липень 2007 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 24 від 04 лютого 2009 року позивачем були перераховані кошти в сумі 1000,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю за січень 2009 року». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 882,28 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди липень та серпень 2007 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітний період липень серпень 2007 року відповідачем не було дотримано визначеного позивачем призначення платежу. Зазначені дії призвели до застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1. статті 17 Закону № 2181 в сумі 441,14 грн.

Платіжним дорученням № 11/185 від 13 травня 2009 року позивачем були перераховані кошти в сумі 9199,22 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю заборгованість відповідно графіку за квітень 2009 року». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 7254,68 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди вересень листопад 2007 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітний період вересень листопад 2007 року відповідачем не було дотримано визначеного позивачем призначення платежу. Зазначені дії призвели до застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1. статті 17 Закону № 2181 в сумі 3627,34 грн.

Платіжним дорученням № 11/308 від 17 липня 2009 року позивачем були перераховані кошти в сумі 9254,40 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 8231,64 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітний податковий період листопад грудень 2007 року, січень 2008 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні періоди листопад грудень 2007 року, січень 2008 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 1039 від 10 серпня 2009 року позивачем були перераховані кошти в сумі 4921,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 3373,78 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди березень - квітень 2008 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні податкові періоди березень - квітень 2008 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Таким чином, внаслідок недотримання податковою інспекцією самостійно визначеного платником призначення платежу, до позивача за податковим повідомленням-рішенням № 0005011543/0 від 25 серпня 2010 року були застосовані штрафні санкції в сумі 4068,48 грн.

Щодо платіжних доручень, зазначених в Акті перевірки № 998/15/32366906 від 06 серпня 2010 року, які стали підставою для прийняття податковою інспекцією 25 серпня 2010 року податкового повідомлення-рішення № 00048145433/0 (сума застосованих штрафних санкцій 10396,90 грн.).

Платіжним дорученням № 11/544 від 10 листопада 2009 року позивачем були перераховані кошти в сумі 3960,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 2173,78 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітний податковий період травень 2008 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітний період травень 2008 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 11/599 від 27 листопада 2009 року позивачем були перераховані кошти в сумі 18744,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 8076,10 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди червень вересень 2008 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні податкові періоди червень вересень 2008 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 11/601 від 30 листопада 2009 року позивачем були перераховані кошти в сумі 8905,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 4376,00 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди вересень - листопад 2008 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні податкові періоди вересень - листопад 2008 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 11/634 від 14 грудня 2009 року позивачем були перераховані кошти в сумі 5280,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 2764,34 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди листопад - грудень 2008 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні податкові періоди листопад - грудень 2008 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 11/40 від 27 січня 2010 року позивачем були перераховані кошти в сумі 9042,00,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 4670,36 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди січень лютий 2009 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні податкові періоди січень лютий 2009 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 11/106 від 17 лютого 2010 року позивачем були перераховані кошти в сумі 2400,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 418,82 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди лютий - березень 2009 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні податкові періоди лютий - березень 2009 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 11/121 від 22 лютого 2010 року позивачем були перераховані кошти в сумі 9465,72 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 4928,58 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди березень - квітень 2009 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні податкові періоди березень - квітень 2009 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 11/132 від 24 лютого 2010 року позивачем були перераховані кошти в сумі 1745,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 1357,57 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітний податковий період травень 2009 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітний податковий період травень 2009 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 11/147 від 01 березня 2010 року позивачем були перераховані кошти в сумі 4552,28 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 2630,10 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди травень червень 2009 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітні податкові періоди травень червень 2009 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

Платіжним дорученням № 11/165 від 12 березня 2010 року позивачем були перераховані кошти в сумі 662,00 грн. із визначенням наступного призначення платежу «податок на землю». Відповідно до наявних в матеріалах справи документів зазначені кошти були спрямовані відповідачем в сумі 554,99 грн. в рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітний податковий період червень 2009 року. Таким чином, з наявних в матеріалах справи документів вбачається, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивача з податку на землю за звітний податковий період червень 2009 року відповідач дотримався визначеного позивачем призначення платежу.

З огляду на вищенаведене судова колегія дійшла висновку, що при відображенні в картці особового рахунку порядку погашення податкових зобовязань позивачем з податку на землю за звітні періоди травень листопад 2008 року та січень червень 2009 року відповідачем не було порушено визначеного позивачем призначення платежу, що призвело до застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4068,48 грн.

Також, з матеріалів справи вбачається, що при зарахуванні платежів у рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку за звітні податкові періоди 2007-2009 роки податковий орган в деяких випадках спрямовував сплачені платником кошти всупереч визначеного платником податку призначення платежу у платіжних документах, що не відповідає вимогам чинного законодавства.

На виконання покладених на податкові органи функцій наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2005 р. № 276 було затверджено Інструкцію про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, яку зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 серпня 2005 р. за N 843/11123.

Відтак, судом першої інстанції вірно зазначено, що наведена Інструкція не містить у собі положень щодо прав податкового органу змінювати призначення платежу, визначеного платником податку у платіжних документах, та направляти ці суми на погашення податкового боргу попередніх податкових періодів при веденні оперативного обліку платежів до бюджету.

Посилання позивача на 7.7. статті 7 Закону № 2181, якою, встановлено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) у рівних пропорціях не приймаються судовою колегією до уваги, оскільки ця норма не визначає коло осіб, на яких розповсюджується її дія: чи то контролюючі органи, чи то платники податків. При цьому, зазначена норма не позбавляє платника податку права самостійно визначати джерела та черговість погашення податкових зобовязань. У будь-якому випадку, ця норма не встановлює права контролюючого органу, всупереч напрямку, зазначеному платником податку у платіжному документі, зараховувати платежі у рахунок погашення податкового боргу.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції щодо неправомірності дій податкового органу щодо зарахування суми коштів у розмірі 8136,96 грн. у рахунок погашення податкових зобовязань з земельного податку, шляхом змінення призначення платежу, визначених платником податку у платіжних документах, а відтак висновок суду щодо незаконності застосування до позивача фінансових санкцій за порушення строків сплати податкових зобовязань з земельного податку податковим повідомленням-рішенням № 00005011543/0 від 25 серпня 2010 року в сумі 4068,48 грн. є вірним.

З урахуванням вищенаведеного судова колегія погоджує висновок суду першої інстанції стосовно задоволення позовних вимог в частині визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0005011543/0 від 25 серпня 2010 року, яким до позивача застосовані фінансові санкції сумі 4068,48 за порушення строків сплати податкових зобовязань з земельного податку в сумі 8136,96 грн.

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому підстав для скасування постанови не має, у звязку з чим апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню. Керуючись ч. 1-3 ст. 160, ст.ст. 167, 195-196, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст.ст. 206, 211, 212 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 14 грудня 2010 року у справі № 2а-23202/10/0570 за позовом Державного підприємства “Торезантрацит” до Шахтарської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсним податкових повідомлень-рішень залишити без змін.

Ухвала постановлена у нарадчий кімнаті. Вступна та резолютивна частини її проголошені в судовому засіданні 01 лютого 2011 року. Повний текст ухвали складений 07 лютого 2011 року.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі.

Головуючий А.А. Блохін

Судді : С.А. Малашкевич

І.В. Юрко