Ухвала суду № 16541401, 01.06.2011, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"01" червня 2011 р. м. КиївК-37149/10

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

Головуючого: Бившевої Л.І.,

суддів: Ланченко Л.В., Нечитайла О.М., Пилипчук Н.Г., Степашка О.І.,

секретар судового засідання Подолянко Р.О.,

за участю:

представника позивача Дяків Г.М.,

представника відповідача Войтенкова Д.Ю., Кеміня В.В., Туман Н.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків

на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 серпня 2010 року

та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 28 жовтня 2010 року

у справі № 2а-7502/10/2670

за позовом Відкритого акціонерного товариства «Укрнафта»

до Спеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А :

Відкрите акціонерне товариство «Укрнафта»(далі позивач) звернулося до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків (далі відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 02 жовтня 2009 року: №0001234120/0, №0001244120/0, №0001254120/0, №0001264120/0, №0001274120/0, №0001284120/0, №0001294120/0, №0001304120/0, №0001314120/0, №0001324120/0, №0001334120/0, №0001344120/0, №0001354120/0, №0001364120/0, №0001374120/0, №0001384120/0, №0001394120/0, №0001404120/0, №0001414120/0, №0001424120/0, №0001434120/0, №0001444120/0, №0001454120/0, №0001464120/0; від 05 жовтня 2009 року №0001474120/0, №0001484120/0, №0001494120/0, №0001504120/0; від 15 грудня 2009 року № 0001684120/1, №0001504120/1, №0001494120/1, №0001484120/1, №0001474120/1, №0001464120/1, №0001454120/1, №0001444120/1, №0001434120/1, №0001424120/1, №0001404120/1, №0001394120/1, №0001384120/1, №0001374120/1, №0001364120/1, №,0001354120/1, №0001344120/1, №0001334120/1, №0001324120/1, №0001314120/1, №0001304120/1, №0001294120/1, №0001284120/1, № 0001274120/1, №0001264120/1, №0001254120/1, №0001244120/1, №0001234120/1; від 04 березня 2010 року №0000304120/2, №0001684120/2, №0001504120/2, №0001494120/2, №0001484120/2, №0001474120/2, №0001464120/2, №0001454120/2, №0001444120/2, №0001434120/2, №0001424120/2, №0001394120/2, №0001384120/2, №0001374120/2, №0001364120/2, №0001354120/2, №0001344120/2, №0001334120/2, №0001324120/1, №0001314120/2, №0001304120/2, №0001294120/2, №0001284120/2, №0001274120/2, №0001264120/2, №0001254120/2, №0001244120/2, №0001234120/2; від 14 травня 2010 року №0000304120/3, №0001684120/3, №0001504120/3, №0001494120/3, №0001484120/3, №0001474120/3, №0001464120/3, №0001424120/3, №0001394120/3, №0001384120/3, №0001344120/3, №0001334120/3, №0001324120/3, №0001284120/3, №0001274120/3, №0001264120/3, №0001454120/3, №0001444120/3, №0001434120/3, №0001374120/3, №0001364120/3, №0001354120/3, №0001314120/3, №0001304120/3, №0001294120/3, №0001254120/3, №0001244120/3, №0001234120/3 (в редакції заяви про уточнення (збільшення) позовних вимог від 27 травня 2010 року № юр-824).

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 серпня 2010 року позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано оскаржувані податкові повідомлення-рішення СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП.

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 28 жовтня 2010 року постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 серпня 2010 року залишено без змін.

В касаційній скарзі СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права, просить скасувати постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 серпня 2010 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 28 жовтня 2010 року і прийняти нову постанову, якою у позові відмовити повністю.

У запереченні на касаційну скаргу ВАТ «Укрнафта», посилаючись на те, що постанова Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 серпня 2010 року та ухвала Київського апеляційного адміністративного суду від 28 жовтня 2010 року є законними та обґрунтованими, а положення касаційної скарги жодним чином це не спростовують, просить відмовити в задоволенні касаційної скарги та залишити без змін рішення судів попередніх інстанцій.

Заслухавши доповідь судді - доповідача, пояснення присутніх у судовому засіданні представників сторін, перевіривши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильності застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі касаційної скарги, дійшла висновку, що касаційна скарга СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП задоволенню не підлягає, з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено наступне.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП провела планову виїзну перевірку ВАТ «Укрнафта»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року, за результатами якої було складено акт № 347/41-20/00135390 від 25 серпня 2009 року.

Перевіркою було встановлено розбіжності між обсягами видобутого природного газу (в тому числі нафтового (попутного) газу) згідно даних щомісячної геолого-технічної звітності та обсягами природного газу (в тому числі нафтового (попутного) газу), відображених в розрахунках рентної плати за видобуток нафти, газу та газового конденсату, на який не нараховується рентна плата. Обсяг видобутого природного газу для нарахування рентної плати за його видобуток занижено на 57891,92 тис. м3. В порушення пункту 3 Порядку обчислення та внесення до Державного бюджету України рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22 березня 2001 року № 256, встановлено заниження рентної плати за видобуток газу за перевіряємий період у сумі 13041632,03 грн. Перевіркою також було встановлено відсутність документів, що підтверджують реалізацію природного газу ВАТ «Укрнафта»НАК «Нафтогаз України», яка згідно Постанови Кабінету Міністрів України № 1729 визначена уповноваженим субєктом з формування і розпорядження ресурсами природного газу, та в порушення підпункту 1.1 пункту 1 статті 19 Розділу ІІ Закону України «Про Державний бюджет Україна на 2008 рік»від 28 грудня 2007 року № 107-VI зі змінами та доповненнями та Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 03 червня 2008 року № 309-VI застосовано ставку рентної плати за природний газ у розмірі 50,00 грн. за 1000 м3 видобутого природного газу (в тому числі нафтового (попутного) газу) з покладів, що повністю або частково залягають на глибині до 5000 метрів, на ділянках надр (родовищах) в межах території України, та у розмірі 40,00 грн. видобутого природного газу (в тому числі нафтового (попутного) газу) з покладів, що повністю залягають на глибині понад 5000 метрів, на ділянках надр (родовищах) в межах території України. В результаті чого сума заниження рентної плати за природний газ становить 466980580,51 грн. Стосовно даного питання СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП було направлено лист до ДПА України про надання розяснення та лист до НАК «Нафтогаз України»та зазначено, що після отримання відповідей на листи висновки акту можуть бути переглянуті.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП провела невиїзну документальну перевірку ВАТ «Укрнафта»з питань правильності нарахування та сплати рентної плати за видобуток природного газу (в тому числі нафтового (попутного) газу) за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року, за результатами якої було складено акт № 403/41-20/00135390 від 18 вересня 2009 року.

Перевіркою (з урахуванням даних акту перевірки № 347/41-20/00135390 від 25 серпня 2009 року та листа ДПА України № 18280/7/15-0917 від 25 серпня 2009 року) було встановлено порушення позивачем пункту 3 Порядку обчислення та внесення до Державного бюджету України рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22 березня 2001 року № 256 (в редакції Постановою Кабінету Міністрів України від 26 березня 2008 року № 261), яке полягало у заниженні рентної плати за видобуток газу за перевіряємий період в загальній сумі 13041032,05 грн., у тому числі: за січень 2008 року на суму 692897,00 грн., за лютий 2008 року на суму 667938,00 грн., за березень 2008 року на суму 736752,00 грн., за квітень 2008 року на суму 702941,20 грн., за травень 2008 року на суму 838353,60 грн., за червень 2008 року на суму 754207,30 грн., за липень 2008 року на суму 763161,00 грн., за серпень 2008 року на суму 764668,70 грн., за вересень 2008 року на суму 729996,10 грн., за жовтень 2008 року на суму 724975,90 грн., за листопад 2008 року на суму 708018,00 грн., за грудень 2008 року на суму 738881,70 грн., за січень 2009 року на суму 1460595,86 грн., за лютий 2009 року на суму 1320095,51 грн., за березень 2009 року на суму 1438150,18 грн.; порушення позивачем підпункту 1.1 пункту 1 статті 19 Розділу ІІ Закону України «Про Державний бюджет Україна на 2008 рік»від 28 грудня 2007 року № 107-VI зі змінами та доповненнями та Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 03 червня 2008 року № 309-VI, яке полягало у заниженні рентної плати за видобуток газу за перевіряємий період в загальній сумі 466980580,51 грн., у тому числі: за січень 2008 року на суму 26570326,29 грн., за лютий 2008 року на суму 24732844,31 грн., за березень 2008 року на суму 26708179,35 грн., за квітень 2008 року на суму 25491037,47 грн., за травень 2008 року на суму 26495994,90 грн., за червень 2008 року на суму 25992835,29 грн., за липень 2008 року на суму 26091635,67 грн., за серпень 2008 року на суму 26446509,42 грн., за вересень 2008 року на суму 26034502,29 грн., за жовтень 2008 року на суму 27161595,30 грн., за листопад 2008 року на суму 26621673,90 грн., за грудень 2008 року на суму 22662623,97 грн., за січень 2009 року на суму 54455794,48 грн., за лютий 2009 року на суму 48621662,97 грн., за березень 2009 року на суму 52893324,90 грн.

СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП на підставі акту перевірки № 403/41-20/00135390 від 18 вересня 2009 року прийняла податкові повідомлення-рішення, якими згідно з підпунктом «б» підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4, підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»визначила ВАТ «Укрнафта»: - від 02 жовтня 2009 року: №0001234120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 5189794,61 грн., в т.ч. основний платіж 3459863,07 грн. та штрафні (фінансові) санкції 1729931,54 грн., №0001244120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 184240,04 грн., в т.ч. основний платіж 122826,69 грн. та штрафні (фінансові) санкції 61413,35 грн., №0001254120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 4626500,72 грн., в т.ч. основний платіж 3084333,81 грн. та штрафні (фінансові) санкції 1542166,91 грн., №0001264120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 13796908,22 грн., в т.ч. основний платіж 9197938,81 грн. та штрафні (фінансові) санкції 4598969,41 грн., №0001274120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 29266753,73 грн., в т.ч. основний платіж 19511169,15 грн. та штрафні (фінансові) санкції 9755584,58 грн., №0001284120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 268061,25 грн., в т.ч. основний платіж 178707,50 грн. та штрафні (фінансові) санкції 89353,75 грн., №0001294120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 5537469,23 грн., в т.ч. основний платіж 3691646,15 грн. та штрафні (фінансові) санкції 1845823,08 грн., №0001304120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 5697,14 грн., в т.ч. основний платіж 3798,09 грн. та штрафні (фінансові) санкції 1899,05 грн., №0001314120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 269743,02 грн., в т.ч. основний платіж 179828,68 грн. та штрафні (фінансові) санкції 89914,34 грн., №0001324120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 149189,10 грн., в т.ч. основний платіж 99459,40 грн. та штрафні (фінансові) санкції 49729,70 грн., №0001334120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 1336474,16 грн., в т.ч. основний платіж 890982,77 грн. та штрафні (фінансові) санкції 445491,39 грн., №0001344120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 96024,42 грн., в т.ч. основний платіж 64016,28 грн. та штрафні (фінансові) санкції 32008,14 грн., №0001354120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 10849,65 грн., в т.ч. основний платіж 7233,10 грн. та штрафні (фінансові) санкції 3616,55 грн., №0001364120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 6222405,71 грн., в т.ч. основний платіж 4148270,47 грн. та штрафні (фінансові) санкції 2074135,24 грн., №0001374120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 10211243,93 грн., в т.ч. основний платіж 6807495,95 грн. та штрафні (фінансові) санкції 3403747,98 грн., №0001384120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 3245510,71 грн., в т.ч. основний платіж 2163673,80 грн. та штрафні (фінансові) санкції 1081836,91 грн., №0001394120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 36165754,68 грн., в т.ч. основний платіж 24110503,12 грн. та штрафні (фінансові) санкції 12055251,56 грн., №0001404120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 2816712,60 грн., в т.ч. основний платіж 1877808,40 грн. та штрафні (фінансові) санкції 938904,20 грн., №0001414120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 3989914,59 грн., в т.ч. основний платіж 2659943,06 грн. та штрафні (фінансові) санкції 1329971,53 грн., №0001424120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 9900948,93 грн., в т.ч. основний платіж 6600632,62 грн. та штрафні (фінансові) санкції 3300316,31 грн., №0001434120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 889,07 грн., в т.ч. основний платіж 592,71 грн. та штрафні (фінансові) санкції 296,36 грн., №0001444120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 12520190,33 грн., в т.ч. основний платіж 8346793,55 грн. та штрафні (фінансові) санкції 4173396,78 грн., №0001454120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 21404356,53 грн., в т.ч. основний платіж 14269571,02 грн. та штрафні (фінансові) санкції 7134785,51 грн., №0001464120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 77465386,52 грн., в т.ч. основний платіж 51173012,61 грн. та штрафні (фінансові) санкції 26292373,91 грн.; від 05 жовтня 2009 року №0001474120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 85652081,09 грн., в т.ч. основний платіж 56704971,72 грн. та штрафні (фінансові) санкції 28947109,37 грн., №0001484120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 257692422,87 грн., в т.ч. основний платіж 170143765,35 грн. та штрафні (фінансові) санкції 87548657,52 грн., №0001494120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 21173405,40 грн., в т.ч. основний платіж 14115603,60 грн. та штрафні (фінансові) санкції 7057801,80 грн., №0001504120/0 про сплату рентної плати за природний газ в сумі 115493215,20 грн. в т.ч. основний платіж 76674690,63 грн. та штрафні (фінансові) санкції 38818524,57 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення оскаржувалися позивачем в адміністративному порядку, за наслідками якого його скарги були залишені без задоволення, а податковим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення від 15 грудня 2009 року № 0001684120/1, №0001504120/1, №0001494120/1, №0001484120/1, №0001474120/1, №0001464120/1, №0001454120/1, №0001444120/1, №0001434120/1, №0001424120/1, №0001404120/1, №0001394120/1, №0001384120/1, №0001374120/1, №0001364120/1, №,0001354120/1, №0001344120/1, №0001334120/1, №0001324120/1, №0001314120/1, №0001304120/1, №0001294120/1, №0001284120/1, № 0001274120/1, №0001264120/1, №0001254120/1, №0001244120/1, №0001234120/1; від 04 березня 2010 року №0000304120/2, №0001684120/2, №0001504120/2, №0001494120/2, №0001484120/2, №0001474120/2, №0001464120/2, №0001454120/2, №0001444120/2, №0001434120/2, №0001424120/2, №0001394120/2, №0001384120/2, №0001374120/2, №0001364120/2, №0001354120/2, №0001344120/2, №0001334120/2, №0001324120/1, №0001314120/2, №0001304120/2, №0001294120/2, №0001284120/2, №0001274120/2, №0001264120/2, №0001254120/2, №0001244120/2, №0001234120/2; від 14 травня 2010 року №0000304120/3, №0001684120/3, №0001504120/3, №0001494120/3, №0001484120/3, №0001474120/3, №0001464120/3, №0001424120/3, №0001394120/3, №0001384120/3, №0001344120/3, №0001334120/3, №0001324120/3, №0001284120/3, №0001274120/3, №0001264120/3, №0001454120/3, №0001444120/3, №0001434120/3, №0001374120/3, №0001364120/3, №0001354120/3, №0001314120/3, №0001304120/3, №0001294120/3, №0001254120/3, №0001244120/3, №0001234120/3 на аналогічні суми нарахувань.

Суд першої інстанції, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, виходив з того, що актом перевірки СДПІ у м. Києві по роботі з ВПП № 347/41-20/00135390 від 25 серпня 2009 року підтверджується, що весь видобутий позивачем газ був переданий в газотранспортну систему України, фактичне розпорядження яким здійснювала НАК «Нафтогаз України»на підставі власних протокольних рішень та рішень Уряду, яка, в сою чергу є субєктом, уповноваженим Кабінетом Міністрів України на формування ресурсу природного газу, що використовується для потреб населення, у звязку з чим ВАТ «Укрнафта»правомірно застосувало ставки рентної плати, визначені підпунктом «а»підпункту 1.1 підпункту 1 пункту 19 Розділу ІІ Закону України «Про Державний бюджет Україна на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 28 грудня 2007 року № 107-VI, а ухилення НАК «Нафтогаз України»та ДК «Укртрансгаз»від виконання обовязку з підписання відповідних документів, що підтверджують передачу газу та його подальше використання, не являється підставою для донарахування позивачу податкових зобовязань за платежем: рентна плата та застосування до нього штрафних (фінансових) санкцій.

Колегія суддів погоджується з такими висновками судів першої та апеляційної інстанцій, з огляду на наступне.

Відповідно до статті 67 Конституції України, кожен зобовязаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Пунктом 9 статті 14 Закону України «Про систему оподаткування»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкові платежі), зокрема, належать рентні платежі.

Згідно з преамбулою Закону України «Про рентні платежі за нафту, природний газ і газовий конденсат»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), цей Закон визначає поняття, розміри та порядок сплати рентних платежів за видобуті нафту, природний газ і газовий конденсат в Україні, контроль за правильністю їх обчислення і сплати та відповідальність платників таких платежів.

Дію вищезазначеного Закону було зупинено на 2008 рік згідно із Законом України від 28 грудня2007 року №107-VI «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України».

Зупинення дії цього Закону на 2008 рік, передбачене пунктом 17 статті 67 розділу I Закону України від 28 грудня 2007 року №107-VI, визнано таким, що не відповідає Конституції України (є неконституційним), згідно з Рішенням Конституційного Суду України від 22 травня 2008 року №10-рп/2008.

Відповідно до Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 03 червня 2008 року № 309-VI (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), до 01 січня 2010 року було зупинено дію Закону України «Про рентні платежі за нафту, природний газ і газовий конденсат».

Пунктом 1 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 03 червня 2008 року № 309-VI (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) було визначено, що цей Закон набирає чинності з дня його опублікування та застосовується з дня втрати чинності відповідними положеннями розділу II Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України».

Статтею 4 Закону України «Про рентні платежі за нафту, природний газ і газовий конденсат»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що об'єктом оподаткування для рентних платежів за нафту, природний газ і газовий конденсат є обсяги нафти, природного газу і газового конденсату, видобуті в межах території України у звітному податковому періоді, за винятком обсягів фактичних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти, природного газу і газового конденсату при їх видобуванні, підготовці до транспортування і транспортуванні, але не більше нормативних обсягів втрат і виробничо-технологічних витрат. Перелік та порядок визначення розмірів нормативних втрат та виробничо-технологічних витрат нафти, природного газу і газового конденсату при їх видобуванні, підготовці до транспортування і транспортуванні встановлюються органом, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.

Наказом Міністерства палива та енергетики України від 30 вересня 2004 року № 604 затверджено Переліку нормативних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти, природного газу та газового конденсату під час їх видобування, підготовки до транспортування та транспортування та Порядку визначення їх розмірів, який визначає нормативні втрати і виробничо-технологічні витрати нафти, природного газу та газового конденсату під час їх видобування, підготовки до транспортування та транспортування, розміри яких обчислюються на підставі затвердженої Міністерством палива та енергетики України нормативної документації (пункт 1.1 статті 1 Переліку).

Статтею 2 Переліку нормативних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти, природного газу та газового конденсату під час їх видобування, підготовки до транспортування та транспортування та Порядку визначення їх розмірів, затвердженого наказом Міністерства палива та енергетики України від 30 вересня 2004 року № 604 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що з метою оподаткування рентними платежами, наведені нижче терміни у цьому Переліку вживаються у такому значенні: видобування - технологічний процес вилучення з покладу нафти, природного газу та газового конденсату, їх підйому на денну поверхню та подавання до установок підготовки до транспортування. Виробничо-технологічні витрати - кількість нафти, природного газу, газового конденсату, яка витрачається на здійснення технологічних процесів видобування, підготовки до транспортування та транспортування нафти, природного газу та газового конденсату в межах нафтогазопромислового об'єкта. Втрати - частина нафти, природного газу і газового конденсату, яка неминуче втрачається під час здійснення технологічних процесів видобування, підготовки до транспортування та транспортування в межах нафтогазопромислового об'єкта у зв'язку з неможливістю реалізації цих процесів без вказаних втрат за сучасного рівня техніки і технології. Обсяги видобутку - кількість нафти, природного газу та газового конденсату, вилучена з покладу на денну поверхню та приведена до стандартних умов.

Як встановлено в акті перевірки № 347/41-20/00135390 від 25 серпня 2009 року перевіркою повноти визначення рентної плати за видобуток нафти та газового конденсату за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року не встановлено його заниження.

Разом з цим, встановлено розбіжності між обсягами видобутого природного газу (в тому числі нафтового (попутного) газу) згідно даних щомісячної геолого-технічної звітності та обсягами природного газу (в тому числі нафтового (попутного) газу), відображених в розрахунках рентної плати за видобуток нафти, газу та газового конденсату, на який не нараховується рентна плата. Обсяг видобутого природного газу для нарахування рентної плати за його видобуток занижено на 57891,92 тис. м3.

Згідно з Переліком нормативних втрат і виробничо-технологічних витрат нафти, природного газу та газового конденсату під час їх видобування, підготовки до транспортування та транспортування та Порядку визначення їх розмірів, затвердженого наказом Міністерства палива та енергетики України від 30 вересня 2004 року № 604, обсяги видобутку газу визначаються як кількість газу, вилучена на поверхню, без фактичних втрат і виробничо-технологічних втрат (приведені до стандартних умов). Обсяги відпущеного (реалізованого) або використаного природного газу є обсягами видобутого, за винятком обсягів фактичних втрат і виробничо-технологічних втрат природного газу при його видобуванні, підготовці до транспортування і транспортуванні.

Оскільки втрачені обсяги природного газу не могли бути реалізовані у буд-який спосіб, такі обсяги не включаються до обєкту оподаткування.

Таким чином, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку, з яким погоджується суд касаційної інстанції про відсутність у діях позивача порушення пункту 3 Порядку обчислення та внесення до Державного бюджету України рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22 березня 2001 року № 256 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), та безпідставність донарахування податковим органом рентної плати за видобуток газу за перевіряємий період в загальній сумі 13041032,05 грн.

Пунктом 4 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 03 червня 2008 року № 309-VI (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) було встановлено, що у кожному податковому (звітному) періоді, що дорівнює календарному місяцю, суб'єкти господарювання, які здійснюють видобуток (у тому числі під час геологічного вивчення) вуглеводневої сировини, а саме природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу) та газового конденсату і нафти на підставі спеціальних дозволів на право користування надрами, вносять у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, до Державного бюджету України: рентну плату за природний газ (у тому числі нафтовий (попутний) газ) (підпункту 1), рентну плату за нафту (підпункт 2), рентну плату за газовий конденсат (підпункт 3).

Порядок внесення рентної плати затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 22 березня 2001 року № 256 «Про затвердження Порядку обчислення та внесення до Державного бюджету України рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), згідно з пунктом 1 якого цей Порядок визначає механізм обчислення та внесення до Державного бюджету України рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат (далі - рентна плата) у розмірах, установлених законом.

Відповідно до пункту 2 Порядку обчислення та внесення до Державного бюджету України рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22 березня 2001 року № 256 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), рентної плати є суб'єкти господарювання, які видобувають вуглеводневу сировину на підставі спеціальних дозволів на користування надрами, отриманих у встановленому законодавством порядку (далі - платники).

Згідно пункту 3 Порядку обчислення та внесення до Державного бюджету України рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22 березня 2001 року № 256 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), обєктом оподаткування для рентної плати є обсяг видобутої вуглеводневої сировини у звітному (податковому) періоді. Обсяг видобутого природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу), який реалізується у звітному податковому періоді, коли такий газ був видобутий, суб'єкту, уповноваженому Кабінетом Міністрів України, для формування ресурсу природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу), що використовується для потреб населення, визначається згідно з актами приймання-передачі про реалізацію у звітному податковому періоді, коли такий газ був видобутий, природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу) для формування ресурсу, що використовується для потреб населення, які не пізніше ніж 8 числа місяця, що настає за звітним податковим періодом, підписуються платником та уповноваженим суб'єктом на підставі укладених ними господарських договорів.

Відповідно до пункту 4 Порядку обчислення та внесення до Державного бюджету України рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22 березня 2001 року № 256 (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин), розмір податкового зобов'язання з рентної плати обчислюється платником як добуток обсягу видобутої ним вуглеводневої сировини, встановлених законом ставок рентної плати та коригуючого коефіцієнта (для рентної плати за нафту і газовий конденсат), який у кожному податковому (звітному) періоді розраховується відповідно до закону.

Абзацом статті 3 Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 28 грудня 2007 року № 107-VI (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що підприємства, частка держави у статутному фонді яких перевищує 50 відсотків, господарські товариства, більше ніж 50 відсотків акцій (часток, паїв) яких знаходиться у статутних фондах інших господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє в них контрольним пакетом акцій, а також дочірні підприємства, представництва та філії таких підприємств і товариств, учасники договорів про спільну діяльність, та/або уповноважені особи договорами про спільну діяльність, укладеними за участю зазначених підприємств, щомісячно здійснюють продаж: нафти сирої і газового конденсату власного видобутку (видобутих на підставі спеціальних дозволів на користування надрами), крім обсягів, які використовуються на власні технологічні потреби, а також газу скрапленого - виключно на біржових аукціонах у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України; всього природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу) власного видобутку (видобутого на підставі спеціальних дозволів на користування надрами) для формування ресурсу природного газу, що використовується для потреб населення, безпосередньо суб'єкту, уповноваженому Кабінетом Міністрів України на формування такого ресурсу, за ціною, затвердженою Національною комісією регулювання електроенергетики України для кожного суб'єкта господарювання, визначеного в абзаці першому цієї статті.

Абзацом 2 статті 3 Закону України «Про Державний бюджет України на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 28 грудня 2007 року № 107-VI (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) встановлено, що за рахунок природного газу (у тому числі нафтового (попутного) газу), що видобувається суб'єктами господарювання, визначеними в абзаці першому цієї статті, формується та використовується у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, ресурс природного газу, що використовується для потреб населення.

З метою дотримання норм цієї статті передання нафти сирої, газового конденсату, природного газу, у тому числі нафтового (попутного) та скрапленого, на умовах договорів комісії, давальницької переробки, інших договорів, які не передбачають передання права власності на них, не допускається (абзац 3 статті 3 Закону України від 28 грудня 2007 року № 107-VI (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

Дія цієї статті поширюється виключно на тих учасників договорів про спільну діяльність, відповідно до яких вартість вкладу підприємств, частка держави у статутному фонді яких перевищує 50 відсотків, господарських товариств, більше ніж 50 відсотків акцій (часток, паїв) яких знаходиться у статутних фондах інших господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє в них контрольним пакетом акцій, а також дочірніх підприємств, представництв та філій таких підприємств і товариств перевищує 50 відсотків загальної вартості вкладів учасників договорів про спільну діяльність (абзац 4 статті 3 Закону України від 28 грудня 2007 року № 107-VI (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

Аналогічні положення містяться в статті 3 Закону України «Про Державний бюджет України на 2009 рік»(в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

За таких обставин, суди попередніх інстанцій дійшли обґрунтованого висновку, з яким погоджується суд касаційної інстанції, що позивач був зобовязаний прямою нормою Закону здійснювати продаж всього видобутого природного газу виключно для формування ресурсу природного газу, що використовується для потреб населення, безпосередньо суб'єкту, уповноваженому Кабінетом Міністрів України на формування такого ресурсу.

Актом перевірки № від 25 серпня 2009 року №347/41-20/00135390 встановлено, що реалізація природного газу за період з 01 січня 2008 року по 31 березня 2009 року відсутня. Залишок природного газу ВАТ «Укрнафта»в ПСГ ДК «Укртрансгаз»станом на 01 січня 2008 року становить 2380804,150 тис. м3 та 3965,00 тис. м3 (Середняківське родовище). Природний газ в ПСГ в обсязі 2380804,150 тис. м3 відібраний НАК «Нафтогаз України»(код 20077720) на виконання постанови Кабінету Міністів України від 25 квітня 2008 року № 421 та рішення правління НАК «Нафтогаз України»від 26 квітня 2008 року № 41 наступним чином: 2378702,834 тис. м3 відповідно до акту № 421-41/2 відбору природного газу із ПСГ ДК «Укртрансгаз»від 26 квітня 2008 року для забезпечення потреб населення у 1 кварталі 2008 року (2623437441 м3); 2101,316 тис. м3 відповідно до акту № 421-41/3 відбору природного газу шляхом заміщення із ПСГ ДК «Укртрансгаз»від 26 квітня 2008 року для забезпечення потреб населення у 1 кварталі 2008 року (2101316 м3). Відповідно залишок природного газу за ВАТ «Укрнафта»в ПСГ ДК «Укртрансгаз»станом на 31 березня 2008 року складає 3965,00 тис. м3 (Середняківське родовище). Протягом квітня-грудня 2008 року природний газ, видобутий ВАТ «Укрнафта»в обсязі 1349131,731 тис. м3, закачаний до ПСГ ДК «Укртрансгаз»відповідно до протокольних рішень НАК «Нафтогаз України»№138 від 17 грудня 2008 року та № 1 від 12 січня 2009 року. Протягом квітня-грудня 2008 року природний газ, видобутий ВАТ «Укрнафта»в обсязі 1349131,731 тис. м3, відібраний (у тому числі 1199060,584 тис. м3 прямим методом, 150071,147 тис. м3 шляхом заміщення) НАК «Нафтогаз України»відповідно до протокольних рішень НАК «Нафтогаз України»№ 138 від 17 грудня 2008 року та № 1 від 12 січня 2009 року. Відповідно станом на 31 грудня 2008 року залишок природного газу ВАТ «Укрнафта»в ПСГ ДК «Укртрансгаз»3965,00 тис. м3 (Середняківське родовище). Загалом протягом 2008 року використано НАК «Нафтогаз України»для забезпечення потреб населенням 2326600,151 тис. м3, закачано до ПСГ ДК «Укртрансгаз»1349131,731 тис. м3. Природний газ, видобутий ВАТ «Укрнафта»протягом січня-березня 2009 року, відібраний НАК «Нафтогаз України»з газотранспортної системи в обсязі 209918,782 тис. м3 в січні 2009 року (відповідно до протокольного рішення НАК «Нафтогаз України»№ 18 від 16 лютого2009 року), 177370,344 тис. м3 в лютому 2009 року (відповідно до протокольного рішення НАК «Нафтогаз України»№ 37 від 16 березня 2009 року) та закачаний шляхом заміщення до ПСГ ДК «Укртрансгаз»в обсязі 195054,787 тис. м3.

Також вказаним актом перевірки було встановлено, що додатковою підставою для відбору є Постанова Кабінету Міністрів України № 599-р від 03 червня 2009 року «Про затвердження прогнозного балансу надходження та розподілу природного газу на 2009 рік», станом на 31 березня 2009 року обліковується залишок природного газу, видобутого ВАТ «Укрнафта»в ПСГ ДК «Укртрансгаз»в обсязі 195054,787 тис. м3, видобутий в березні 2009 року, та 3965,00 тис. м3 (Середняківське родовище).

Отже, актом перевірки було підтверджено, що газом, видобутим позивачем, фактично здійснювала розпорядження НАК «Нафтогаз України»на підставі власних протокольних рішень та рішень Уряду.

Таким чином, позивачем було передано видобутий природний газ саме НАК «Нафтогаз України», тобто суб'єкту, уповноваженому Кабінетом Міністрів України на формування ресурсу природного газу, що використовується для потреб населення, у звязку з чим суди попередніх інстанцій дійшли правомірного висновку, з яким погоджується суд касаційної інстанції, що ВАТ «Укрнафта»правомірно застосувало ставки рентної плати, визначені підпунктом «а» підпункту 1.1 підпункту 1 пункту 19 Розділу ІІ Закону України «Про Державний бюджет Україна на 2008 рік та про внесення змін до деяких законодавчих актів України»від 28 грудня 2007 року № 107-VI, а ухилення НАК «Нафтогаз України»та ДК «Укртрансгаз»від виконання обовязку з підписання відповідних документів, що підтверджують передачу газу та його подальше використання (що підтверджується постановою Київського апеляційного господарського суду від 10 грудня 2009 року у справі № 6/489, залишеною без змін постановою Вищого господарського суду України від 24 лютого 2010 року), не являється підставою для донарахування позивачу податкового зобовязання за платежем: рентна плата та застосування до нього штрафних (фінансових) санкцій оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями.

Доводи касаційної скарги викладеного не спростовують.

Відповідно до частини 1 статті 224 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

Враховуючи вищевикладене, касаційна скарга Спеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків підлягає залишенню без задоволення, а постанова Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 серпня 2010 року та ухвала Київського апеляційного адміністративного суду від 28 жовтня 2010 року підлягають залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 210, 220, 221, 223, 224, 230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 серпня 2010 року та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 28 жовтня 2010 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: ______ Л.І. Бившева

Судді: ______ Л.В. Ланченко

______ О.М. Нечитайло

______ Н.Г. Пилипчук

______ О.І. Степашко