Постанова № 16473736, 09.06.2011, Закарпатський окружний адміністративний суд

Cправа № 2а-3138/10/0770

Ряд стат. звіту № 2.11.3

Код - 07

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 червня 2011 року місто Ужгород

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Калинич Я.М.

з участю секретаря судового засідання - Краснової О.Р.

представника позивача - Верецький В.Б.

представника відповідача - Борсенко О.В.,

прокурора - Романа М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі»до Державної податкової інспекції у Тячівському районі про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі»звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної податкової інспекції у Тячівському районі про визнання нечинним та скасування податкових повідомлень рішень №0001492332/0/936-231-35611593/3173 від 29.06.2010р., №0001492332/1/985-232-35611593/1392 від 23.07.2010р. про донарахування податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств на суму 1 586 927,00 грн. та застосування штрафних санкції на суму 317 385,40 грн.

Позивач свої позовні вимоги обґрунтовує тим, що Відповідачем одержану від нерезидента відсоткову позику, фінансовий кредит, безпідставно визначено поворотною фінансовою допомогою, у зв'язку із чим, на підставі п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»за наслідками перевірки збільшено валовий дохід позивача та донараховано зобов'язання з податку на прибуток підприємств та застосовано штрафну санкцію.

Відповідач надав суду заперечення проти позову у яких вважає, що донараховане зобов'язання по податку на прибуток є правомірним, оскільки вважає, що укладені Позивачем договори не є фінансовим кредитом, оскільки у даних договорах не містять умови повернення нарахованих відсотків за користування позикою, нарахування плати (відсотків) за користування позикою у межах строку її надання договорами не передбачено, а тому одержана позивачем позика є поворотною фінансовою допомогою.

В судовому засіданні представник позивача позов з наведених у ньому підстав підтримав у повному обсязі просив його задовольнити.

У судовому засіданні представник відповідача просив відмовити позивачу в задоволенні адміністративного позову з мотивів, що наведені у письмових запереченнях.

У судовому засіданні досліджено наявні у судовій справі матеріали, зокрема Акт перевірки №494-232/35611593 від 22.06.2010р. та додатки до нього, податкові повідомлення-рішення №0001492332/0/936-231-35611593/3173 від 29.06.2010р., №0001492332/1/985-232-35611593/1392 від 23.07.2010р., Висновок №3412 від 01.11.2010р. Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз, договори позики із змінами від 15.12.2008р. та від 15.05.2009р., реєстраційні свідоцтва Управління НБУ у Закарпатській області від 21.01.2009р. та від 12.06.2009р., постанову про порушення кримінальної справи від ЗО червня 2010р., постанову про закриття кримінальної справи від 20 грудня 2010р., скаргу в ДПІ у Тячівському районі від 06.07.2010р. № 114, рішення про розгляд скарги ДПІ у Тячівському районі від 23.07.2010р. № 3641/1017, скаргу в ДПА у Закарпатській обл. від 30.07.2010р. № 125, лист Управління НБУ в Закарпатській області від 02.06.2010р. № 13-006/1587, Довідку про відображення у податковому обліку позик №9/4 від 05.10.2010р., заява (декларація) експерта юстиції по податкам, платежам, бухгалтерії та ринку капіталу Угорської республіки №007017, інші матеріали справи та пояснення сторін.

На підставі пояснення сторін, матеріалів справи та поданих сторонами доказів судом встановлені наступні обставини.

Державною податковою інспекцією у Тячівському районі проведена невиїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі»з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період 17.10.2008 року по 31.12.2009 року. За результатами зазначеної податкової перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі»ДПІ у Тячівському районі складено Акт перевірки №494-232/35611593 від 22.06.2010 року та прийнято податкове повідомлення-рішення №0001492332/0/936-231-35611593/3173 від 29.06.2010р., про донарахування податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств на суму 1 586 927,00 грн. та застосування штрафних санкції на суму 317 385,40 грн. У порядку адміністративного оскарження, на підставі п. 5.2.2. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», Позивач оскаржив прийняте податкове повідомлення-рішення до ДПІ у Тячівському районі. За наслідком розгляду скарги Позивача, ДПІ у Тячівському районі прийнято рішення від 23.07.2010р., яким скаргу залишила без задоволення, а податкове повідомлення - рішення - без змін. За результатами розгляду скарги ДПІ у Тячівському районі прийнято нове податкове повідомлення - рішення від 23.07.2010р. №0001492332/1/985-232-35611593/1392 по донарахуванню податку на прибуток на суму 1 904 312,40 грн., в тому числі основного платежу - 1 586 927,00 грн., та фінансової санкції на суму 317 385,40 грн. 12.08.2010 року Позивач звернувся із адміністративним позовом про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень рішень №0001492332/0/936-231-35611593/3173 від 29.06.2010р., №0001492332/1/985-232-35611593/1392 від 23.07.2010р.

У Акті перевірки №494-232/35611593 від 22.06.2010р зроблено висновок, що з змісту договорів позики укладених 15.12.2008р. та 15.05.2009р. податковий орган вбачає, що плата за користування кредитом нараховується на суму заборгованості по кредиту, яка може виникнути у випадку несвоєчасного повернення такого у строки визначені договорами. При цьому, нарахування плати (відсотків) за користування позикою в межах строку її надання договорами не передбачено, тобто дані суми позики отриманої від фірми Кредитора «Шкала-Енерджі КФТ», яка не повернута Позивачем станом на 31.12.2009 року в розмірі 600000 Євро вважаються поворотною фінансовою допомогою та підлягають включенню до валових доходів за 4-й квартал 2009 року по курсу національного банку на 31.12.2009 року в сумі 6870000,00 грн. відповідно до вимог п.4.1.6 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Із дослідження змісту спірних договорів позики судом встановлено, що згідно договору від 15.12.2008 року нерезидент «Шкала-Енерджі КФТ»надає ТОВ «Шкала-Енерджі»позику на суму 450 тис. Євро. Плата за користування позикою складає 0,004% на рік від суми заборгованості по позиці. Строк повернення позики та суми нарахованих відсотків до 31.12.2010 року. Відповідальність за прострочення у вигляді штрафу у розмірі 0,004% річних від суми простроченої заборгованості за кожен день прострочки. Змінами до договору, укладеними від 15.05.2009 року змінено строк повернення позики, а саме до 31.12.2018 року. Зазначений договір зареєстрований в Управлінні Національного банку України у Закарпатській області згідно реєстраційного свідоцтва №68-013/279 від 21.01.2009 року. Згідно реєстраційного свідоцтва зазначений договір є процентним із фіксованою річною відсотковою ставкою 0,004%. Мета використання коштів згідно даного реєстраційного свідоцтва - сплата податку на додану вартість та поповнення обігових коштів.

Згідно договору від 15.05.2009 року нерезидент «Шкала-Енерджі КФТ»надає Позичальнику ТОВ «Шкала-Енерджі»позику на суму 150 тис. Євро. Плата за користування позикою складає 0,004% на рік від суми заборгованості по позиці. Строк повернення позики та суми нарахованих відсотків до 31.12.2018 року. Відповідальність за прострочення у вигляді штрафу у розмірі 0,004% річних від суми простроченої заборгованості за кожен день прострочки. Зазначений договір зареєстрований в Управлінні Національного банку України у Закарпатській області згідно реєстраційного свідоцтва №68-013/290 від 12.06.2009 року. Згідно реєстраційного свідоцтва зазначений договір є процентним із фіксованою річною відсотковою ставкою 0,004%. Мета використання коштів згідно даного реєстраційного свідоцтва - поповнення обігових коштів та здійснення господарської діяльності.

Постановою старшого слідчого ОВС СВ ПМ ДПА у Закарпатській області Васильчука А.Ю. від 30 червня 2010 року порушено кримінальну справу №1602510 відносно бухгалтера ТОВ «Шкала-Енерджі»за фактом умисного ухилення від сплати податків в особливо великих розмірах, за ознаками злочину, передбаченого ст.212 ч.3 КК України. Підставою для порушення стали матеріали перевірки на підставі Акту перевірки №494-232/35611593 від 22.06.2010р. у якому містяться висновки про порушення ТОВ «Шкала-Енерджі»вимог п.4.1.6 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Постановою старшого слідчого ОВС СВ ПМ ДПА у Закарпатській області Васильчука А.Ю. від 20 грудня 2010 року закрито кримінальну справу №1602510. Підставою для закриття кримінальної справи стало відсутність у діях головного бухгалтера ТОВ «Шкала-Енерджі»складу злочину. Зокрема, у постанові слідчого зазначено, що у процесі перевірки встановлено, що договори позики є процентними, що підтверджується самими договорами, реєстраційними свідоцтвами Управління НБУ в Закарпатській області. Висновок, що в договорах нарахування плати (відсотків) за користування позиками в межах строку їх надання не передбачено, є безпідставним. Відсотки за користування позиками у розмірі 0,004% річних перераховані Позичкодавцю 27.05.2010 року. Строки перерахування відсотків затримано у зв'язку з нормою п.10 розділу 2 Прикінцевих положень Закону України «Про внесення змін до деяких законів України з метою подолання негативних наслідків фінансової кризи від 23.06.2009 року №1533-УІ. За перелічених мотивів, у постанові слідчого зроблено висновок, що висновки документальної перевірки ДПІ у Тячівському районі від 22 червня 2010 року щодо виявлених порушень податкового законодавства ТОВ «Шкала-Енерджі»за період з 17.10.2008 року по 31.12.2009 року в частині не відображення у валових доходах підприємства суми доходу отриманого, як позику від нерезидента «Шкала-Енерджі КФТ», як порушення п.4.1.6 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», що призвело до нарахування та несплати податку на прибуток підприємств за 4 квартал 2009 року на загальну суму 1586927 грн., спростовані матеріалами справи.

Згідно висновку Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз №3412 від 01.11.2010 року експертом встановлено, що кошти отримані від нерезидента «Шкала-Енерджі КФТ»за договорам позики б/н від 15.12.2008 року (із змінами та доповненнями від 15.05.2009 року) та договором позики б/н від 15.05.2009 року вважаються фінансовим кредитом. Нарахування та сплата відсотків за користування позиками в межах строку дії договорів в даних бухгалтерського обліку ТОВ «Шкала-Енерджі»відображено відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій», затвердженої наказом Міністерства Фінансів України 30.11.1999р. №291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999р. №893/4186.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши за своїм внутрішнім переконанням зібрані докази кожен окремо та в їх сукупності, виходячи з їх належності та допустимості, суд приходить до наступних висновків.

Відповідно до статті 1046 Цивільного кодексу України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Згідно частини 1 статті 1048 Цивільного кодексу України позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлений розмір процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки Національного банку України.

У разі відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення позики.

Як вбачається із п.1.2 договору позики б/н від 15.12.2008 року (із змінами та доповненнями від 15.05.2009 року) та п.1.2 договору позики б/н від 15.05.2009 року сторонами встановлені проценти за користування позиковими коштами у розмірі 0,004 % річних від суми заборгованості за позикою.

За викладених обставин, висновок Відповідача про те, що нарахування плати (відсотків) за договорами позики б/н від 15.12.2008 року (із змінами та доповненнями від 15.05.2009 року) та договору позики б/н від 15.05.2009 року не передбачалося спростовується текстом і змістом договорів та матеріалами справи.

Висновок Відповідача, що договором позики б/н від 15.05.2009 року не передбачено строку повернення плати (відсотків) спростовується п.5.1 даного договору, у якому зазначено, що після отримання позики, позичальник зобов'язується повернути всю суму коштів та суму нарахованих процентів в строк до 31.12.2018 року.

Стосовно договору позики б/н від 15.12.2008 року до якого внесено зміни від 15.05.2009 року, а саме викладено ст.5 договору у новій редакції, у п.5.1 якої не встановлено строку сплати плати (відсотків) за користування кредитними коштами суд зазначає наступне. Відповідно до абзацу 2-3 частини 1 статті 1046 Цивільного кодексу України розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. У разі відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення позики. За викладених обставин, судом спростовуються висновок Відповідача про те, що не зазначення у договорі позики строку сплати відсотків за користування позичковими коштами позбавляє можливості їх сплати на користь позичкодавця та зумовлює безоплатність договору позики (безоплатне користування позичковими коштами).

Відповідно до п.пі.11.1 п.1.11 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»фінансовий кредит - кошти, які надаються банком - резидентом або нерезидентом, кваліфікованим як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають статус небанківських фінансових установ, згідно з відповідним законодавством, а також іноземними урядами або його офіційними агентствами чи міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами-нерезидентами у позику юридичній або фізичній особі на визначений строк, для цільового використання та під процент.

Тобто, під зазначену норму підпадають також кошти, які надаються резиденту іншим нерезидентом, без статусу фінансової та банківської установи у позику.

Згідно п.п.1.10 п.1.10 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»проценти - доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються платіж за використання коштів або товарів (робіт,

послуг), отриманих у кредит. Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум.

З огляду на викладене, з огляду на матеріали справи, зміст договорів позики б/н від 15.12.2008 року (із змінами та доповненнями від 15.05.2009 року) та договору позики б/н від 15.05.2009 року є фінансовим кредитом, а проценти, що нараховуються за відповідними договорами позики є процентами у розумінні п.п.1.10 п.1.10 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»

Згідно п.п.7.9.1 п.7.9 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не включаються до валового доходу і не підлягають оподаткуванню кошти залучені платником податку у зв'язку з отриманням платником податку фінансових кредитів від інших осіб-кредиторів...

За викладених обставин, не включення Позивачем коштів, одержаних як позика до складу валового доходу за 4 квартал 2009 року на загальну суму 1586927 грн. є правомірним та відповідає вимогам п.п.7.9.1 п.7.9 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Суд констатує, що оскільки договором позики б/н від 15.12.2008 року (із змінами та доповненнями від 15.05.2009 року) та договором позики б/н від 15.05.2009 року передбачалося нарахування відсотків за користування позичковими коштами, висновок Відповідача, що ці кошти є поворотною фінансовою допомогою є безпідставними. Зокрема відповідно до п.п 1.22.2 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»поворотна фінансова допомога - це сума коштів, передана платнику податку у користування на визначений строк відповідно до договорів, які не передбачають нарахування процентів або надання інших видів компенсацій як плати за користування такими коштами.

Відповідно до п.п.4.1.6. п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до валового доходу включаються доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів).

Оскільки відповідні кошти не є поворотною фінансовою допомогою, висновок Відповідача про порушення Позивачем п.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»є безпідставним а прийняті податкові повідомлення підлягають скасуванню, у зв'язку із чим, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі»підлягає задоволенню

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі»задовольнити.

Визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Тячівському районі від 29.06.2010р. №0001492332/0/936-231-35611593/3173, від 23.07.2010р. №0001492332/1/985-232-35611593/1392, якими Товариству з обмеженою відповідальністю «Шкала-Енерджі»нарахована сума 1 904 312,40 грн. податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств, в тому числі основного платежу 1 586 927,00 грн., та штрафної санкції на суму 317 385,40 грн.

Судові витрати покласти на Державну податкову інспекцію у Тячівському районі.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

СуддяКалинич Я.М.