Ухвала суду № 16320835, 06.05.2011, Апеляційний суд Дніпропетровської області (м. Дніпро)

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ДНЕПРОПЕТРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

И М Е Н Е М У К Р А И Н Ы

Дело № 11-625/11 Председательствующие 1 инстанции Щербина

Докладчик Власкін В.М.

2011 года мая 06 дня коллегия судей судебной палаты по уголовным делам апелляционного суда Днепропетровской области в составе:

председательствующего - Власкина В.Н.

судей: Коваленко В.Д.Лисняк В.С.

с участием прокурора - Заворотной Е.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Днепропетровске уголовное дело по апелляции прокурора, принимавшего участие в рассмотрении дела в суде первой инстанции, на приговор Павлоградского горрайонного суда Днепропетровской области от 28 января 2011г.

Этим приговором

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1 уроженец АДРЕСА_2, ранее не судимый,

осужден по ч.3 ст.212 УК Украины на 5 лет лишения свободы, с лишением права в течении трех лет занимать руководящие должности в субьектах предпринимательской деятельности Украины, с конфискацией всего лично принадлежащего имущества.

- поч.2 ст.366 УК Украины на три года лишения свободы, с лишением права в течении трех лет занимать руководящие должности в субьектах предпринимательской деятельности.

На основании ч.1 ст.70 УК Украины окончательно определено 5 лет лишения свободы, с лишением права в течение трех лет занимать руководящие должности в субьектах предпринимательской деятельности Украины, с конфискацией всего лично принадлежащего имущества.

На основании ст. 75 УК Украины осужденный освобожден от отбывания основного наказания с испытанием, с испытательным сроком на 2 года.

На основании ч.2,3 ст.76 УК Украины ОСОБА_1 обязан не выезжать за пределы Украины на постоянное место жительства без разрешения уголовно-исполнительной инспекции, уведомлять уголовно-исполнительную инспекцию об изменении места жительства, работы или учебы.

На основании ст.77 УК Украины конфискацию имущества к ОСОБА_1 не применять.

Исковые требования Западно-Донбасской ОГНИ в Днепропетровской области к ОСОБА_1 на сумму 1443604,43 грн. оставлены без рассмотрения, снят арест с имущества на которое был наложен арест.

ОСОБА_1 признан виновным в том, что являясь одним из соучредителей, а также директором частного предприятия "ВВ Грейн”, код ЕГРПОУ 34549859, (далее ЧП «ВВ Грейн»), зарегистрированного исполнительным комитетом Павлоградского городского совета за № 1 232 102 0000 001250 от 20.09.2006 года по юридическому адресу: г.Павлоград ул.Челюскинцев 15-2 кв.48, на основании протокола № 1 собрания учредителей ЧП «ВВ Грейн»от 18.09.2006 г., будучи служебным лицом субъекта предпринимательской деятельности, исполняющим организационно-распорядительные и административно-хозяйственные обязанности, на которое возложена ответственность в соответствии:

1) со ст.ст. 9 и 11 Закона Украины «О системе налогообложения»№ 1251-ХII от 25.06.1991 г. (с изменениями и дополнениями) - по ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечению ее хранения в сроки, установленные законом, подаче в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами деклараций, бухгалтерской отчетности и прочих документов и сведений, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей); по уплате надлежащих сумм налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законом сроки; правильности начисления, своевременности уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и соблюдение законов о налогообложении;

2) со ст. 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»№996-ХIY от 16.07.1999 г. (с изменениями и дополнениями) - по организации и предоставлению в установленные законом сроки финансовой отчетности; организации контроля за отображением в счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

3) с п. 2.14 ст. 2 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Министерства финансов Украины от 24.05.1995 г. № 88 - за своевременное и качественное составление документов, за достоверность данных, приведенных в документах, то есть, будучи ответственным за ведение бухгалтерского учета объектов налогообложения, за правильное и полное исчисление налогов, сборов (обязательных платежей), входящих в систему налогообложения, установленных ст. 14 Закона Украины «О системе налогообложения»№ 1251-ХII от 25.06.1991 г. (с изменениями и дополнениями), как общегосударственные налоги и введенных в установленном законом порядке, за составление и предоставление в государственную налоговую инспекцию налоговых деклараций и другой отчетности, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (обязательных платежей), за уплату надлежащих сумм налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законом сроки, в течение нескольких отчетных налоговых периодов, неразрывно связанных между собой, а именно: с сентября 2007 г. по фехраль 2008 г., осуществляя свой единый умысел, направленный на достижение общего результата и поставленной цели, осознавая содержание последствий по умышленному уклонению от уплаты налога на прибыль и НДС, их общественно опасный характер, в данном случае, причинение ущерба государству в виде не поступления денежных средств в бюджет Украины, а также неотвратимости наступления таких последствий, преследуя личные корыстные интересы, путем умышленного занижения объектов налогообложения и отнесения в состав налогового кредита сумм по взаимоотношениям с ЧП «Барид-Сен», ЧП «Лугартстрой», не подтверждённых налоговыми накладными и другими обязательными первичными документами, умышленно уклонился от уплаты налога на прибыль предприятий в размере 760474,61 грн., налога на добавленную стоимость (далее НДС) в размере 608379,69 грн., что привело к фактическому непоступлению в бюджет денежных средств на общую сумму 1368854,43 грн., т.е. в особо крупных размерах, а также совершил служебный подлог, повлекший тяжкие последствия.

Данные преступления были совершены при следующих обстоятельствах.

Так, в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»№996-ХIY от 16.07.1999 г. (с изменениями и дополнениями):

- ч.2 ст. 3 - бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, что используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий»№283/97-ВР от 22.05.1997 г. (с изменениями и дополнениями):

- п.п.4.1 ст. 4 - валовой доход - общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах…;

Валовой доход включает:

- п.п.4.1.1 ст.4 общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, что не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, сертификатов фондов операций с недвижимостью (за исключением операций по их первичному выпуску (размещению), операций по их окончательному погашению (ликвидации) и операций с консолидированным ипотечным долгом согласно закона);

- п. 4.1.6. доходы из иных источников, в том числе, но не исключительно, в виде: сумм возвратной финасовой помощи, полученной плательщиком налогов в отчётном периоде, которая остаётся невозвращённой на конец такого отчётного периода от лиц, которые не являются плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые в соответствии с законодательством имеют льготы по указаному налогу, включая право применять ставку налога ниже, чем установлена пунктом 7.2 статьи 7 или статьёй 10 этого Закона. В случае когда в будущих налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (её часть) лицу, которое её предоставило, такой плательщик налога увеличивает сумму валовых затрат на сумму такой возвратной финансовой помощи (её части) по итогам налогового периода, в котором произошёл такой возврат. При этом валове доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, которое предоставило возвратную финансовую помощь, не изменяются как при её выдаче, так и при её обратном получении;

- п.п. 4.1.2 ст.4 - доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговли валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

- п.п.11.3.1 ст. 11 - датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, что произошло ранее:

- или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), что подлежат продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные - дата ее оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии такой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, что обслуживает плательщика налога;

- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога;

- п.5.1 ст.5 валовые расходы сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготавливаемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности;

- п.5.3.9 п.5.3 ст. 5 не включаются в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета;

- п.3.1 ст. 3 объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов плательщика налогов, сумму амортизационных отчислений;

- п.10.1 ст. 10 прибыль плательщика налога, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 25 процентов к объекту налогообложения.

В соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость»№168/97-ВР от 03.04.97 года (Закон Украины «О НДС»), с изменениями и дополнениями:

- п.1.4 ст. 4 поставка товаров любые операции, осуществляемые в соответствии с договорами купли-продажи, мены поставки и другими гражданско-правовыми договорами… Поставка услуг - любые операции гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по поставке любых иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию…;

- п.3.1. ст.3. - объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины…;

- п.4.1 ст. 4 - база налогообложения по поставке товаров (услуг) определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость…);

- п.п.6.1.1 ст.6 налог составляет 20% базы налогообложения, определенной статьей 4 настоящего Закона и прибавляется к цене товаров (работ, услуг);

- п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 - налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца…;

- п.п.7.4.1 ст. 7 - налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20% от обычной цены на такие товары (услуги), и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п.6.1 ст.6 и ст.8 настоящего Закона, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности…;

- п.п.7.4.5 ст.7 - не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями…;

- п.п.7.7.1.ст.7 - сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода;

- п.п.7.2.4 ст. 7 - право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным плательщиками налога в порядке, предусмотренном ст. 9 настоящего Закона.

В соответствии с Законом Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»№2181-III от 2000 г. (с изменениями и дополнениями):

- п.п.4.1.1 ст. 4 плательщик налогов самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой декларации…;

- п.п. 4.1.4 ст. 4 налоговые декларации подаются за базовый (отчетный) период, составляющий: а) календарный месяц … - на протяжении 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

- п.5.1 ст. 5 если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 15 этого Закона) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой плательщик налогов имеет право предоставить уточняющий расчет;

- п.п.5.3.1 ст. 5 плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в предоставленной им налоговой декларации, на протяжении десяти календарных дней, следующим за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного п.п. 4.1.4 ст.4 этого Закона для предоставления налоговой декларации.

ЧП «ВВ Грейн» состоит на учете в Западно-Донбасской ОГНИ в качестве плательщика налогов с 21.09.2006 г. за № 636/10.

В соответствии с п. 1.3 ст.1, п.7.2.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/97-ВР от 03.04.1997 г., ЧП «ВВ Грейн»является плательщиком налога на добавленную стоимость, свидетельство плательщика НДС № 03479717 от 05.10.2006 г.

ЧП «ВВ Грейн»в лице директора ОСОБА_1 в период с сентября по декабрь 2007 г. на территории Украины, в т.ч., на территории Днепропетровской области, у не установленных в ходе досудебного следствия лиц за наличный расчет приобретало сельскохозяйственную продукцию без составления бухгалтерских и налоговых документов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами бухгалтерского и налогового учетов, после чего осуществляло её поставку контрагентам.

При этом ОСОБА_1, будучи достоверно осведомленным об объемах осуществляемых его предприятием финансово-хозяйственных налогооблагаемых операциях, с целью уклонения от уплаты налогов, налоги исчислял и уплачивал в Государственный бюджет не в полном объеме.

Так, ОСОБА_1, исполняя организационнораспорядительные и административно хозяйственные функции, имея доступ к документам бухгалтерского и налогового учетов ЧП «ВВ Грейн», вследствие чего достоверно зная истинные результаты его финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверно зная, что в соответствии с требованиями п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/97-ВР от 03.04.1997 г. (с изменениями и дополнениями), не разрешается включение в состав налогового кредита каких-либо затрат по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом принятия работ (услуг) или банковским документом, который удостоверяет перечисления средств в оплату стоимости таких работ (услуг), а также, что в соответствии с требованиями п. 3.4 ст. 3 Приказа «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления»от 30.05.1997 г. № 166 (с изменениями и дополнениями) плательщик налога самостоятельно начисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации, а данные, приведенные в декларации, должны отвечать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета, тем не менее, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, действуя умышленно, осознанно, реализуя свои намерения на уклонение от уплаты НДС в бюджет государства в период с 01.09.2007 г. по 30.01.2008 г., осуществляя свой единый умысел, направленный на достижение общего результата и поставленной цели, осознавая содержание последствий по умышленному уклонению от уплаты НДС, их общественно опасный характер, в данном случае, причинение ущерба государству в виде не поступления денежных средств в бюджет Украины, а также неотвратимости наступления таких последствий, действуя как директор указанного предприятия, в нарушение требований п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» № 168/97-ВР от 03.04.1997 г. (с изменениями и дополнениями), с целью незаконного завышения реальных фактических затрат на приобретение ТМЦ и занижения объекта налогообложения, достоверно зная об отсутствии фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЧП «ВВ Грейн»и ЧП «Лугартстрой»(код ЕГРПОУ 34720406), ЧП „Барид-Сен” (код ЕГРПОУ 33351911) отразил в составе налогового кредита налоговой отчётности ЧП «ВВ Грейн»по НДС приобретение подсолнечника у указанных предприятий, что привело к фактическому не поступлению в бюджет налога на добавленную стоимость на общую сумму 608379,69 грн.

Так, по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за сентябрь 2007 г. ОСОБА_1, действуя как директор ЧП «ВВ Грейн», преследуя личные корыстные интересы, с целью умышленного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, в нарушение требований п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/97-ВР от 03.04.1997 г. (с изменениями и дополнениями), 10.10.2007, находясь в г.Павлоград ул.Челюскинцев 15-2 кв.48, при составлении налоговой отчетности предприятия по итогам финансово-хозяйственной деятельности за сентябрь 2007 г. необоснованно, достоверно зная об отсутствии фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЧП «ВВ Грейн»и ЧП «Лугартстрой»(код ЕГРПОУ 34720406) без наличия подтверждающих первичных документов, включил в строку 10.1 колонки «А»и колонки «Б»и строку 17 колонки «Б»раздела 2 «Налоговый кредит»декларации по НДС заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме налогового кредита данные о произведённых с ЧП «Лугартстрой»операциях на сумму 798582,06 грн., в т.ч. НДС на сумму 133097,01 грн., безосновательно сформировав, таким образом, налоговый кредит на сумму 133097,01 грн. чем уменьшил налоговые обязательства ЧП «ВВ Грейн»перед бюджетом по уплате НДС на указанную сумму.

После внесения в указанную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 г. заведомо ложных сведений о наличии у ЧП «ВВ Грейн»финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЧП «Лугартстрой», директор ЧП «ВВ Грейн»ОСОБА_4 15.10.2007 г. выдал её работникам Западно-Донбасской ОГНИ по адресу: г. Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ей был присвоен регистрационный № 48665.

Не уплатив в бюджет в срок до 30.10.2007 г. НДС в размере 133097,01 грн., ОСОБА_4, как директор ЧП «ВВ Грейн»умышленно уклонился от уплаты НДС за сентябрь 2007 г. на указанную сумму.

Продолжая осуществлять свой единый преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты НДС, ОСОБА_1, как директор предприятия, по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за октябрь 2007 г., преследуя личные корыстные интересы, с целью умышленного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, в нарушение требований п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/97-ВР от 03.04.1997 г. (с изменениями и дополнениями) 09.11.2007, в дневное время, находясь по адресу: г.Павлоград ул.Челюскинцев 15-2 кв.48, при составлении налоговой отчетности предприятия по итогам финансово-хозяйственной деятельности за октябрь 2007 г. необоснованно, достоверно зная об отсутствии фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЧП «ВВ Грейн»и ЧП «Барид-Сен»(код ЕГРПОУ 33351911) без наличия подтверждающих первичных документов, включил в строку 10.1 колонки «А»и колонки «Б»и строку 17 колонки «Б»раздела 2 «Налоговый кредит»декларации по НДС заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме налогового кредита данные о произведённых с ЧП «Барид-Сен»операциях на сумму 900677,51 грн., в т.ч. НДС на сумму 150112,92 грн., безосновательно сформировав, таким образом, налоговый кредит на сумму 150112,92 грн. чем уменьшил налоговые обязательства ЧП «ВВ Грейн»перед бюджетом по уплате НДС на указанную сумму.

После внесения в указанную налоговую декларацию по НДС за октябрь 2007 г. заведомо ложных сведений о наличии у ЧП «ВВ Грейн»финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЧП «Барид-Сен», директор ЧП «ВВ Грейн»ОСОБА_1 14.11.2007 г. выдал её работникам Западно-Донбасской ОГНИ по адресу: г. Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ей был присвоен регистрационный № 57482.

Не уплатив в бюджет в срок до 30.11.2007 г. НДС в размере 150112,92 грн., ОСОБА_1 умышленно уклонился от уплаты НДС за октябрь 2007 г. на указанную сумму.

Продолжая осуществлять свой единый преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты НДС, ОСОБА_1, как директор предприятия, по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за декабрь 2007 г., преследуя личные корыстные интересы, с целью умышленного уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, в нарушение требований п.п. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»№ 168/97-ВР от 03.04.1997 г. (с изменениями и дополнениями), 10.01.2008, в дневное время, находясь по тому же адресу, при составлении налоговой отчетности предприятия по итогам финансово-хозяйственной деятельности за декабрь 2007 г. необоснованно, достоверно зная об отсутствии фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЧП «ВВ Грейн»и ЧП «Барид-Сен»(код ЕГРПОУ 33351911)без наличия подтверждающих первичных документов, включил в строку 10.1 колонки «А»и колонки «Б»и строку 17 колонки «Б»раздела 2 «Налоговый кредит»декларации по НДС заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме налогового кредита данные о произведённых с ЧП «Барид-Сен»операциях на сумму 1951018,56 грн., в т.ч. НДС на сумму 325169,76 грн., безосновательно сформировав, таким образом, налоговый кредит на сумму 325169,76 грн. чем уменьшив налоговые обязательства ЧП «ВВ Грейн»перед бюджетом по уплате НДС на указанную сумму.

После внесения в указанную налоговую декларацию по НДС за декарь 2007 г. заведомо ложных сведений о наличии у ЧП «ВВ Грейн»финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЧП «Барид-Сен», директор ЧП «ВВ Грейн»ОСОБА_1 14.01.2008 г. выдал её работникам Западно-Донбасской ОГНИ по адресу: г. Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ей был присвоен регистрационный № 67555.

Не уплатив в бюджет в срок до 30.01.2008 г. НДС в размере 325169,76 грн., ОСОБА_1, как директор предприятия ЧП «ВВ Грейн»умышленно уклонился от уплаты НДС за декабрь 2007 г. на указанную сумму.

Кроме того, ОСОБА_1, исполняя организационно распорядительные и административно хозяйственные функции директора ЧП «ВВ Грейн», имея доступ к документам бухгалтерского и налогового учетов предприятия, вследствие чего достоверно зная истинные результаты его финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверно зная, что в соответствии с требованиями п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»№283/97-ВР от 22.05.1997 г. (с изменениями и дополнениями), не относятся в состав валовых расходов какие-либо расходы, не подтверждённые соответствующими расчётными, платёжными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учёта, что в соответствии с требованиями п.п.1,3 1.6 ст. 1 Приказа ГНА Украины «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и порядке ее составления»от 29.03.2003 г. № 143, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 08.04.2003 г. за №271/7592, декларация по налогу на прибыль предприятия и приложения к ней подаются плательщиком независимо от того, возникло у него в отчетном периоде налоговое обязательство или нет, а данные, приведенные в декларации, должны подтверждаться первичными документами учета и отвечать налоговому учету (отчетности), осуществляя свой единый умысел, направленный на достижение общего результата и поставленной цели, осознавая содержание последствий по умышленному уклонению от уплаты налога на прибыль, их общественно опасный характер, в данном случае, причинение ущерба государству в виде непоступления денежных средств в бюджет Украины, а также неотвратимости наступления таких последствий, в нарушение требований п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»№283/97-ВР от 22.05.1997 г. (с изменениями и дополнениями), с целью незаконного завышения реальных фактических затрат на приобретение ТМЦ и занижения объекта налогообложения, достоверно зная об отсутствии фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЧП «ВВ Грейн»и ЧП «Лугартстрой»(код ЕГРПОУ 34720406), ЧП „Барид-Сен” (код ЕГРПОУ 33351911) отразил в составе валовых расходов налоговой отчётности ЧП «ВВ Грейн»по налогу на прибыль приобретение подсолнечника у указанных предприятий, что привело к фактическому непоступлению в бюджет налога на прибыль на общую сумму 760474,61 грн.

Также ОСОБА_1, продолжая осуществлять свой единый преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов, по итогам финансово-хозяйственной деятельности ЧП «ВВ Грейн»за три квартала 2007 г., в нарушение требований п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»№283/97-ВР от 22.05.1997 г. (с изменениями и дополнениями), 07.11.2007 г. , по тому же адресу , достоверно зная об отсутствии фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЧП «ВВ Грейн»и ЧП «Лугартстрой», умышленно, с целью занижения налога на прибыль предприятий, подлежащего к уплате в бюджет за 3 квартал 2007 г., внёс в раздел 1 строку 06 «Скорегированные валовые расходы»и строку 08 «Объект налогообложения»налоговой декларации предприятия за 3 квартал 2007 г. заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме валовых расходов ЧП «ВВ Грейн»данные о понесённых предприятием расходах по взаимоотношениям с ЧП «Лугартстрой», чем безосновательно завысил валовые расходы на сумму 665485,05 грн. и занизил налоговое обязательство ЧП «ВВ Грейн»по налогу на прибыль предриятий на сумму 166371,26 грн.

После внесения в указанную налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за 3 квартал 2007 г. заведомо ложных сведений о наличии у ЧП «ВВ Грейн»финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЧП «Лугартстрой», директор ЧП «ВВ Грейн»ОСОБА_1 08.11.2007 г. выдал её работникам Западно-Донбасской ОГНИ по адресу: г.Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ей был присвоен регистрационный № 55344.

Не уплатив в бюджет в срок до 20.11.2007 г. налог на прибыль в размере 166371,26 грн., ОСОБА_1, как директор указанного предприятия умышленно уклонился от уплаты налога на прибыль за 3 квартал 2007 г. на указанную сумму.

Продолжая осуществлять свой единый преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налога на прибыль предприятий, ОСОБА_1, как директор предприятия ЧП «ВВ Грейн», по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 4 квартал 2007 г., в нарушение требований п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»№283/97-ВР от 22.05.1997 г. (с изменениями и дополнениями), 25.01.2008 г. в дневное время, находясь по вышеуказанному адресу, достоверно зная об отсутствии фактических финансово-хозяйственных взаимоотношений между ЧП «ВВ Грейн»и ЧП «Барид-Сен», умышленно с целью занижения налога на прибыль предприятий, подлежащего к уплате в бюджет за 4 квартал 2007 г., умышленно внёс раздел 1 строку 06 «Скорегированные валовые расходы»и строку 08 «Объект налогообложения»налоговой декларации предприятия за 2007 г., заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме валовых расходов ЧП «ВВ Грейн»данные о понесённых предприятием расходах по взаимоотношениям с ЧП «Барид-Сен», чем безосновательно завысил валовые расходы на сумму 2376413,39 грн. и занизил налоговое обязательство ЧП «ВВ Грейн»по налогу на прибыль предриятий на сумму 594103,35 грн.

После внесения в указанную налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий за 2007 г. заведомо ложных сведений о наличии у ЧП «ВВ Грейн»финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЧП «Лугартстрой», директор ЧП «ВВ Грейн»ОСОБА_1 25.01.2008 г. выдал её работникам Западно-Донбасской ОГНИ по адресу: г. Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ей был присвоен регистрационный № 72150.

Не уплатив в бюджет в срок до 20.02.2008 г. налог на прибыль в размере 594103,35 грн., ОСОБА_1, как директор указанного предприятия умышленно уклонился от уплаты налога на прибыль за 4 квартал 2007 г. на указанную сумму.

Таким образом, он, действуя как директор ЧП «ВВ Грейн», преследуя единый умысел на уклонение от уплаты налогов, в период с 01.09.2007 г. по 20.02.2008 г., то есть, в течение нескольких отчетных налоговых периодов, неразрывно связанных между собой, путем занижения объекта налогообложения умышленно уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость в размере 608379,69 грн., налога на прибыль в размере 760474,61 грн., а всего налогов на общую сумму 1368854,3 грн., что в 5315 раз превышает установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан и привело к фактическому не поступлению от ЧП «ВВ Грейн»в бюджет денежных средств в особо крупных размерах.

Кроме того, ОСОБА_1, являясь директором частного предприятия “ВВ Грейн”, код ЕГРПОУ 34549859, (далее ЧП «ВВ Грейн») на основании протокола № 1 собрания учредителей ЧП «ВВ Грейн»от 18.09.2006 г., будучи служебным лицом субъекта предпринимательской деятельности, исполняющим организационно-распорядительные и административно-хозяйственные обязанности, с целью умышленного уклонения от уплаты налогов в особо крупных размерах за период с сентября 2007 г. по январь 2008 г. совершил служебную подделку, то есть внес в официальные документы - налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость заведомо ложные сведения, а также составил и выдал работникам Западно-Донбасской ОГНИ указанные заведомо ложные документы, что повлекло тяжкие последствия в виде неуплаты в бюджет Украины налога на прибыль в размере 760474,61 грн. и налога на добавленную стоимость (далее НДС) в размере 608379,69 грн., а всего на общую сумму 1368854,3 грн.

Данная сумма в 5315 раз превышает установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан.

Также, ОСОБА_1, являясь служебным лицом ЧП «ВВ Грейн», 10.10.2007 г. в дневное время, находясь по тому адресу-г.Павлоград ул.Челюскинцев 15-2 кв.48 , действуя как директор данного предприятия, с целью умышленного уклонения от уплаты НДС, достоверно зная истинные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внес заведомо ложные сведения в являющуюся официальным документом налоговую декларацию по НДС ЧП «ВВ Грейн»за сентябрь 2007 г., указав в строк 10.1 колонки «А»и колонки «Б»и строку 17 колонки «Б»раздела 2 «Налоговый кредит»декларации по НДС заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме налогового кредита данные о произведённых с ЧП «Лугартстрой»операциях на сумму 798582,06 грн., в т.ч. НДС на сумму 133097,01 грн., вследствие чего занизил к уплате НДС за сентябрь 2007 г. на 133097,01 грн., после чего заверил данный официальный документ своей подписью, печатью ЧП «ВВ Грейн», составив таким образом заведомо ложный документ, который 15.10.2007 г. предоставил в Западно-Донбасскую ОГНИ по адресу: Днепропетровская область, г. Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ему был присвоен регистрационный № 48665.

Продолжая свою преступную деятельность, он, 09.11.2007 г. в дневное время, находясь по указанному адресу, действуя как директор предприятия, с целью умышленного уклонения от уплаты НДС, достоверно зная истинные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внес заведомо ложные сведения в являющуюся официальным документом налоговую декларацию по НДС ЧП «ВВ Грейн»за октябрь 2007 г., указав в строк 10.1 колонки «А»и колонки «Б»и строку 17 колонки «Б»раздела 2 «Налоговый кредит»декларации по НДС заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме налогового кредита данные о произведённых с ЧП «Барид-Сен»операциях на сумму 900677,51 грн., в т.ч. НДС на сумму 150112,92 грн., вследствие чего занизил к уплате НДС за октябрь 2007 г. на 150112,92 грн., после чего заверил данный официальный документ своей подписью, печатью ЧП «ВВ Грейн», составив таким образом заведомо ложный документ, который 14.11.2007 г. предоставил в Западно-Донбасскую ОГНИ по адресу: Днепропетровская область, г. Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ему был присвоен регистрационный № 57482.

Продолжая свою преступную деятельность, он, как директор предприятия, 10.01.2008 г. в дневное время, находясь по тому же адресу, с целью умышленного уклонения от уплаты НДС, достоверно зная истинные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внес заведомо ложные сведения в являющуюся официальным документом налоговую декларацию по НДС ЧП «ВВ Грейн»за декабрь 2007 г., указав в строк 10.1 колонки «А»и колонки «Б»и строку 17 колонки «Б»раздела 2 «Налоговый кредит»декларации по НДС заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме налогового кредита данные о произведённых с ЧП «Барид-Сен»операциях на сумму 1951018,56 грн., в т.ч. НДС на сумму 325169,76 грн., вследствие чего занизил к уплате НДС за декабрь 2007 г. на 325169,76 грн., после чего заверил данный официальный документ своей подписью, печатью ЧП «ВВ Грейн», составив таким образом заведомо ложный документ, который 14.01.2008 г. предоставил в Западно-Донбасскую ОГНИ по адресу: Днепропетровская область, г. Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ему был присвоен регистрационный № 67555.

Кроме того, действуя как директор предприятия, он, 07.11.2007 г. в дневное время, находясь по тому же адресу, с целью умышленного уклонения от уплаты налога на прибыль, достоверно зная истинные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внес заведомо ложные сведения в являющуюся официальным документом налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий ЧП «ВВ Грейн»за 3 квартала 2007 г., указав в разделе 1 строка 06 «Скорегированные валовые расходы»и строке 08 «Объект налогообложения»налоговой декларации предприятия за 3 квартал 2007 г., заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме валовых расходов ЧП «ВВ Грейн»данные о понесённых предприятием расходах по взаимоотношениям с ЧП «Лугартстрой», чем безосновательно завысил валовые расходы на сумму 665485,05 грн. и занизил налоговое обязательство ЧП «ВВ Грейн»по налогу на прибыль предриятий на сумму 166371,26 грн., после чего заверил данный официальный документ своей подписью, печатью ЧП «ВВ Грейн», составив таким образом заведомо ложный документ, который 08.11.2007 г. предоставил в Западно-Донбасскую ОГНИ по адресу: Днепропетровская область, г. Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ему был присвоен регистрационный № 55344.

Продолжая свою преступную деятельность, он же, 25.01.2008 г. в дневное время, находясь по указанному адресу, действуя как директор предприятия, с целью умышленного уклонения от уплаты налога на прибыль, достоверно зная истинные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, внес заведомо ложные сведения в являющуюся официальным документом налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятий ЧП «ВВ Грейн»за 2008 г., указав в разделе 1 строка 06 «Скорегированные валовые расходы»и строке 08 «Объект налогообложения»налоговой декларации предприятия за 2008 г., заведомо ложные сведения, учтя в общей сумме валовых расходов ЧП «ВВ Грейн»данные о понесённых предприятием расходах по взаимоотношениям с ЧП «Лугартстрой», чем безосновательно завысил валовые расходы на сумму 665485,05 грн. и занизил налоговое обязательство ЧП «ВВ Грейн»по налогу на прибыль предриятий на сумму 166371,26 грн., после чего заверил данный официальный документ своей подписью, печатью ЧП «ВВ Грейн», составив таким образом заведомо ложный документ, который 25.01.2008 г. предоставил в Западно-Донбасскую ОГНИ по адресу: Днепропетровская область, г. Павлоград, ул. Станкостроителей, 14а, где ему был присвоен регистрационный № 72150.

Таким образом, составление заведомо подложных документов позволило директору ЧП «ВВ Грейн»ОСОБА_1 уклониться от уплаты НДС и налога на прибыль за период с сентября 2007 по январь 2008 г. на общую сумму 1368854,3 грн., что в 5315 раз превышает установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан и повлекло тяжкие последствия.

Кроме того, он, являясь директором частного предприятия “ВВ Грейн”, будучи служебным лицом субъекта предпринимательской деятельности, исполняющим организационно-распорядительные и административно-хозяйственные обязанности, достоверно зная о получении ЧП «ВВ Грейн»от ЧП ОСОБА_1 возвратной финансовой помощи в размере 299094,04 грн., которая не была возвращена в указанный налоговый период, с целью сокрытия и занижения объекта налогообложения и умышленного уклонения от уплаты налога на прибыль за 4 квартал 2006 г., умышленно нарушая требования п.4.1.6. ст.4 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий»№ 283/97-ВР от 22.05.1997 г., 09.02.2007 года в дневное время, находясь по указанному адресу, составил налоговую декларацию ЧП «ВВ Грейн»по налогу на прибыль за 2006 г., являющуюся официальным документом, в которой указал об отсутствии финансово-хозяйственных показателей предприятия при фактически полученном валовом доходе в размере 299094,04 грн, внеся таким образом недостоверные сведения - незаконно занизив валовый доход на сумму 74747 грн.

Достоверно зная о том, что составленная им налоговая декларация ЧП «ВВ Грейн»по налогу на прибыль за 2006 г. является заведомо ложным документом, ОСОБА_1 подписал ее и 09.02.2007 г. выдал работникам Западно-Донбасской ОГНИ по адресу: г. Павлоград, ул. Станкостроителей 14 а, где ему был присвоен регистрационный № 72722.

Не уплатив до 20.02.2006 г. по предприятию налог на прибыль в размере 74747 грн., ОСОБА_1 умышленно уклонился от уплаты налога на прибыль за 4-й квартал 2006 г. на указанную сумму.

В апелляции прокурором ставится вопрос об отмене приговора и направлении дела на новое судебное рассмотрение из-за существенных нарушений норм уголовно-процессуального законодательства, неправильного применения норм уголовного закона и мягкости назначенного ОСОБА_1 наказания, которое не соответствует тяжести содеянного и личности осужденного. Суд необоснованно назначил наказание в виде конфискации имущества, поскольку таковое не применяется при освобождении от отбывания наказания с испытанием в соответствии со ст.75 УК Украины и взыскал судебные издержки за проведение экспертиз тогда как учреждения проводившие экспертизы по делу финансируются из государственного бюджета. В резолютивной части приговора суд не указал какие должности он расценил как руководящие и в чем выражается выполнение руководства в субьектах предпринимательской деятельности. При рассмотрении дела безосновательно, вместо ОСОБА_1, был допущено в качестве гражданского ответчика юридическое лицо-ЧП «ВВ Грейн»а затем оставлены без рассмотрения исковые требования налоговых органов и снят арест с имущества осужденного.

Заслушав докладчика, прокурора поддержавшего апелляцию, осужденного ОСОБА_1, просившего оставить приговор без изменения, проверив материалы дела и обсудив доводы апелляции, коллегия считает апелляцию подлежащей удовлетворению.

Выводы суда о виновности ОСОБА_1 в совершении указанного преступления, при изложенных в приговоре обстоятельствах, квалификация его действий, основаны на исследованных в судебном заседании доказательствах и не оспариваются.

При назначении наказания суд не в полной мере учел степень тяжести преступления, обстоятельства дела, данные о личности виновного, что повлекло, по мнению коллегии, назначение чрезмерно мягкого наказания. ОСОБА_1 признан виновным в совершении тяжкого преступления, в умышленном уклонении от уплаты налогов на общую сумму 1443604,43 грн., не принимал никаких мер к возмещению ущерба и конкретных обстоятельств, существенно снижающих степень тяжести преступления, судом установлено не было.

Заслуживают внимания и доводы прокурора о безосновательной замене судом гражданского ответчика при том, что было установлено виновное в причинении вреда лицо, а именно ОСОБА_1, что повлекло затем и безосновательное оставление без рассмотрения исковых требований налоговой инспекции и снятие ареста с имущества ОСОБА_1.

При таких обстоятельствах, в связи с нарушением требований ст.ст.370, 372 УПК Украины, приговор суда подлежит отмене а дело направлению на новое судебное рассмотрение при котором необходимо полно, всесторонне и обьективно исследовать собранные доказательства, дать им надлежащую

оценку и принять по делу законное и обоснованное решение правильно и в соответствии с законом применив наказания в виде конфискации имущества и лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, а также разрешить вопросы о взыскании судебных издержек о судьбе имущества на которое наложен арест, на что обоснованно ссылается в апелляции прокурор. Если при новом рассмотрении дела обьем обвинения ОСОБА_1 подтвердится в прежнем обьеме то назначенное ему основное наказание, с применением ст.75 УК Украины, следует считать мягким.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.365,366 УПК Украины, коллегия судей,-

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Апелляцию прокурора, принимавшего участие в рассмотрении дела в суде первой инстанции, удовлетворить.

Приговор Павлоградского горрайонного суда Днепропетровской области от 28 января 2011 года в отношении ОСОБА_1 отменить и дело направить на новое судебное рассмотрение, со стадии судебного разбирательства в тот же суд иному судье.

Меру пресечения ОСОБА_1 оставить прежней-подписку о невыезде.

Судьи: