Вирок № 16247693, 30.05.2011, Кадіївський міський суд Луганської області (до 25.04.2025 - Стахановський міський суд Луганської області)

Дело №1-183/11/1231

ПРИГОВОР

ИМЕНЕМ УКРАИНЫ

30.05.2011 г. Стахановский городской суд Луганской области в составе:

председательствующего судьи: Люклянчука В.Ф.

при секретаре: Евтеевой О.В.

с участием прокурора: Костомарова Д.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале Стахановского городского суда Луганской области уголовное дело по обвинению

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, уроженки с. Даурия, Читинской области, Российской Федерации, русской, гражданки Украины, не замужней, имеющей средне-специальное образование, частного предпринимателя, проживающей по адресу: АДРЕСА_1

в совершении преступлений, предусмотренных ч. 1 ст.212, ч. 1 ст.358, ч. 3 ст. 358 УК Украины,

У С Т А Н О В И Л:

ОСОБА_1, будучи субъектом предпринимательской деятельности физическим лицом, зарегистрированной в исполнительном комитете Стахановского городского Совета, взятой на учет как плательщик налогов в Стахановской ОГНИ, имела фактический налоговый адрес по месту своего проживания: АДРЕСА_2

С 12.12.2007 г. субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 согласно её заявления, поданного в Стахановскую ОГНИ, избрала по собственному желанию в соответствии со ст.1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения»в редакции от 03.07.1998 г. упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то есть стала плательщиком только единого налога, при этом получив в Стахановской ОГНИ свидетельство об уплате единого налога серии НОМЕР_1, выданное 14.12.2007 г. № 304, действующее на протяжении 2008 года для осуществления заявленной деятельности - «розничная торговля, услуги ксерокопирования». Таким же образом, она подала идентичное заявление 15.12.2008 года об избрании упрощенной системы налогообложения на 2009 год. Для осуществления предпринимательской деятельности, 03.07.2002 г. в ЛОД АО «Райффайзен Банк Аваль»ОСОБА_1 был открыт текущий расчетный счет № НОМЕР_2.

По результатам финансово-хозяйственной деятельности субъектом предпринимательской деятельности физическим лицом ОСОБА_1 в 2007 году в Стахановскую ОГНИ были поданы отчеты субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика единого налога, согласно которых объем выручки от реализации товаров был задекларирован в сумме 412509 грн. Таким же образом, по результатам финансово-хозяйственной деятельности субъектом предпринимательской деятельности физическим лицом ОСОБА_1 в 2008 году в Стахановскую ОГНИ были поданы отчеты субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика единого налога, согласно которых объем выручки от реализации товаров был задекларирован в сумме 292000 грн. В 2009 году субъектом предпринимательской деятельности физическим лицом ОСОБА_1 в Стахановскую ОГНИ по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности не отчитывалась.

Однако, согласно выпискам банка по расчетному счету № НОМЕР_2, который был открыт субъектом предпринимательской деятельности физическим лицом ОСОБА_1 в ЛОД АО «Райффайзен Банк Аваль»(МФО 304007) объем выручки от реализации товаров, а так же за уголь и металлоконструкции по договору комиссии, поступившей на указанный расчетный счет за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. составил 1677895,25 грн. (с учетом НДС), в т.ч. 1407779,24 грн. без суммы НДС. Субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 превысила граничный уровень выручки плательщика единого налога в декабре 2007 года на сумму 700317,40 грн., с учетом допустимого в соответствии со ст. 1 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения»объемом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год в сумме 50000 грн., за 2007 год на сумму 1177895,25 грн.

Таким образом, занижение субъектом предпринимательской деятельности физическим лицом ОСОБА_1 объема выручки от реализации за 2007 год на сумму 1 265 386,25 грн., с учетом задекларированной суммы - 412509 грн., повлекло за собой нарушение ст. 5 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения», в соответствии с которой субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1, начиная со следующего отчетного периода, а именно с января 2008 года обязана была перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности. Однако, в нарушение указанной нормы закона субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 этого не сделала.

Сумму превышения граничного уровня выручки плательщика единого налога в размере 1177895,25 грн. субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 обязана была включить в состав общего годового налогооблагаемого дохода, в соответствии с п.п. 8.1.3 п.8.1 ст.8 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», и на основании п.3.1. ст.3 вышеуказанного Закона данная сумма должна облагаться налогом с доходов физических лиц. Однако, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 с целью умышленного уклонения от уплаты налогов в значительных размерах, данную сумму не включила в состав общего годового налогооблагаемого дохода.

Поскольку, общая сумма поступления денежных средств от осуществления операций по поставке товаров на расчетный счет субъекта предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в течение последних двенадцати календарных месяцев 2007 года совокупно превышает граничный уровень на сумму 1107779,24 грн., субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в соответствии с п.п.2.3.1 п.2.3 ст.2, п.9.3, абз.2 п.9.4 ст.9 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», ст.10, абз.2 ст.11, п.а ст.13 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость обязана была направить в Стахановскую ОГНИ заявление о регистрации плательщика НДС. Однако, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в нарушение указанных требований, с целью умышленного уклонения от уплаты налогов в значительных размерах не зарегистрировалась плательщиком НДС, начиная со следующего отчетного периода, т.е. с 01.01.2008 г.

Таким образом, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1, в нарушение п.п.7.8.1 п.7.8 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость от 03.04.1997 г.; абз. а) п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»с целью умышленного уклонения от уплаты налогов в значительных размерах не подала налоговые декларации по НДС начиная с марта 2008 года, где первым налоговым периодом является период, который начинается от дня такой регистрации в январе и заканчивается последним днем февраля 2008 года, а продолжала подавать отчеты субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за последующие отчетные периоды 2008 года, чего уже не имела права делать, поскольку обязана была составлять и подавать в Стахановскую ОГНИ налоговые декларации по НДС за март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2008 года и январь, февраль 2009 года.

Первичные бухгалтерские документы, подтверждающие осуществление субъектом предпринимательской деятельности физическим лицом ОСОБА_1 финансово-хозяйственной деятельности за период 2007-2009 г.г. отсутствуют. Кроме того, установлен факт поступления денежных средств на расчетный счет в оплату за товары, в связи с чем датой возникновения налоговых обязательств является дата зачисления средств от покупателей на банковский счет субъектом предпринимательской деятельности физическим лицом ОСОБА_1

Согласно выпискам банка за период 01.01.2008 г. по 28.02.2009 года на расчетный счет субъекта предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 поступили денежные средства в оплату товаров, а также за уголь и металлоконструкции по договору комиссии, в размере 3304900,65 грн.

Таким образом, в январе 2008 года субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 осуществила финансовохозяйственные операции по продаже товара на общую сумму 280147,92 грн., вследствие чего, она должна была начислить и уплатить в бюджет за январь 2008 года НДС в сумме 56029,58 грн.

Далее, в феврале 2008 г. субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 осуществила финансовохозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 62 000 грн., при этом должна была начислить и уплатить в бюджет за февраль 2008 г. НДС в сумме 12 400 грн.

Дальше, в период марта 2008 г. субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 осуществила финансовохозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 271163,33 грн. таким образом она должна была начислить и уплатить в бюджет за март 2008 г. НДС в сумме 54 232 грн.

Кроме того, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в период апреля 2008 г. осуществила финансово хозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 144502,29 грн., при этом должна была начислить и уплатить в бюджет за апрель 2008 г. НДС в сумме 28900,46 грн.

Также, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в период мая 2008 г. осуществила финансово хозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 156 500 грн., при этом должна была начислить и уплатить в бюджет за май 2008 г. НДС в сумме 31 300 грн.

Далее, в период июня 2008 г. субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 осуществила финансово хозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 522791,67 грн. таким образом она должна была начислить и уплатить в бюджет за июнь 2008 г. НДС в сумме 104 558 грн.

Кроме того, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в период июля 2008 г. осуществила финансово хозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 589 075 грн., при этом должна была начислить и уплатить в бюджет за июль 2008 г. НДС в сумме 117 815 грн.

Дальше, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в период августа 2008 г. осуществила финансово хозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 196458,33 грн., при этом должна была начислить и уплатить в бюджет за август 2008 г. НДС в сумме 39291,67 грн.

Таким же образом, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в период сентября 2008 г. осуществила финансовохозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 237233,25 грн., при этом должна была начислить и уплатить в бюджет за сентябрь 2008 г. НДС в сумме 47446,65 грн.

Далее, в период октября 2008 г. субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 осуществила финансовохозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 25016,67 грн. таким образом она должна была начислить и уплатить в бюджет за октябрь 2008 г. НДС в сумме 5003,33 грн.

Кроме того, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в период ноября 2008 г. осуществила финансовохозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 116666,67 грн., при этом должна была начислить и уплатить в бюджет за ноябрь 2008 г. НДС в сумме 23333,33 грн.

Таким же образом, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в период декабря 2008 г. осуществила финансовохозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 135027,08 грн., при этом должна была начислить и уплатить в бюджет за декабрь 2008 г. НДС в сумме 27005,42 грн.

В январе 2009 года субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 не осуществляла финансовохозяйственных операций по продаже товара, о чем свидетельствует отсутствие движения денежных средств по вышеуказанному расчетному счету.

В период февраля 2009 г. субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 осуществила финансовохозяйственные операции по продаже товара в общей сумме 17501,67 грн. таким образом, она должна была начислить и уплатить в бюджет за февраль 2009 г. НДС в сумме 3500,33 грн.

Поскольку, согласно абз.4 п.9.4 ст.9 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”в редакции Закона Украины от 25.03.2005 г. субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 в период с января 2008 г. по февраль 2009 г. включительно, не имеет права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения, а в соответствии с п.4.1 ст.4, п.п.6.1.1 п.6 ст.6, п.п.7.3.1, п.7.3 ст.7 указанного Закона субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 обязана за период с января 2008 г. по февраль 2009 г. была начислить и заплатить в бюджет НДС в общей сумме 550816,77 грн.

Вышеуказанное уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость было совершено ОСОБА_1 путем подделки документов, а именно, внесения в них заведомо ложных сведений.

Субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 с единым умыслом в течение непродолжительного периода времени, а также единым способом, составила и подписала с целью дальнейшего использования поддельные документы, а именно: отчет субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за 2-й квартал 2008 года; отчет субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за 3-й квартал 2008 года; отчет субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за 4-й квартал 2008 года.

В данных отчетах субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 противоправно и умышленно занизила начисление к уплате в бюджет НДС в общей сумме 550816,77 грн.

Таким образом, данные поддельные документы налоговой отчетности по уплате единого налога субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 освободили её от обязанности уплатить в бюджет вышеуказанный вид налога в общей сумме 550816,77 грн.

При этом, субъект предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 использовала вышеуказанные заведомо поддельные документы, а именно: отчет субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за 2-й квартал 2008 года; отчет субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за 3-й квартал 2008 года; отчет субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за 4-й квартал 2008 года, путем их предоставления в Стахановскую ОГНИ 03.07.2008 г., 02.10.2008 г., 09.01.2009 г., соответственно, с целью уклонения от уплаты в бюджет НДС в общей сумме 550816,77 грн.

В судебном заседании подсудимая ОСОБА_1 свою вину признала частично, указав, что налог на добавленную стоимость в сумме 550816,77 грн. ее не уплачен, поскольку она не знала действующего налогового законодательства. От дачи показания по сути обвинения отказалась, указала, что подтверждает свои показания данные ее на досудебном следствии, которые были оглашены и перепроверены в судебном заседании, согласно которых ОСОБА_1 пояснила, что в 2001 г. она зарегистрировалась частным предпринимателем и стала на учет в Стахановской ОГНИ как плательщик налогов. В соответствии с поданным ею заявлением в Стахановскую ОГНИ она избрала упрощенную систему налогообложения, а именно, решила уплачивать только единый налог. Она каждый квартал подавала соответствующие отчеты о своих доходах и, согласно них, платила в бюджет определенную сумму данного налога. Соответствующего образования и глубоких познаний в этой сфере бухгалтерского и налогового учета она не имеет. Регистрировалась как субъект предпринимательской деятельности самостоятельно. С целью осуществления розничной торговли косметикой, бытовой химией. Свою деятельность она осуществляла в арендованном ею магазине, который расположен в микрорайоне «Южный» г. Стаханова на первом этаже поликлиники. Отчеты субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за 2-й квартал 2008 года, входящий № 16828 от 03.07.2008 г. Стахановской ОГНИ, а также отчет субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за 3-й квартал 2008 года, входящий № 27995 от 02.10.2008 г. Стахановской ОГНИ и отчет субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика налога за 4-й квартал 2008 года, входящий № 42523 от 09.01.2009 г. Стахановской ОГНИ подписаны ею. Она самостоятельно их составила и направила в Стахановскую ОГНИ. Налоговую отчетность в Стахановскую ОГНИ в период 2009 года не подавала, т.к. не осуществляла никакой деятельности в этот период. О том, что это не освобождает ее от обязанности отчитывать в налоговую инспекцию, она не знала. Она фактически получила на указанный расчетный счет в 2007 г. сумму 1675 412 грн., в 2008 г. 3283898,65 грн., за период 2009 г. 21002 грн. - это деньги перечисляли по договору. Она занимала эти деньги для расширения своего бизнеса у ОСОБА_4, который в тот момент был директором ЧП «Лигама». Он перечислял ей эти деньги по договору на расчетный счет. Кроме того, занимала у ОСОБА_3 и ОСОБА_5

Не знала о том, что ей необходимо было перейти на общую систему налогообложения в связи с тем, что она превысила объем выручки для субъекта предпринимательской деятельности малого предпринимательства и уплатить в бюджет соответствующие суммы налогов и уплатить соответствующие суммы налогов.

С п.1 и п.5 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства»от 03.07.1998 г. № 727/98, согласно которых упрощенная система налогообложения физических лиц распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, и объем выручки которых от реализации продукции за год не превышает 500 тыс. грн.; в случае нарушения указанных требований, плательщик налогов обязан перейти на общую систему налогообложения, она не знакома и никто ей этого не подсказал.

С п.п. 2.3.1. п.2.3. ст. 2 Закона Украины «О НДС»от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР, согласно которому в случае превышения общего объема выручки в сумме 300 000 грн. в течение года она обязана со следующего отчетного периода в обязательном порядке зарегистрироваться в Стахановской ОГНИ как плательщик НДС, она также не знакома.

О том, что согласно с п.п.7.8.1 п.7.8 ст.7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР, абз. а) п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»она обязана была подать в Стахановскую ОГНИ налоговые декларации по НДС за март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2008 года и январь, февраль 2009 года, в которых должна была начислить соответствующие суммы НДС за указанный период и перечислить данные суммы в бюджет государства, она также не знала.

Ей не было известно о том, что согласно распечатки движения денежных средств на ее расчетный счет за указанный период поступили вышеуказанные суммы денежных средств. Никто кроме нее не имел больше доступа к ее расчетному счету.

Не знала, что поскольку указанная сумма ее общей выручки за указанный период превысила 500 000 грн., и она обязаны были перейти на общую систему налогообложения со следующего отчетного периода, в том числе, зарегистрироваться как плательщик НДС с вытекающими отсюда последствиями в виде начисления и уплаты указанного налога.

Денежные средства с указанного расчетного счета она снимала самостоятельно.

Первичных документов бухгалтерского и налогового учета, подтверждающие осуществление финансовохозяйственных операций с ЧП «Лигама», ЧП ОСОБА_3, ОСОБА_5 у нее нет. Печать частного предпринимателя находится у нее.

Вину свою признает частично, однако сердечно раскаивается в содеянном (Т.1 л.д. 211-213).

В судебном заседании свидетель ОСОБА_6 пояснил, что он работает ст.государственным налоговым ревизором Стахановской ОГНИ. Ним проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности частного предпринимателя физического лица ОСОБА_1, в ходе которого установлено, что ОСОБА_1, в период времени с 2007 г. по 2010 г., являлась плательщиком единого налога. Объемы выручки, согласно отчетов плательщика единого налога составляет за 2007 г.- 412509 грн., 2008 г.-292000 грн., за 2009 г.-2010 г. не отчитывалась.

Согласно предоставленной из ОНМ Стахановской ОГНИ информации и реестра движения денежных средств по р/с №НОМЕР_2 за период с 01.07.2007 г. по 26.11.2009 г., установлено что ОСОБА_1 за период с 01.07.2007 г. по 31.12.2007 г. получено на р/с денежных средств на общую сумму 1675 412грн. за товар, и за уголь по договорам комиссии, за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. 3283 898,65 грн., в т.ч. 8472,65 грн.- за товар и 3281 926 грн. - по договорам комиссии, за период с 01.01.2009 г. по 26.11.2009 г. 21002 грн.

Согласно с п.1 Указа №727 упрощенная система налогообложения, учета и отчетности введена для субъектов малого предпринимательства - физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, и объем выручки, которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500000 гривен. При этом выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Пунктом 5 Указа №727 предусмотрено, что в случае нарушения требований, установленных статьей 1 этого Указа, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала).

То есть, при превышении установленного для плательщиков единого налога максимального объема выручки СПД должен был перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой налога с доходов физических лиц по правилам, установленным IV разделом Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года № 13-92 «О подоходном налоге с граждан»с изменениями и дополнениями.

Такой переход плательщик налога должен осуществить самостоятельно, начиная со следующего отчетного периода (квартала, в котором возникло превышение), путем представления в налоговый орган по его налоговому адресу налоговой декларации по результатам такого отчетного квартала. Декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, что установлено п.4 ст.14 Декрету №13-92 та пп.4.1.4 п.4.1. ст.4 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-ІІІ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»с изменениями и дополнениями.

Статьей 1 Указа № 727 предусмотрено, что в состав совокупного облагаемого налогом дохода по итогам отчетного года такого плательщика не включаются доходы, которые облагаются единым налогом. Особое внимание при этом следует обратить на то, что ставки единого налога устанавливаются местными советами исключительно с учетом границ разрешенного Указом объема выручки для субъектов малого предпринимательства 500 тыс. грн. за год. То есть из норм Указа следует, что за объемы выручки, которые получены с нарушением требований Указа (превышение свыше 500 000 грн.) единый налог платиться не может. Учитывая отмеченное, суммы превышения свыше 500 000 грн. должны облагаться налогом отдельно, согласно с нормами действующего налогового законодательства.

Согласно ст. 4 Указа №727 упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства может применяться совместно с действующей системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством, на выбор субъекта малого предпринимательства. То есть субъект предпринимательской деятельности, который избрал упрощенную систему налогообложения, добровольно отказался на текущий год от налогообложения своих доходов за общей системой налогообложения, и к представлению заявления об отказе от упрощенной системы налогообложения не платит налог с получаемых им доходов по правилам, установленным IV разделом Декрета.

В то же время, согласно с п.п. 9.12.2 п. 9.12. ст. 9 Закона Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»с изменениями и дополнениями установлено, что если физическое лицо субъект предпринимательской деятельности получает другие доходы, чем определены в подпункте 9.12.1. этого пункта (полученными не по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, то есть не согласно с нормами Указа №727 или Декрета №13-92), то такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным этим Законом.

Законодательство по вопросам налогообложения не содержит прямой нормы относительно освобождения от налогообложения доходов, полученных физическим лицом субъектом предпринимательской деятельности, в случае нарушения условий Указа №727 и превышение установлено им максимального уровня доходов (выручка) за год. То есть законодательные основания для обложения налогом доходов плательщиков единого налога, которые превышают 500 000 грн. на год, отсутствуют.

Учитывая вышеупомянутое, если у предпринимателя субъекта упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, в течение отчетного года выручка превысит определенный ст. 1 Указа № 727 предельный уровень 500000 грн., при этом единый налог платился им исключительно с доходов, полученных с соблюдением требований Указа, в частности, если доход плательщика единого налога не превышает 500 тыс. грн. на год, то такой предприниматель должен на основании п.п.4.2.8. п.4.2. ст.4, п.п.8.1.3. п. 8.1. ст. 8 и ст. 18 и 19 Закона №889 включить эту сумму превышения в состав общего годового облагаемого налогом дохода и оплатить с этой суммы налог с доходов физических лиц за ставкой, определенной в п.7.1. ст.7 этого же Закона.

Но из-за отсутствия полных данных (реестр о движении денежных средств по р/с за период с 01.01.2007 г. по 30.06.2007 г., и договоров комиссии) по предпринимательской деятельности ОСОБА_1, установить сумму налогового обязательства по НДФЛ не возможно.

Состоянием на 27.09.2010 г. ОСОБА_1 не зарегистрирована плательщиком НДС, налоговые декларации по НДС в Стахановскую ОГНИ не предоставлялись.

Согласно с п.п.2.3.1 п. 2.3 статьи 2 Закона Украины от 3 апреля 1997 года №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»с изменениями и дополнениями лицо подлежит обязательной регистрации как плательщик налога в случае, когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, что подлежат налогообложению согласно с этим Законом, начисленная (оплачена, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость).

На основании п.9.3. ст.9 Закона Украины от №168 лица, которые подпадают под определение п. 2.3 ст. 2 этого Закона, обязаны зарегистрироваться как плательщик налога в налоговом органе за их местонахождением (местожительством). Форма заявления о регистрации определяется в порядке, определенном центральным налоговым органом. Данные из реестра плательщиков налога подлежат преданью огласке в порядке, определенном центральным налоговым органом». При этом ч.2 п.9.4. ст.9 Закона Украины от №168 определено, что, сли объем облагаемых налогом операций лица в течение отчетного налогового периода превышает сумму, определенную подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 этого Закона, не более чем в два раза, такое лицо обязано послать налоговому органу заявление о регистрации в течение двадцати календарных дней, следующих за таким отчетным налоговым периодом.

Согласно с нормами ч.1 п.12 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 марта 2000 года № 79 с изменениями и дополнениями, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 3 апреля 2000 г. за № 208/4429, которые действовали состоянием на момент предположения нарушения СПД, - в случае отказа от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности или других упрощенных систем налогообложения, которые определяют особенный порядок начисления или уплаты налога на добавленную стоимость, отличный от тех, что установлены Законом, лицо регистрируется плательщиком налога на добавленную стоимость в порядке, определенном Законом и этим Положением.

Учитывая то, что у СПД общая сумма от осуществления операций по поставке услуг, которые подлежат налогообложению согласно с Законом Украины № 168, в течение 2009р. составила не менее 1675 412грн., то есть превысила 300 000 грн., то предприниматель с момента прекращения применения упрощенной системы налогообложения подпадал под определение плательщика НДС, что согласно с п.п.2.3.1 п. 2.3 статьи 2 Закона Украины №168 подлежит обязательной регистрации, и поэтому должен был зарегистрироваться плательщиком НДС на общих основаниях.

В результате нарушения п.п.2.3.1 п.2.3 ст.2, п.9.3. ст.9, ч.2 п.9.4. ст.9 Закона Украины №168, а также п.13 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 марта 2000 г. № 79 с изменениями и дополнениями, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 3 апреля 2000 г. за № 208/4429, СПД заявление о регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость в Стахановскую ОГНИ не было предоставлено.

Согласно ч.4 п.9.4. ст.9 Закона Украины №168, определено, что лицо, которое не посылает такое заявление в таких случаях и в такие сроки, несет ответственность за не начисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

Согласно с п.10.1. ст.10 Закона Украины №168 лицами, ответственными за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, есть: плательщики налога, определенные в статье 2 этого Закона.

Также п.10.2. ст.10 Закона Украины №168 определено: «плательщики налога, определенные в подпунктах "а", "в", "г", "д" пункта 10.1 этой статьи, отвечают за соблюдение достоверности и своевременности определения сумм налога, а также за полноту и своевременность его внесения в бюджет соответственно закону. Лицо, которое согласно с требованиями пункта 2.2 статьи 2 этого Закона должно было зарегистрироваться плательщиком налога, но не осуществило такую регистрацию, несет обязанности по начислению и уплате этого налога, а также ответственность за его не начисление или неуплату на уровне лица, зарегистрированного как плательщик налога, без права выписывания налоговой накладной и начисления налогового кредита».

Согласно п.п.7.8.1 п.7.8 ст. 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”налоговым периодом является один календарный месяц, а в случаях, определенных этим Законом, календарный квартал, с учетом того, что если лицо регистрируется плательщиком налога со дня другого, чем первый день календарного месяца, первым налоговым периодом является период, который начинается от дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца; если налоговая регистрация лица аннулируется в день другой, чем последний день календарного месяца, то последним налоговым периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.

Согласно абз.”а” п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закона Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 20.12.2000р. № 2181-ІІІ с изменениями и дополнениями, налоговые декларации подаются за базовый налоговый (отчетный) период, что равняется: календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов), - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

Таким образом, на основании действующего законодательства и при предоставлении заверенных документов налогового учета, которые подтверждают факты реализации товаров, услуг и получения от осуществления предпринимательской деятельности ОСОБА_1 вышеуказанных денежных средств на р/р возможное доначисление по НДС. В результате чего занижен налог на добавленную стоимость в периоде, который проверялся, на общую сумму 1351583 грн., в т.ч. за 2008 г. 1347383 грн., за 2009 г. 4200 грн.

Расчет возможного доначисления налоговых обязательств в период с 01.07.2007 г. по 26.11.2009 г. по предпринимательской деятельности ОСОБА_1 осуществлялся на основании следующих документов: сведения о движении денежных средств по р/р №НОМЕР_2 за период с 01.07.2007 г. по 26.11.2009 г.; расходная накладная №574 от 03.06.2008 г. на общую сумму реализованного товара ОСОБА_1 для ЧП «Арамит- Юніон-С»на общую сумму 4000000 грн. без НДС.

Выводы были изложены в вероятной форме в связи с тем, что для исследования не предоставлены документы, подтверждающие осуществление ЧП ОСОБА_1 финансово-хозяйственной деятельности в исследуемом периоде. НДС входит в систему налогообложения Украины как общеобязательный государственный налог.

В судебном заседании свидетель ОСОБА_5 пояснил, что ранее он являлся частным предпринимателем. В 2007-2008 г.г. он заключил договор займа с ЧП ОСОБА_1 и занял ей денежные средства для приобретения товара. Какую сумму занимал, не помнит. Она его сама об этом попросила. Денежные средства он ей перечислял на расчетный счет. Никакой продукции в адрес в адрес ЧП ОСОБА_1 он не поставлял. Через некоторое время ОСОБА_1 вернула занятые ею денежные средства наличными деньгами и канцелярскими товарами, а также товарами бытовой химии по закупочной цене. Он не помнит вносились ли в документы налоговой отчетности его взаимоотношения с ОСОБА_1

В судебном заседании свидетель ОСОБА_3 пояснил, что ранее он являлся частным предпринимателем. В 2007 года он заключил договор поручения с ЧП ОСОБА_1 на приобретение угля. Условия договора не помнит. Договор был составлен обоюдно и подписан с обеих сторон. Денежные средства он ей перечислял на расчетный счет. В общей сложности около 200 000 грн. Никакой продукции поставлено не было, в связи с тем, что ОСОБА_1 не смогла найти уголь для него и вернула ему деньги частично путем перечисления на его расчетный счет, а частично вернула наличными деньгами. В какой процентом содержании не помнит. Точно назвать суммы по взаимоотношениям с ОСОБА_1 не может, т.к. документы у него не сохранились. Он не помнит, вносились ли в документы налоговой отчетности его взаимоотношения с ОСОБА_1 Уголь он хотел приобрести для последующей продажи предприятию «Минерва», с которыми у него был заключен договор.

В судебном заседании свидетель ОСОБА_7 пояснил, что является директором ЧП «Лигама». Ранее ЧП «Лигама»имело финансовохозяйственные взаимоотношения с ЧП ОСОБА_1 В период конца 2007 и в начале 2008 года, но точно сказать не может. Кто заключал договора с ЧП ОСОБА_1 он не знает, т.к. в тот момент еще не работал на этом предприятии. Какова была форма взаиморасчетов также не знает. Документы по взаимоотношения с ЧП ОСОБА_1 у него не сохранились.

В основу приговора, суд полагает необходимо положить показания свидетелей, которые являются стабильными, логичными и последовательными. Кроме того, показания указанных лиц, подтверждаются иными материалами уголовного дела:

- заключением специалистов Стахановской ОГНИ от 26.10.2010 г. «О предоставлении вывода по вопросам правильности начисления и уплаты в бюджет налога с доход физических лиц и НДС субъектом предпринимательской деятельности физическое лицо ОСОБА_1 за период с 01.07.2007 г. по 26.10.2010 г.», согласно которого установлено, что ОСОБА_1 занижен НДС на общую сумму 1351188 грн. (Т.1 л.д. 126-144);

- актом от 26.01.2011г. №1/17-0113/2635208802 Стахановской ОГНИ, в соответствии с которым документальной внеплановой невыездной проверкой установлено нарушение субъектом предпринимательской деятельности ОСОБА_1 действующего налогового законодательства;

- распечаткой движения денежных средств по расчетному счету ЧП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 в ЛОД «Райффайзен Банк Аваль», согласно которых ОСОБА_1 получила на свой расчетный счет за период с 01.01.2008 г. по 28.02.2009 г. денежные средства в размере 3304900,65 грн. (Т.1 л.д. 10-30);

- отчетами субъекта малого предпринимательства физического лица плательщика единого налога за 2008 г. в которых ОСОБА_1 отразила заведомо ложные сведения о своих доходах (Т.1 л.д. 97-99);

- заявлениями ОСОБА_1 о праве применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности за 2008-2009 г.г. (Т.1 л.д. 90-91)

- заключением эксперта № 1007-396/7 от 15.11.2010 г., согласно которого за период с 01.01.2008 г. по 28.02.2009 г. ОСОБА_1 уклонилась от уплаты НДС в размере 550816,77 грн. (л.д.176-181).

Оценивая показания подсудимой ОСОБА_1 в части не признания умысла в совершении инкриминируемых ей преступлений, суд полагает, вызвано желанием существенно уменьшить степень общественной опасности совершенных деяний, и снизить наказание за содеянное.

Таким образом, указанные показания свидетелей, следственные действия по обнаружению и изъятию вещественных доказательств, заключение экспертизы, которые выполнены с соблюдением уголовно-процессуального закона, полностью подтверждают вину подсудимой в совершении инкриминируемых преступлений.

С учетом изложенного, проанализировав приведенные доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу, что действия подсудимой ОСОБА_1 правильно квалифицированы по ч. 1 ст. 212, ч. 1 ст. 358, ч. 3 ст. 358 УК Украины, поскольку она совершила: умышленное уклонение от уплаты налогов, которые входят в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенном лицом, которое занимается предпринимательской деятельностью без создания юридического лица, что привело к фактическому не поступлению в бюджет денежных средств в значительных размерах; подделку иного документа, который выдается гражданином предпринимателем, имеющим право выдавать такой документ, и который предоставляет права и освобождает от обязанностей, с целью использования его подделывателем; использовании заведомо поддельного документа.

При назначении наказания подсудимой суд, в соответствии с требованиями ст.65 УК Украины, принимает во внимание характер и степень общественной опасности совершенных преступлений, наступившие последствия, а также личности подсудимой, обстоятельства смягчающие и отягчающие наказание.

Обстоятельствами, смягчающие наказание подсудимой ОСОБА_1, суд считает частичное признание вины.

Обстоятельств, отягчающих наказание подсудимой ОСОБА_1, судом не установлено.

С учетом обстоятельств дела, личности подсудимой, обстоятельства, смягчающего наказание и отсутствие обстоятельств, отягчающих наказание, взятых в совокупности, суд полагает, что исправление ОСОБА_1 возможно без реального отбытия наказания, она может быть освобождена от реального отбытия наказания с испытанием, поскольку она не имеет судимости, осознала противоправность совершенных общественно опасных деяний. При этом суд считает нецелесообразным назначать наказание, предусмотренное санкцией ч. 1 ст. 212 УК Украины в виде штрафа, поскольку ОСОБА_1 не работает и не имеет постоянного источника дохода, вследствие чего за данное преступление ей необходимо назначить, предусмотренное соответствующей санкцией основное наказание в виде в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью.

Вопрос о вещественных доказательствах, подлежит разрешению в соответствии со ст. 81 УПК Украины.

Судебные издержки по делу отсутствуют.

Гражданский иск Стахановской ОГНИ подлежит удовлетворению в полном объеме, поскольку причинения государству материального ущерба в сумме 550816,77 грн., нашло свое подтверждение собранными по делу доказательствами.

Руководствуясь ст. ст. 323, 324 УПК Украины, суд

П Р И Г О В О Р И Л :

ОСОБА_1 признать виновной в совершении преступлений, предусмотренных ч. 1 ст.212, ч. 1 ст.358, ч. 3 ст. 358 УК Украины и назначить ей наказание:

- по ч. 1 ст. 212 УК Украины в виде лишения права заниматься частной предпринимательской деятельностью на 1 год;

- по ч. 1 ст. 358 УК Украины в виде 1 года ограничения свободы;

- по ч. 3 ст. 358 УК Украины в виде 1 года ограничения свободы.

На основании ч. 1 ст. 70 УК Украины путем частичного сложения наказаний, по совокупности преступлений, окончательно назначить наказание в виде 1 года и 6 месяцев ограничения свободы с лишения права заниматься частной предпринимательской деятельностью на 1 год.

На основании ст. 75 УК Украины освободить ОСОБА_1 от назначенного судом наказания в виде ограничения свободы с испытанием, если она в течение испытательного срока, установленного судом, не совершит нового преступления и выполнит все возложенные на нее судом обязательства. Испытательный срок установить продолжительностью 1 год. Наказание в виде лишения права заниматься частной предпринимательской деятельностью на 1 год подлежит реальному исполнению.

На основании п.п. 2, 3, 4 ч. 1 ст. 76 УК Украины возложить на ОСОБА_1 следующие обязательства:

-не выезжать за пределы Украины на постоянное место жительства без разрешения уголовно-исполнительной инспекции;

-уведомлять уголовно-исполнительную инспекцию об изменении адреса места жительства, работы;

-периодически являться на регистрацию в уголовно-исполнительную инспекцию.

Меру пресечения ОСОБА_1 до вступления приговора в силу оставить без изменения подписку о невыезде.

Вещественные доказательства - хранить в материалах дела.

Гражданский иск Стахановской ОГНИ удовлетворить в полном объеме. Взыскать с ОСОБА_1 в доход государственного бюджета Украины (р/р 3111602970085, код платежа 14010100, код получателя 24046662, банк ГУ ГКУ Украины в Луганской области, МФО 804013) 550816,77 грн.

Приговор может быть обжалован в течение 15 дней с момента его провозглашения, путем подачи апелляции в апелляционный суд Луганской области через Стахановский городской суд Луганской области.

Судья: