Ухвала суду № 16184929, 31.05.2011, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 травня 2011 р. Справа № 4485/11/9104 Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого суддіКушнерика М.П.

суддівГуляка В.В., Старунського Д.М.

розглянувши в порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Луцької об"єднаної державної податкової інспекції на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 17.01.2011 року у справі за позовом ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТДдо Луцької об"єднаної державної податкової інспекціїпро визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И Л А:

29.11.2010р. ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД звернулось до суду першої інстанції з позовом в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішенняЛуцької об"єднаної державної податкової інспекції форми «Р» №0001332301/0 від 29.09.2010 року, яким позивачу донараховано суму податкового зобов»язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 45996,5 грн. та форми «Р» №0001332301/1 від 01.11.2010 року, яким позивачу донараховано суму податкового зобов»язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 45996,5 грн.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 17.01.2011 року позов задоволено.

Не погодившись із постановою суду, її оскаржив відповідач з підстав порушення норм процесуального права, мотивуючи тим, що акт перевірки №585/35-111/21747631 від 17.09.2010р. складений з дотриманням вимог Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства.

Відповідно до п.1.1 договору поставки обладнання від 22.03.2005р. №7, укладеного між ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД - «Постачальник» та ТзОВ «Підприємство з іноземними інвестиціями «Українська Казеїнова Компанія» - «Покупець» постачальник зобов»язується поставити і передати у власність покупцю обладнання, зазначене в специфікації, що є невід»ємною частиною договору, а покупець прийняти його і оплатити.

Однак, специфікація до договору №7 від 22.03.2005р. поставки обладнання-„дискового сушильного апарату з комплектуючими частинами та "фільтрувально-вентиляційною установкою" в кількості 1 комплекту на суму 2168942,0 грн., в т.ч. ПДВ, складена ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія" - „Комітент» та ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД - „Комісіонер".

На виконання п.4.1 даного договору на рахунок ТзОВ "Каскад-Транспорт» в Укрексімбанку, згідно платіжного доручення №76 від 26.12.2005р., поступили кошти в сумі 2781720 грн., в т.ч. ПДВ - 463 620 грн. за обладнання.

Згідно даних бухгалтерського обліку ТзОВ „Каскад-Транспорт" картки рахунку:36.1: по контрагенту ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" за 01.01.07 - 30.06.10р. станом на 01.01.07року кредиторська заборгованість становить 2747741,66 грн., що зазначено у додатку до акта Луцької ОДПІ від 16.08.2008р. №303/2301/21747631 „Аналіз кредиторської заборгованості по рах. №361 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та рах. №631 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" ТзОВ „Каскад-Транспорт", за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року".

У п.3.1 договору №7 від 22.03.2005р. передбачено, що постачальник зобов'язується поставити обладнання покупцю у строк до 31.12.2007року. Протягом всього періоду дії вказаного договору ТзОВ "Каскад-Транспорт" не здійснювало поставки обладнання, що підтверджується даними бухгалтерського обліку ТзОВ "Каскад-Транспорт" картки рахунку 36.1 та ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" картки рахунку 63 за 01.01.07р. по 31.12.07р.

Згідно даних картки рахунку:36.1: по контрагенту ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія» за 01.01.07р. по 30.06.10р. по бухгалтерського обліку ТзОВ „Каскад-Транспорт" відображені наступні проведення: кредиторська заборгованість станом на 01.07.07року становить 2272641,66 грн.; у липні 2007р.: Д-т рахунка 36.1 "Розрахунки з покупцями та замовниками" К-т рахунка 31.3 „Поточні рахунки в національній валюті"- 103700грн. (повернення невикористаних коштів за обладнання згідно платіжного доручення від 27.07.2007р. № 1907).

31.12.2007 року ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД - „Постачальник" укладено з ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиція "Українська Казеїнова Компанія", - „Покупець» уклали новий договір №1 про розірвання договору №7 поставки обладнання від 22.03.2005р. Даний договір набирає чинності, а зобов'язання за договором №7 поставки обладнання від 22.03.2005р. припиняються, з дня його підписання повноваженими представниками сторін.

Зазначений договір є новою цивільно-правовою угодою яка визначає правовідносини сторін. Зокрема по даному договору питання поставки обладнання не існує, а є лише питання повернення коштів які були сплачені і якими користується по даний час позивач.

Згідно з п.3 договору від 31.12.2007р. №1 сторони погодили, що сума грошових коштів в розмірі 2168942 грн., в т.ч. ПДВ, сплачена Покупцем за обладнання, підлягає поверненню Постачальнику в строк до 31.12.2008р.

Додатковою угодою від 31.12.2008р. про внесення змін до Договору №1 від 31.12.2007р. про розірвання Договору №7 поставки обладнання від 22 березня 2005р., згідно з п.3 сторони погодили, що сума грошових коштів в розмірі 2 168 942грн., в т.ч. ПДВ, сплачена Покупцем за обладнання, підлягає поверненню Постачальнику в строк до 31 грудня 2011р.

У періоді, що перевіряється, ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД на виконання договору від 31.12.2007р. №1 повернуто кошти на рахунок ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиції "Українська Казеїнова Компанія", згідно платіжних доручень на загальну суму 20600 грн. т.ч.: у 1 півріччі 2009р. - 16000 грн. (платіжне доручення від 27.05.09р. №2687); у 1 півріччі 2010р.- 4600 грн., в т.ч. у 1 кв. 2010р.- 2300 грн. (платіжне доручення від 17.03.10р. №1338), у 2 кв. 2010р.- 2300 грн. (платіжне доручення від 20.04.10р. №2237), що відображено в бухгалтерському обліку ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД картці рахунку:36.1: по контрагенту ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" за 01.01.07 по 30.06.10р. по дебету рахунка 36.1 кредиту рахунка 31.3 за відповідні періоди.

Станом на 30.06.2010р. сума неповернених коштів на адресу ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія" по договору від 31.12.2007р. №1 складає 2 148 342 грн., що підтверджується також даними бухгалтерського обліку ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія" картки рахунку:63 за 01.01.07-31.08.10р., згідно матеріалів, наданих листом від 07.09.10р. №5 на запит ДПА у Волинській області від 20.08.10р. №4220/10/35-200.

Враховуючи, що зобов'язання за договором №7 поставки обладнання від 22.03.2005р. припинені з набранням чинності 31.12.2007р. договору №1 від 31.12.2007р., сума коштів в розмірі 2168942 грн., яка передана платнику податку - ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД та підлягає поверненню у визначений договором № 1 від 31.12.2007р. строк, відповідно до пп.1.22.2 п.1.22 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97р. є поворотною фінансовою допомогою.

Згідно з пп.1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до безповоротної фінансової допомоги, зокрема, відноситься сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

Відповідно до пп.4.1.6 п.4.1. ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді.

Згідно даних картки рахунку:36.1: по контрагенту ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" за 01.01.07р. по 30.06.10р. по бухгалтерського обліку ТзОВ „Каскад-Транспорт" залишок неповерненої поворотної фінансової допомоги ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД перед ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" (кредиторська заборгованість по рахунку 36.1.) по договору №1 від 31.12.2007р. станом на 31.12.2007 року становить 2168942 грн.; 31.03.2008 року становить 2168942 грн.; 30.06.2008 року становить 2168942 грн.; 30.09.2008 року становить 2168942 грн.; 31.12.2008 року становить 2168942 грн.; 31.03.2009 року становить 2168942 грн.; 30.06.2009 року становить 2152942 грн.; 30.09.2009 року становить 2152942 грн.; 31.12.2009 року становить 2152942 грн.; 31.03.2010 року становить 2150642 грн.; 30.06.2010 року становить 2148342 грн.

В порушення п.п.1.22.1 п.1.22 ст.1, пп.4.1.6 п.4.1. ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.3.1 розділу 3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003р. №143, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08.04.2003р. за №271/7592, ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД занизило валовий дохід на суму безповоротної фінансової допомоги у вигляді відсотків, умовно нарахованих на суму неповерненої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги, яка отримана від ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" по договору №1 від 31.12.2007р. про розірвання договору №7 поставки обладнання від 22.03.2005р. на загальну суму 596543 грн., в т.ч.: за 2007 року в сумі 475 грн.; за 1 квартал 2008 року в сумі 54 075 грн.; за півріччя 2008 року в сумі 115518 грн., в т.ч. 2 квартал 2008р. в сумі 61443 грн.; за три квартали 2008 року в сумі 181121 грн., в т.ч. 3 квартал 2008р. в сумі 65603 грн., за 2008 року в сумі 246725 грн., в т.ч. 4 квартал 2008р. в сумі 65603 грн.; за 1 квартал 2009 року в сумі 64 177 грн.; за півріччя 2009 року в сумі 127939 грн., в т.ч. 2 квартал 2009р. в сумі 63762 грн.; за три квартали 2009 року в сумі 185420 грн., в т.ч. 3 квартал 2009р. в сумі 57481грн.; 2009 року в сумі 241042 грн., в т.ч. 4 квартал 2009р. в сумі 55623 грн.; 1 квартал 2010 року в сумі 54 404 грн.; за півріччя 2010 року в сумі 108301 грн., в т.ч. 2 квартал 2010р. в сумі 53897 грн.

Просить скасувати постанову та винести нову, якою в позові відмовити.

Особи, які беруть участь у справі, в судове засідання на виклик суду не зявилися, а відтак на підставі п.2 ч.1 ст.197 КАС України суд прийшов до висновку про можливість розгляду справи в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що подана скарга підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, з 01.09.2010 року по 17.09.2010 року ДПА у Волинській області було проведено документальну невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Каскад-Транспорт" ЛТД з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати до бюджету податку на прибуток по фінансово-господарських операціях щодо отримання коштів від ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія", згідно договору поставки обладнання №7 від 22.03.2005 року за період з 01.07.2007 року по 30.06.2010 року.

За результатами перевірки складено Акт №585/35-111/21747631 від 17.09.2010 року, яким було встановлено порушення позивачем пп.1.22.1 пп.1.22.2 п.1.22 ст.1, пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оприбуткування прибутку підприємств», п.3.1 розділу 3 Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 року №143, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 року за №271/7592, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 91755 грн., в тому числі: за 2007 рік в сумі 119 грн.; за три квартали 2008 року в сумі 45281 грн., в тому числі: за 1 квартал 2008 року в сумі 13519 грн.; за півріччя 2008 року в сумі 28880 грн., в тому числі 2 квартал 2008 року в сумі 15361 грн.; за 3 квартал 2008 року в сумі 16401 грн.: за три квартали 2009 року в сумі 46355 грн., в тому числі: за 1 квартал 2009 року в сумі 16044 грн.; за півріччя 2009 року в сумі 31985 грн., в тому числі за 2 квартал 2009 року в сумі 15941 грн.; за 3 квартал 2009 року в сумі 14370 грн. .

Відповідачем, на підставі складеного акту винесено податкові повідомлення-рішення №0001332301/0 від 29.09.2010 року та №0001332301/1 від 01.11.2010 року, яким ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД визначено суму податкового зобов'язання за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» на суму 45996 грн. 50 коп., в тому числі за основним платежем - 119 грн. 00 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 45877 грн. 50коп.

ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія" (Покупець) та ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД (Постачальник) укладено договір поставки обладнання №7 від 22.03.2005 року, за яким постачальник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити і передати у власність Покупця обладнання, зазначене в Специфікації, що є невід'ємною частиною даного Договору, а Покупець зобов'язується прийняти його і оплатити.

Згідно до Специфікації до Договору №7 від 22.03.2005 року Постачальник зобов'язаний поставити обладнання «дисковий сушильний апарат з комплектуючими частинами та фільтрувально-вентиляційною установкою» в кількості 1 комплекту на суму 2168942 грн., в тому числі ПДВ. Відповідно до п. 3.1 Договору Постачальник зобов'язаний поставити обладнання покупцю у строк до 31.12.2007 року.

На виконання п.4.1 даного Договору на рахунок позивача поступили кошти за обладнання в сумі 2 781 720 грн., в тому числі ПДВ 463620 грн.

31.12.2007 року між ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Каскад-Транспорт" ЛТД укладено договір № 1 про розірвання договору №7 від 22.03.2005 року, за яким сума грошових коштів в розмірі 2168942 грн., в тому числі податок на додану вартість, сплачена Покупцем за обладнання, підлягає поверненню Постачальником в строк до 31.12.2008 року.

31.12.2008 року між ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія" та ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД укладено додаткову угоду про внесення змін до Договору №1 про розірвання Договору №7 поставки обладнання від 22.03.2005 року, відповідно до якої сторони погодили, що сума грошових коштів в розмірі 2168942 грн., сплачена Покупцем за обладнання, підлягає поверненню Постачальником в строк до 31.12.2011 року.

За період з 27 травня 2009 року по 17 березня 2010 року позивачем на рахунок ТзОВ "Підприємства з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія" повернуто 20600 грн.

Відповідно до пп.1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оприбуткування прибутку підприємств» безповоротна фінансова допомога - сума коштів, передана платнику податку згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами, які не передбачають відповідної компенсації чи повернення таких коштів (за винятком бюджетних дотацій і субсидій), або без укладання таких угод; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після її списання, якщо така безнадійна заборгованість була попередньо включена до складу валових витрат кредитора; сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності; основна сума кредиту або депозиту, наданих платнику податку без встановлення строків повернення такої основної суми, за винятком кредитів, наданих під безстрокові облігації, та депозитів до запитання у банківських установах, а також сума процентів, нарахованих на таку основну суму, але не сплачених (списаних); сума процентів, умовно нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду, у розмірі облікової ставки Національного банку України, розрахованої за кожний день фактичного використання такої поворотної фінансової допомоги.

Колегія суддів погоджується з висновком податкового органу, що зобов»язання за договором №7 поставки обладнання від 22.03.2005р. припинені з набранням чинності 31.12.2007р. договору №1 від 31.12.2007р., сума коштів в розмірі 2 168 942 грн., яка передана платнику податку - ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД та підлягає поверненню у визначений договором №1 від 31.12.2007р., строк, відповідно до пп.1.22.1 п.1.22 ст.1 Закону України «Про оприбуткування прибутку підприємств» є поворотною фінансовою допомогою.

Протягом всього періоду дії договору №7 поставки обладнання від 22.03.2005р. позивач не здійснював поставки обладнання, що підтверджується даними бухгалтерського обліку ТзОВ "Каскад-Транспорт" картки рахунку 36.1 та ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" картки рахунку 63 за 01.01.07р. по 31.12.07р., хоча відповідно до п.3.1 договору №7 від 22.03.2005р. постачальник зобов»язаний був поставити обладнання покупцю у строк до 31.12.2007р., згідно специфікації.

Сума неповернених коштів на адресу ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія" по договору від 31.12.2007р. №1, станом на 30.06.2010р. складає 2 148 342 грн., що підтверджується також даними бухгалтерського обліку ТзОВ "Підприємство з іноземними інвестиціями "Українська Казеїнова Компанія" картки рахунку:63 за 01.01.07-31.08.10р.

Відповідно до пп.4.1.6 п.4.1. ст.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валовий дохід включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді.

Згідно даних картки рахунку:36.1: по контрагенту ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" за 01.01.07р. по 30.06.10р. по бухгалтерського обліку ТзОВ „Каскад-Транспорт" залишок неповерненої поворотної фінансової допомоги ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД перед ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" (кредиторська заборгованість по рахунку 36.1.) по договору №1 від 31.12.2007р. станом на 31.12.2007 року становить 2168942 грн.; 31.03.2008 року становить 2168942 грн.; 30.06.2008 року становить 2168942 грн.; 30.09.2008 року становить 2168942 грн.; 31.12.2008 року становить 2168942 грн.; 31.03.2009 року становить 2168942 грн.; 30.06.2009 року становить 2152942 грн.; 30.09.2009 року становить 2152942 грн.; 31.12.2009 року становить 2152942 грн.; 31.03.2010 року становить 2150642 грн.; 30.06.2010 року становить 2148342 грн.

Таким чином, ТзОВ "Каскад-Транспорт" ЛТД занизило валовий дохід на суму безповоротної фінансової допомоги у вигляді відсотків, умовно нарахованих на суму неповерненої на кінець звітного періоду поворотної фінансової допомоги, яка отримана від ТзОВ "Українська Казеїнова Компанія" по договору №1 від 31.12.2007р. про розірвання договору №7 поставки обладнання від 22.03.2005р. на загальну суму 596543 грн., в т.ч.: за 2007 року в сумі 475 грн.; за 1 квартал 2008 року в сумі 54 075 грн.; за півріччя 2008 року в сумі 115518 грн., в т.ч. 2 квартал 2008р. в сумі 61443 грн.; за три квартали 2008 року в сумі 181121 грн., в т.ч. 3 квартал 2008р. в сумі 65603 грн., за 2008 року в сумі 246725 грн., в т.ч. 4 квартал 2008р. в сумі 65603 грн.; за 1 квартал 2009 року в сумі 64 177 грн.; за півріччя 2009 року в сумі 127939 грн., в т.ч. 2 квартал 2009р. в сумі 63762 грн.; за три квартали 2009 року в сумі 185420 грн., в т.ч. 3 квартал 2009р. в сумі 57481грн.; 2009 року в сумі 241042 грн., в т.ч. 4 квартал 2009р. в сумі 55623 грн.; 1 квартал 2010 року в сумі 54 404 грн.; за півріччя 2010 року в сумі 108301 грн., в т.ч. 2 квартал 2010р. в сумі 53897 грн., а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення форми «Р» №0001332301/0 від 29.09.2010 року та форми «Р» №0001332301/1 від 01.11.2010 року, винесені податковим органом правомірно.

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, через що постанова суду підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні заявленого позову з вищевикладених мотивів.

Керуючись ст.ст.160, 195, 196-197, п.3 ч.1 ст.198, ст.202, 205, 207, 254 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Луцької об"єднаної державної податкової інспекції задоволити.

Скасувати постанову Волинського окружного адміністративного суду від 17.01.2011 року по справі№2а-3258/10/0370 та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили через пять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання постановою законної сили.

Головуючий суддя: М.П.Кушнерик

Судді: Д.М.Старунський

В.В.Гуляк