Постанова № 16087021, 03.06.2011, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

03 червня 2011 р. № 2-а- 4409/11/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Бурхан А.С.,

представників сторін:

позивача - ОСОБА_1,

відповідача - Лінник І.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Московському районі м.Харкова про визнання незаконними дій та скасування податкового повідомлення - рішення ,-

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_3, з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі м.Харкова в якому просив суд з урахуванням змінених позовних вимог:

- визнати незаконними дії працівників ДПІ у Московському районі м.Харкова по проведенню невиїзної документальної перевірки позивача та скасувати податкове повідомлення -рішення ДПІ у Московському районі м.Харкова від 02.06.2010р. № 0045511701/0;

- визнати незаконними дії працівників ДПІ у Московському районі м. Харкова по складанню Акту від 20.04.2010 р. № 2048/1701/ 3118707219;

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.06.2010 р. № 0045511701/0 яким визначено до сплати ОСОБА_3 суму у розмірі 14881951,20 грн.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги в повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача в судове засідання зявився та проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав, викладених у письмових запереченнях на позов, залучених до матеріалів справи.

Суд, вислухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані сторонами документи, зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги і заперечення проти позову, проаналізувавши наявні в матеріалах справи докази у їх сукупності, дійшов висновку виходячи з наступного.

20.04.2010 року на підставі п.1 ст. 11 Закону України від 4 грудня 1990 року № 509-ХП «Про державну податкову службу в Україні» (із відповідними змінами та доповненнями) та відповідно до Постанови Прокуратури Харківської області від 16 березня 2010 року щодо призначення по кримінальній справі №18090094 позапланової документальної перевірки з питань дотримання вимог чинного законодавства України про оподаткування, повноти та своєчасності виплати податків, зборів та інших обовязкових платежів при отриманні прибутку гр. ОСОБА_3 старшим державним податковим ревізором-інспектором відділу адміністрування податків з фізичних осіб ОСОБА_4 проведено документальну невиїзну перевірку із зазначених питань за період з 01.01.2008р. по 31.12.2008р.

Результати перевірки оформлено актом від 20.04.2010 року № 2048/1701/3118707219. Згідно висновків згаданого акту відповідачем встановлено порушення ОСОБА_3 - п.п. 8.1.3 п. 8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-ІУ від 22.05.2003 року зі змінами та доповненнями, за рахунок не включення до складу загального доходу, доходу отриманого у вигляді зворотної безвідсоткової фінансової допомоги у сумі 99213008,0 грн., сума заниженого податку з доходів фізичних осіб за 2008 рік складає 14881951,20 грн.

На підставі висновків акту від 20.04.2010 року № 2048/1701/3118707219 ДПІ у Московському районі м. Харкова щодо встановлених в діяльності позивача вищезазначеного порушення, згідно підпункту «б»пп.4.2.2 п.4.2 ст.4 та п.п.17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»- прийнято податкове повідомлення рішення від 02.06.2010 р. № 0045511701/0 про визначення податкового зобовязання зі сплати податку з доходів фізичних осіб у розмірі 14881951,20 грн.

Встановлено, що під час перевірки були використані матеріали отримані від ГВПМ СДПІ ВПП У м. Луганську відносно гр.. ОСОБА_3 виділені з кримінальної справи № 01098016 для проведення додаткової перевірки. В зазначених матеріалах міститься постанова Жовтневого районного суду м. Луганська про проведення виїмки в банківській установі, відповідно до якої було проведено виїмку в Харківській філії ТОВ „Унікомбанк" наступних документів: реєстру руху грошових коштів по рахунку НОМЕР_2 відкритому ОСОБА_3 (і.н. НОМЕР_1) з розшифровкою відомостей про найменування і МФО банку-отримувача та банку-відправника, найменуванні та ідентифікаційному коді відправника та отримувача, призначення суми платежу за період з 01.01.08 по 27.07.09 р.; документів юридичного оформлення видкритгя зазначеного банківського рахунку, договір „Банк-клієнт", карток із зразками підпису, договорів та інших документів на обслуговування по системі „клієнт-банк", довіреностей на право розпорядження рахунком та грошовими коштами, отримання виписок по рахунку; грошових чеків та інших документів, які дають підстави для зняття готівкових коштів із зазначеного рахунку, платіжних доручень, меморіальних ордерів та інших документів, які є підставою для зарахування та списання грошових коштів з зазначеного рахунку.

Крім того, до ДПІ у Московському районі м. Харкова від ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова листом №2484/7/18-018 від 25.05.2009 року було доведено інформацію, що в ході проведення невиїзної документальної перевірки підприємств ПП ,ДІФ"ВТБ" (код ЄДРПОУ 35699395) та ПП „ТК"Квота" (код ЄДРПОУ 35970334) встановлено факт виплати зворотної безвідсоткової фінансової допомоги гр. ОСОБА_3

При дослідженні зазначених матеріалів було встановлено, що за період з 01.01.2008р. по 31.12.2008р. гр. ОСОБА_3 отримав на розрахунковий рахунок кошти за призначенням платежу - зворотня безвідсоткова фінансова допомога у загальному розмірі 99 213 008,00 грн. від ПП "Енергоресурс" (код ЄДРПОУ 35474382), згідно договору №0401-ЕГ від 04.01.2008р. - в розмірі 27 176 000,00 грн.; ПП „ПФ"ВТБ" (код ЄДРПОУ 35699395), згідно договору № 0401-ГСМ від 01.04.2008р. - в розмірі 31 175 000,00 грн.; ПП „ТК'Квота" (код ЄДРПОУ 35970334), згідно договору №08/07-01 від 01.07.2008р. - в розмірі 28 543 000,00 грн.; ПП "ПФ'Т.О.Я." (код ЄДРПОУ 36128965), згідно договору № 10/01-01 від 01.10.2008р. - в розмірі 12 319 008,00 грн. (додаток 1 та 2 до акту перевірки).

Згідно баз даних Державної податкової служби (відомості з центральної бази даних ДРФО ДПА України про суми виплачених доходів) громадянин ОСОБА_3 не є працівником вищезазначених підприємств, та на той період не був зареєстрований як суб'єкт господарської діяльності.

У зв'язку з вищенаведеним гр. ОСОБА_3 направлено листи-запити щодо надання пояснень стосовно взаємовідносин з даними підприємствами та необхідності декларування отриманих протягом 2008 року доходів (№3719/Г/17-132 від 01.06.2009 р., №5618/Г/17-132 від 03.08.2009 р., №10121/Г/17-132 від 28.12.09 р.), які повернулись до ДПІ без отримання з відміткою пошти „ по закінченню терміну зберігання".

Направлені запити до ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова щодо взаємовідносин ПП „ПФ"ВТБ" (код ЄДРПОУ 35699395) та ПП „ТК"Квота" (код ЄДРПОУ 35970334) з гр. ОСОБА_3, та надання копій договорів згідно яких здійснювалось перерахування коштів у вигляді безвідсоткової фінансової допомоги (№4447/7/17-116 від 11.08.2009 року, №7074/7/17-116 від 24.12.20року, №, № 933/7/26-106 від 01.02.2010року). ВПМ ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова 01.02.10 р. надано відповідь, що оскільки під час проведення перевірок підприємств ПП „ПФ"ВТБ" та ПП „ТК"Квота" бухгалтерські документи надані не були, тому було використано роздруківку руху грошових коштів по рахунках підприємств. Згідно з роздруківкою руху коштів, грошові кошти, перераховувались як зворотня безвідсоткова фінансова допомога гр. ОСОБА_3

В зв'язку з перереєстрацією підприємств ПП "Енергоресурс" (код ЄДРПОУ 35474382), ПП „ПФ"ВТБ" (код ЄДРПОУ 35699395), ПП „ТК"Квота" (код ЄДРПОУ 35970334) з 2010 року за новою адресою, а саме: м. Кіровоград, Кіровський р-н, вул.. Ушакова, буд. 1-А, кв. 503, 01.02.2010 року до Кіровоградської об'єднаної ДПІ було також направлено запит щодо взаємовідносин вищезазначених підприємств з гр. ОСОБА_3, та надання копій договорів згідно яких здійснювалось перерахування коштів у вигляді зворотної безвідсоткової фінансової допомоги (929/7/17-116 від 01.02.2010 року та№ 1204/7/17-116 від 16.02.2010 р.). Також зроблено запит до ДПІ у Артемівському районі м. Луганська щодо взаємовідносин ПП "ПФ"Т.О.Я." (код ЄДРПОУ 36128965) з гр. ОСОБА_3, та надання копій договорів згідно яких здійснювалось перерахування коштів у вигляді зворотної безвідсоткової фінансової допомоги (928/7/17-116 від 01.02.2010 року та № 1203/7/17-116 від 16.02.2010 року). Станом на 23.02.2010 року ДПІ у Артемівському районі м. Луганська повідомила, що на теперішній час підприємство має стан 21 „Ліквідаційна процедура за рішенням(постановою суду)", що не дає змоги отримати завірені копії договорів, що підтверджують факт взаємовідносин ПП «ДФ „Т.О.Я." та гр. ОСОБА_3 та пояснення посадових осіб. Також буж повідомлено, що ПП «ПФ «Т.О.Я.» зареєстровано Виконавчим комітетом Луганської міської ради 12.09.2008р № 13821020000015419 та взято на податковий облік ДПІ в Артемівському р-ні у м. Луганську 15.09.2008р № 5982. Місце знаходження платника податків відповідно до установчіх документів: 91021, Луганска обл., м. Луганськ, вул. Андрія Ліньова, 68. Відповідальним за фінансово-господарську діяльність ПП «ПФ «Т.О.Я.» до 04.06.09 був директор - ОСОБА_5. З 04.06.09 директором є ОСОБА_6

На виконання п. 4.5. Порядку взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів, затвердженого Наказом ДПА України від 18.04.08 № 266 ДПІ Артемівському р-ні у м. Луганську були направлені листи до Головного відділу податкової міліції СДПІ по роботі з ВПП у м. Луганську для здійснення заходів для збору доказової бази щодо здійснення господарських операцій та вжиття заходів щодо встановлення місцезнаходження зазначеного платника. За результатами відпрацювання підрозділом ГВПМ СДГП ВПП у м.Луганську встановлено відсутність за місцезнаходженням ПП «ПФ «Т.О.Я.».

У зв'язку із зазначеним ДПІ в Артемівському р-ні у м. Луганську направлено адміністративний позов про припинення юридичної особи від 26.01.09 № 1048/9/10 до Луганського окружного адміністративного суду. За результатами розгляду якого прийнята постанова від 16.04.09р. по справі № 2а-19690/09/1270 про припинення юридичної особи ПП «ПФ «Т.О.Я.».

Крім того, на розгляді ВПМ СДПІ ВПП у м. Луганську знаходиться кримінальна справа 01/09/8016 від 26.06.09 відносно директора ПП «ПФ «Т.О.Я» ОСОБА_5, порушена за ознаками складу злочину передбаченого ст. 15, ч. 2, ч. 3 ст. 212 УК України.

Станом на 18.02.2010 року ДПІ у м. Кіровограді повідомляє, що надати інформацію щодо отримання зворотної безвітсоткової фінансової допомоги гр. ОСОБА_3 від ПП «ПП «Енергоресурс» ПП «ПФ «ВТБ» та ПП «ТК « Квота» не виявляється можливим , так як податковою інспекцією подані до Кіровоградського окружного адміністративного адміністративні суду адміністративні позови про визнання запису про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності недійсним.

Крім того, на виконання Доручення Прокуратури Харківської області від 01.02.2010р. №04/3-3201-09 щодо дослідження інформації стосовно приналежності печаток ряду комерційних структур була отримана інформація (лист СВБ ГУБОЗ 21-й відділ внутрішньої безпеки у Харківській області) від 24.03.2010 р. №18/21-709) згідно з якою ПП «ПФ «Т.О.Я.», ПП «ТК « Квота», ПП «ПП «Енергоресурс» дозволи на виготовлення печаток та штампів не видавались. ПП «ПФ «ВТБ» Комінтернівським РВ ХМУ ГУМВС України Харківській області видавався дозвіл на виготовлення печатей та штампів згідно документів були надані громадянином ОСОБА_5

Відповідно до пп. 4.3.23 п. 4.3 ст. 4 Закону основна сума кредиту (позики) не є об"єктом оподаткування, тому протягом дії договору позики у платника податку - позичальника не виникає обов'язків щодо сплати податку з суми такої позики, за винятком випадків, визначених у п. п. 4.2.9 «д» п. 4.2 ст. 4 Закону (суми фінансової допомоги, включаючи суми боргу платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства).

Згідно ст. 1049 Цивільного кодексу України при відсутності у договорі строку повернення поворотної безвідсоткової допомоги (позики), позика повинна бути повернута на протязі 30 днів після пред'явлення відповідної вимоги позикодавця. На момент проведення перевірки відсутня інформація про вимогу підприємств до ОСОБА_3 про повернення зворотної безвідсоткової фінансової допомоги. На момент проведення перевірки відсутні документи що підтверджують інформацію щодо повернення боргу гр. ОСОБА_3 з ПП „ПП „Енергоресурс" та повного анулювання боргу іншими підприємствами.

Підпунктом 8.1.3 пункту 8.1 статті 8 Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" зі змінами та доповненнями визначено, що якщо окремі види оподаткованого доходу не підлягають оподаткуванню при їх нарахуванні чи виплаті, то платник податку зобовязаний самостійно включити суму таких доходів до складу загального річного оподаткованого доходу та подати річну декларацію з цього податку.

Судом встановлено, що на момент проведення перевірки, договори про надання зворотної безвідсоткової фінансової допомоги, укладені між гр. ОСОБА_3 та ПП «Енергоресурс», ПП «ВТБ» ПП „ТК «Квота» та ПП «ПФ Т.О.Я.» відсутні або містять термін повернення фінансової допомоги, який минув та відсутні документи що підтверджують повернення ОСОБА_3 фінансової допомоги, та відповідно громадянин ОСОБА_3 зобовязаний був самостійно включити суму отриманих доходів в розмірі 99213008,00 грн.

20.04.2010 року відділом податкової міліції було здійснено виїзд за адресою проживання гр. ОСОБА_3 за адресою: АДРЕСА_1 з метою вручення акту перевірки . В ході перевірки встановлено, що за місцем реєстрації ОСОБА_3 не мешкає. Тривалий час, у ході спілкування з сусідами інформації про місцезнаходження гр.. ОСОБА_3 не отримано, але згідно довідки адресного бюро мешкає за вказаною адресою. Тому акт перевірки направлено поштовим відправленням(рекомендованим листом № 6112108835929) 20.04.2010 року для ознайомлення та підписання. Лист з повідомленням про невручення за закінченням терміну зберігання повернуто до ДПІ у Московському районі м. Харкова 01.06.2010 року, про що складено акт про невручення поштового відправлення гр. ОСОБА_3 № 694/1701/3118707219 від 01.06.2010 року.

02.06.2010 року винесено повідомлення-рішення №0045511701/0 від 02.06.2010 року, яке направлено поштовим відправленням 02.06.2010 року рекомендованим листом № 6112100978924).07.07.2010 року лист з повідомленням про невручення за закінченням терміну зберігання повернуто до ДПІ у Московському районі м. Харкова, про що складено акт про невручення поштового відправлення гр. ОСОБА_3 № 908/1701/3118707219 від 07.07.2010 р. Також, службовою запискою № 1683/1701 від 07.07.2010 року рішення-повідомлення № 0045511701/0 від 02.06.2010 року розміщено на дошці оголошень.

Приписами ст. 19 Конституції України встановлено, що відповідач - суб'єкт владних повноважень зобов'язаний діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 2 КАСУ у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь - якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Позивачем в судовому засіданні не надано суду належних та допустимих доказів в обґрунтування неправомірності дій відповідача та оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, натомість відповідачем належним чином доведена законність та правомірність своїх дій та вказаного правового акту індивідуальної дії.

Враховуючи викладене суд приходить до висновку, що податкове повідомлення- рішення від 02.06.2010 р. № 0045511701/0 прийнято позивачем у відповідності до вимог діючого законодавства, обґрунтовано, з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94, 159, 160163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Московському районі м.Харкова про визнання незаконними дій та скасування податкового повідомлення - рішення - відмовити в повному обсязі.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанова виготовлена 07 червня 2011 року.

Суддя Панов М.М.