Ухвала суду № 15022943, 15.03.2011, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 березня 2011 р.Справа № 2а-7821/10/2070

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Шевцової Н.В.

Суддів: Мінаєвої О.М. , Макаренко Я.М.

за участю секретаря судового засіданняАнтоненко Н.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Казенного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" на постанову Харківського окружного адміністративного суду від13.12.2010р. по справі№2а-7821/10/2070

за позовом Казенного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова"

до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові

за участю прокурора м. Харкова

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Казенне підприємство "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова",звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив суд визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення - рішення від 08.06.2010 року за № 0000040849\0, про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2711134,00 грн.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від13.12.2010р. по справі№2а-7821/10/2070 в задоволенні адміністративного позову Казенного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Харкові про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовлено в повному обсязі.

Позивач, Казенне підприємство "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова", не погодився з вказаною постановою, подав апеляційну скаргу. Свою незгоду з постановою суду мотивує тим, що судом першої інстанції не взято до уваги, що комісійна винагорода - це грошова оплата за отримані від комісіонера послуги, що прямо передбачено ст. 1020 Цивільного кодексу України, згідно якої у разі виконання комісійного доручення до комісіонера надходять грошові суми, які належать комітенту (КП ХКБМ), з яких для забезпечення своїх потреб комісіонеру умовами договору надано право задовольняти свої потреби за рахунок коштів комітента, які знаходяться у нього, тобто комісіонер має право утримувати суму, яка належить йому згідно договору комісії. Право утримання поширюється на всі виплати, які належать комісіонеру, включаючи право на отримання комісійної винагороди.

Відповідач проти апеляційної скарги заперечує, прокурор в судовому засіданні проти апеляційної скарги заперечував, просили залишити її без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, колегія суддів апеляційної інстанції, переглядаючи судове рішення у даній справі в межах доводів апеляційної скарги у відповідності до ч.1 ст. 195 КАС України, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

З матеріалів справи встановлено, що фахівцями СДПІ ВПП була проведена позапланова виїзна перевірка КП ХКБМ ім. О.О.Морозова, код ЄДРПОУ 14310299, з питань правомірності декларування від'ємного значення податку на додану вартість за березень 2010 року та достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за березень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось за лютий 2010 року. За наслідками перевірки складено акт №1921/49-019/14310299 від 27.05.2010 року.

За результатами перевірки встановлено, що у лютому 2010 року КП ХКБМ здійснювало операції за договорами комісії. Договір комісії №Д-147-02/2009/П від 25.09.2009 року був укладений між Дочірнім підприємством Державної компанії "Укрспецекспорт" Державним підприємством "Спеціалізованою зовнішньоторговельною фірмою "Прогрес" (скорочена назва: ДП СЗТФ "Прогрес") - комісіонером та КП ХКБМ ім.О.О.Морозова - комітент.

Відповідно до названого договору комітент доручає, а комісіонер зобов'язується за комісійну плату від свого імені, але за рахунок Комітента: укласти контракт з замовником-нерезидентом - Міністерством Оборони Іраку (покупець), про здійснення Комітентом проектування (розробки та доопрацювання документації згідно вимог Покупця), виготовлення та експортної поставки Покупцю 8x8 колісних бронетранспортерів БТР-4 (Вироби) на умовах СІР - порт Ум Каср, Ірак відповідно до правил тлумачення Міжнародних термінів “Інкотермс-2000”, та надання Покупцю силами консультантів і інженерів Комітента теоретичних та практичних інструктажів та тренажів групи фахівців Покупця, необхідних для експлуатації та технічного обслуговування Виробів (надалі -Послуги) на загальну суму не менше 457500000,0 доларів США.

У п.4 договору було визначено, що Комітент доручає передбачити у контракті з покупцем наступне: платежі за контрактом здійснюються з безвідкличного акредитиву через торговий Банк Іраку в наступному порядку: авансовий платіж, що становить 20% від загальної суми договору в розмірі 91500000,0 доларів США буде переданий після надання наступних документів: завірена копія гарантійного листа уряду України, рахунок-фактура комісіонера;

Кошти, що надходять на рахунок Комісіонера від Покупця за контрактом перераховуються Комітенту за вирахуванням сум комісійної плати з ПДВ Комісіонера, валютних коштів нерезиденту за послуги, надані за межами митної території України (на території нерезидента) пропорційно сумі цих коштів та в межах суми, визначеної п. 1.1.2 цього договору, валютних коштів для подальшої оплати за організацію перевезення та страхування виробів у сумі 2% з кожної суми валютної виручки, що надходить за контрактом з наданням документального підтвердження здійснених платежів.

За цим договором комісіонер має право на отримання комісійної плати, яка складає гривневий еквівалент 11437500,0 доларів США, в т. ч. ПДВ - 1906250,00 доларів США, що становить 2,5% від загальної вартості Виробів за договором. Утримання комісійної плати буде здійснюватися Комісіонером пропорційно до суми валютних коштів, що надходять за контрактом від покупця. Надані комісійні послуги оформлюються у вигляді акта про надані послуги та звіту комісіонера протягом не більше 10 банківських днів з дати кожного зарахування валютних коштів на рахунок комісіонера від покупця.

У січні, лютому 2010 року КП ХКБМ ім. О.О. Морозова отримано від нерезидента через ДП СЗТФ “Прогрес” аванс у сумі 72 209512,50. дол. США або 577 697 762,85грн. за вирахуванням сум комісійної плати згідно до умов договору, у розмірі 228750,0 дол. США, що у гривневому еквіваленті становить 18 300 686,25грн., у т. ч. ПДВ - 3 050 114,38 грн.

На виконання п.п.4.3.1 договору комісії Комісіонером надано звіти Комісіонера:

№ 1 від 28.01.2010, в якому зазначено витрати та платежі, що підлягають залікові по взаєморозрахунках Комісіонера та Комітента, в т. ч. суму комісійної плати у розмірі 3662516,25грн., у т.ч. ПДВ - 610 419,38грн. Акт виконаних робіт від 21.01.2010 № 1 про те, що Комісіонер виконав роботи (послуги) в інтересах Комітента відповідно до договору комісії № Д-147-02/2009/П від 05.09.2009 на загальну суму 3662516,25грн., у т.ч. ПДВ-610 419,38грн.;.

№ 3 від 02.02.2010, в якому зазначено витрати та платежі, що підлягають залікові по взаєморозрахунках Комісіонера та Комітента, в т. ч. суму комісійної плати у розмірі 14 638 170,0грн., у т.ч. ПДВ - 2 439 695,0грн. Акт виконаних робіт від 01.02.2010 № 3 про те, що комісіонер виконав роботи (послуги) в інтересах Комітента відповідно до договору комісії № Д-147-02/2009/П від 05.09.2009 на загальну суму 14 638 170,0грн., у т.ч. ПДВ - 2 439 69,5,0грн.

Крім того, було укладено Договір комісії № РОЕ-30.1-22-Б/К-08/1211-ХКБМ від 15.04.2008 року з додатковим угодами до нього між Дочірнім підприємством Державної компанії “Укрспецекспорт Державним зовнішньоторговельним та інвестиційним підприємством “Промоборонекспорт” м. Київ - комісіонером та КП ХКБМ ім. О.О. Морозова” - комітент, відповідно до якого комісіонер зобов'язується за дорученням комітента за комісійну плату, від свого імені та за рахунок комітента вчинити правочин з третьою особою - нерезидентом (покупцем, країна - Китайська народна республіка) з експортної поставки (продажу) повного комплекту документації моторно-трансмісійної установки з двигуном 6ТД-2 для танка.

Згідно до попереднього звіту комісіонера від 28.02.2010 року ним в інтересах комітента здійснено постачання товару на суму 1141827,33 грн. по ВМД № 500040403/2010/000822 від 25.02.2010. На виконання умов зовнішньоекономічного контракту № 081UA11Y083ZY/РОЕ-30.1-11-К/КЕ-08 (п. 6.6.2) комісіонером отримано від інозамовника 13.01.2010 валютні кошти у розмірі 128616,35 доларів США та перераховано Комітенту - 101606,91 доларів США. Сума основної комісійної плати, яку утримав комісіонер склала 61723,41грн., в т. ч. ПДВ - 10287,24 грн., що еквівалентно 7716,97 доларів США. Податкова накладна від 13.01.2010 № 6 на суму 61723,41грн., у т.ч. ПДВ - 10287,24 грн., отримана підприємством 01.02.2010 р.

Також було укладено Договір комісії № 1130-ХКБМ від 20.04.2007 року з додатковим угодами та протоколами розбіжностей до нього та додатковим договором № 1 від 02.03.2009 між ДП СЗТФ “Прогрес” м. Київ - комісіонером та КП ХКБМ ім. О.О. Морозова” комітентом, відповідно до якого комітент доручає, а комісіонер зобов'язується за комісійну плату за рахунок Комітента від свого імені укласти зовнішньоекономічний контракт з підприємством Heavy Industries Taxila (Ісламська Республіка Пакистан ( Покупець), про здійснення Комітентом експортної поставки запасних частин для ремонту оптоелектроніки танку Т-80УД на умовах РОВ (морський порт України) відповідно до правил тлумачення Міжнародних термінів “Інкотермс-2000” на загальну суму не менше 800379,34 доларів США.

Згідно до звіту комісіонера № 3 від 18.01.2010 року ним в інтересах комітента здійснено постачання товару на суму 321097,33 доларів США по ВМД № 973986 від 21.12.2009 на виконання умов зовнішньоекономічного контракту № 292/4997/2007/SPARES FOR ОРТО та перераховано 13.01.2010 валютні кошти у розмірі 178 587,06 доларів США комітенту. Сума комісійної плати, яку утримав комісіонер склала 142591,56 грн., в т. ч. ПДВ - 23765,26 грн., що еквівалентно 17 827,51 доларів США. Акт виконаних робіт від 13.01.2010 № 3 про те, що комісіонер виконав роботи (послуги) в інтересах комітента відповідно до договору комісії № 1130-ХКБМ від 20.04.2007 року, додатковим договором № 1 від 02.03.2009 на загальну суму 142591,56грн., у т.ч. ПДВ - 23765,26 грн. Податкова накладна від 13.01.2010 № 3 на суму 142591,56 грн., у т.ч. ПДВ - 23765,26 грн., отримана підприємством 01.02.2010 р.

Матеріалами справи встановлено, що податкова накладна від 19.02.2010 № 43 на суму 15846,05 грн., у т.ч. ПДВ - 2641,01 грн., звіт комісіонера ДП СЗТФ “Прогрес” не надано. Податкова накладна виписана ДП СЗТФ “Прогрес” на суму комісійної плати, яку утримав комісіонер. Остаточна сума, що належить комітенту, надійшла КП ХКБМ ім. О.О. Морозова на розподільчий рахунок № 2603630016 у сумі 15559,79 дол. США 23.02.2010 та зарахована того ж дня на розрахунковий рахунок № 2600330016.

Таким чином, КП ХКБМ ім. О.О. Морозова до складу податкового кредиту попереднього звітного періоду - лютого 2010 року включено суми ПДВ у розмірі 3086807,89 грн. по отриманій комісійній винагороді за наступними податковими накладними:

податкова накладна від 21.01.2010 № 21 на суму 3662516,25 грн., у т.ч. ПДВ - 610419,38 грн., отримана підприємством 01.02.2010, п/н реєстру № 140;

податкова накладна від 01.02.2010 № 27 на суму 14638170,0 грн., у т.ч. ПДВ - 2439 695,0 грн. п/н реєстру № 130;

податкова накладна від 13.01.2010 № 6 на суму 61723,41 грн., у т.ч. ПДВ - 10 287,24 грн., отримана підприємством 01.02.2010, п/н реєстру № 139;

податкова накладна від 13.01.2010 № 3 на суму 142591,56 грн., у т.ч. ПДВ - 23765,26 грн., отримана підприємством 01.02.2010, п/н реєстру № 141;

податкова накладна від 19.02.2010 № 43 на суму 15846,05грн., у т.ч. ПДВ - 2641,01 грн., п/н реєстру № 129.

Відповідно пп.3.4 п. 3 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 № 166 (у редакції наказу від 15 червня 2005 № 213), зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 червня 2005 за № 702/10982 платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

У відповідності з пп.2 п. 1 ст.9 Закону України “Про систему оподаткування”, платник податків і зборів зобов'язаний подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів). Бухгалтерська звітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.2 ст.3 Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Сума ПДВ від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту за лютий 2010 року, що фактично сплачена КП ХКБМ ім. О.О. Морозова у попередньому податковому періоді постачальникам товарів (послуг) становить 5588866,0 грн. та наведена у Додатку № 9 до акту перевірки.

КП ХКБМ ім. О.О. Морозова в Довідці (додаток 2 до декларації за березень 2010 року) недостовірно визначені такі показники:

Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду):

за даними платника - 86194720, 00 грн.

за даними акту - 8614095, 00 грн.

відхилення - (-) 5377,00 грн.

Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування:

за даними платника - 8300000,0грн.

за даними акту - 5588866,0грн.

відхилення - (-) 2711134, 0грн.

Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду за даними платника - 319472,0 грн. за даними акту - 3 025229,0 грн. відхилення - (+) 2705757,0 грн.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що обов'язковою вимогою бюджетного відшкодування є наявність фактичної сплати товарів чи послуг, оскільки фактична сплата комісіонеру здійснена не була, то КП ХКБМ не має права на відшкодування податку на додану вартість у розмірі 2711134, 00 грн.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції з таких підстав. Відповідно пп. 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість”, якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковий орган у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною податковим органом внаслідок проведення таких перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.

Відповідно пп. 7.7.2. п. 7.7. ст. 7 Закону , якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пп. 7.7.1 цього пункту, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).

Колегія суддів зазначає, що при визначенні суми бюджетного відшкодування платник податку може врахувати із суми податкового кредиту лише ті суми податку, які фактично сплачені постачальникам таких товарів (послуг) коштами (у тому числі авансом). Не враховуються у розрахунку суми бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість, нараховані на вартість товарів (послуг), які придбані у межах бартерних (товарообмінних) операцій, а також по інших аналогічних договорах, які не передбачають грошову оплату за отримані товари (послуги).

Враховуючи зазначене, у разі якщо комісійна винагорода не перераховується комітентом комісіонеру, а утримується останнім з вартості проданого ним товару, при перерахуванні коштів комітенту, то суми податку, визначеного у сумі такої винагороди, до складу бюджетного відшкодування не включаються.

Суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що розрахунки з комісіонерами за надані комісійні послуги, проведені шляхом утримання комісіонерами вартості комісійної винагороди з сум авансового платежу, які надійшли від нерезидентів через комісіонерів, за вироби, що будуть поставлені підприємством замовнику-нерезиденту, не можна вважати фактичною оплатою. Оскільки фактична сплата здійснена не була комісіонеру, то КП ХКБМ не має права на відшкодування податку на додану вартість у розмірі 2711134, 00грн.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивачем в порушення пп. 7.7.2 п. 7.7. ст. 7 Закону України “Про податок на додану вартість” завищено суму бюджетного відшкодування у розмірі 2711134,0 грн. за рахунок відсутності фактичної сплати (грошової оплати) сум податку на додану вартість за придбані послуги з комісійної винагороди, які сформували від'ємне значення з податку на додану вартість за лютий 2010 року.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що при прийнятті постанови Харківського окружного адміністративного суду від13.12.2010р. по справі№2а-7821/10/2070 суд дійшов вірних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги з наведених підстав висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Казенного підприємства "Харківське конструкторське бюро з машинобудування імені О.О Морозова" залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від13.12.2010р. по справі№2а-7821/10/2070 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі, шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя(підпис)Шевцова Н.В.

Судді(підпис)

(підпис)Мінаєва О.М. Макаренко Я.М. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ Мінаєва О.М. Повний текст ухвали виготовлений 21.03.2011 р.