Постанова № 14876731, 16.03.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-2а/1570/705/2011

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 березня 2011 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Стефанова С.О.,

за участю секретаря судового засідання Мірзи О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Іллічівського судноремонтного заводу у формі товариства з обмеженою відповідальністю до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Одеської області про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.10.2010 року № 0004312350 та від 10.12.2010 року № 0004952350,

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду звернувся Іллічівський судноремонтний завод у формі товариства з обмеженою відповідальністю (надалі по тексту - Позивач) з позовом про визнання протиправними та скасування рішень Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Одеської області (надалі по тексту - Відповідач) про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.10.2010 року № 0004312350 та від 10.12.2010 року № 0004952350.

Позивач обґрунтовує свої вимоги тим, що 26.10.2010 року Позивачем отримано рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.10.2010 року № 0004312350. Зазначеним рішенням, прийнятим на підставі акту перевірки за дотриманням субєктами господарювання порядку ведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обліку готівки, наявності торгових патентів, Позивачу визначено суму штрафних санкцій у розмірі 45669,20 грн. Не погодившись з визначеними в акті та рішенні порушеннями і, як наслідок, нарахованими штрафними санкціями Позивачем було подано скаргу до ДПА в Одеській області, яка скасувала рішення ДПІ у м. Іллічівську Одеської області від 18.10.2010 року № 0004312350 у частині застосування штрафних санкцій на суму 10118,70 грн., а скаргу Позивача в цій частині задовольнила, в іншій частині залишила без змін, а скаргу Позивача без задоволення. Відповідно, на підставі рішення про результати розгляду скарги, ДПІ у м. Іллічівську Одеської області було прийнято рішення про застосування штрафних санкцій № 0004952350 від 10.12.2010 року про застосування штрафних фінансових санкцій на суму 10118,70 грн. У подальшому Позивачем була подана скарга до ДПА України, за результатами розгляду якої вона була залишена без задоволення. Позивач вважає, що зазначені рішення про застосування штрафних санкцій незаконними, оскільки інспекторами ДПА в Одеській області було здійснено перевірку у неробочий час, за відсутності посадових осіб підприємства, належним чином не було вручено направлення на перевірку та наказ про проведення позапланової виїзної перевірки та взагалі невідомо яка перевірка проводилась планова чи позапланова. До того ж посадовим особам Позивача не було запропоновано ознайомитися з актом перевірки та підписати його, а в самому акті відсутній номер та дата. Що стосується порушень п.п.1, 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а також пп. 2.6 п.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, то Позивач вважає ним ці норми порушені не були, а викладена в акті інформація є недостовірною.

Відповідач проти задоволення позову заперечував, послався на те, що порушення встановлені в ході перевірки відповідають дійсності, вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що не відповідають нормам чинного законодавства.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав з підстав викладених у позовній заяві та просив суд його задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позову, додатково пояснивши, що перевіркою крамниці, яка належить Позивачу встановлені наступні порушення: проведення розрахункової операції без застосування реєстратора розрахункових операцій, не забезпечено відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів зазначених в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, не оприбуткування в книзі обліку розрахункових операцій, а тому підстав для скасування рішень про застосування штрафних санкцій немає.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх доказами, суд встановив наступне.

На підставі направлення ДПА в Одеській області від 01.09.2010 року № 4529/23-7017 (а.с.53), головним державним податковим ревізором-інспектором ДПА в Одеській області Фотка В.Л. та старшим державним податковим ревізором-інспектором ДПА в Одеській області Погребняком А.М. була проведена планова перевірка щодо дотримання субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій господарської одиниці (крамниці), розташованої за адресою: Одеська обл., м. Іллічівськ, с. Малодолинське, вул. Космонавтів, 61, що належить Позивачу.

Перевірка була здійснена відповідно плану-графіку проведення перевірок відділом контролю за субєктами господарювання, що здійснюють розрахунку у готівковій формі управління податкового контролю юридичних осіб ДПА в Одеській області на вересень 2010 року (а.с.54-55).

Перевірку була проведена у присутності продавця крамниці ОСОБА_3.

По результатам перевірки було складено акт перевірки субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обліку готівки, наявності торгових патентів і ліцензій від 28.09.2010 року № 005873, зареєстрований в ДПІ у м. Іллічівську за № 3768/15/32/23/32333962 від 01.01.2010 року (а.с.10-11, 44-45).

Враховуючи відмову від підписання акту перевірки, головним державним податковим ревізором-інспектором ДПА в Одеській області Фотка В.Л. та старшим державним податковим ревізором-інспектором ДПА в Одеській області Погребняком А.М. було складно акт відмови від підписання матеріалів перевірки № 274/237017 від 01.10.2010 року (а.с.49).

Перевіркою було встановлено порушення п.1, п.13 ст. 3 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»(надалі по тексту - Закон № 265/95-ВР) та п.2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637.

Відповідно до даного акту Відповідачем було винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за № 0004312350 від 18.10.2010 року у сумі 45669,20 грн. (а.с.13).

04.11.2010 року Позивачем було подано скаргу до ДПА в Одеській області на рішення ДПІ у м. Іллічівську Одеської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.10.2010 року № 0004312350 (а.с.14-15).

Рішенням ДПА в Одеській області від 03.12.2010 року № 44320/10/25-0007 рішення ДПІ у м. Іллічівську Одеської області від 18.10.2010 року № 0004312350 було скасоване в частині застосування штрафних (фінансових санкцій) на суму 1018,70 грн., а скаргу Позивача в цій частині задоволено, в іншій частині рішення залишено без змін, а скаргу Позивача без задоволення (а.с.16-18).

На підставі рішення ДПА в Одеській області від 03.12.2010 року № 44320/10/25-0007, Відповідачем було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 10.12.2010 року № 0004952350 у сумі 10118,70 грн. (а.с.24).

15.12.2010 року Позивачем було подано скаргу до ДПА України на рішення ДПІ у м. Іллічівську Одеської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.10.2010 року № 0004312350 та на рішення ДПА в Одеській області про результати розгляду скарги від 03.12.2010 року № 44320/10/25-0007 (а.с.19-21).

Рішенням ДПА України від 06.01.11 року № 108/6/25-0415 рішення ДПІ у м. Іллічівську Одеської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.10.2010 року № 0004312350 та рішення ДПА в Одеській області про результати розгляду скарги від 03.12.2010 року № 44320/10/25-0007 залишено без змін, а скаргу Позивача без задоволення (а.с.22-23).

Відповідно до ст. 3 Закону № 265/95-ВР субєкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобовязані:

-проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

-забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків суми коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Згідно п.1.2. глави 1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні передбачено, що оприбуткування готівки - це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно п.2.6 глави 2 вищезазначеного Положення, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідальність за порушення вищезазначених норм законодавства передбачена п.1 ст.17, ст. 22 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», а саме згідно п.1 ст.17 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції: у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі не проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі не роздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.

Під час проведення перевірки перевіряючими виявлено факт проведення розрахункової операції на суму 26 грн. при реалізації товару (пляшки горілки «Зелена марка») без застосування реєстратора розрахункових операцій та видачі розрахункового документа у звязку з чим Відповідачем розрахована сума штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 130 грн. (26 грн. х 5 = 130 грн.).

Відповідно до ст. 22 Закону України № 265/95-ВР у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у пятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Перевіряючими встановлено невідповідність сум наявних готівкових коштів на місці проведення розрахунків, а саме 7110,10 грн. сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій де зазначено 0 грн. (а.с.46). У звязку з чим Відповідачем розрахована сума штрафних (фінансових) санкцій за це порушення у розмірі 35420,50 грн. (7110,10 грн. - 26,00 грн. (контрольна сума) = 7084,10 грн., 7084,10 грн. х 5 = 35420,50 грн.)

Суд критично ставиться до доводів Позивача що грошові кошти в розмірі 7084,10 грн. є особистими грошовими коштами співробітника крамниці, тобто не належать Позивачу, оскільки відповідно вимог п. 23 Порядку провадження торгівельної діяльності та правил торговельного обслуговування населення, Затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 15.06.06р. № 833, встановлено, що забороняється зберігання на місці проведення розрахунків (в касі, грошовому ящику, сейфі тощо) готівки, що не належить субєкту господарювання, а також особистих речей касира чи інших працівників.

До того ж у судовому засіданні встановлено та сторонами не оспорювалось, що ОСОБА_3 дійсно є продавцем крамниці та знаходиться у трудових відносинах з Позивачем. Відповідно постанови Іллічівського міського суду Одеської області від 25 жовтня 2010 року по справі № 3-2814/2010 ОСОБА_3 у судовому засіданні визнала свою вину у скоєнні порушень п.1, 13 ст. 3 Закону України № 265/95-ВР (а.с.56).

Згідно „Положення про ведення касових операцій у національній валюті в України", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N637, каса - це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Ст. 2 Закону України 06.07.1995 року № 265/95-ВР, визначено, що місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Відповідно до ст. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»передбачено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, норм з регулювання обігу готівки у національний валюті, що встановлюється НБУ, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за не оприбуткування (неповне/несвоєчасне) у касі готівки, - у пятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Так, перевіряючими встановлено не оприбуткування у книзі обліку розрахункових операцій № 1503001748р/5 від 03.12.2009р. готівкової виручки за 24.09.2010р. на загальну суму 2023,74 грн. про що зроблено запис у вказаній книзі. За вказане порушення Відповідачем розрахована сума штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 10118,70 грн. (2023,74 грн. х 5 = 10118,70 грн.).

Проаналізувавши встановлені перевіряючими факти порушень з боку Позивача, які підтверджуються актом перевірки, та не спростовуються наявними у позивача на час розгляду доказами, суд приходить до висновку, що посилання позивача на порушення з боку Відповідача не скасовують факту порушень встановлених в ході перевірки.

Посилання Позивача на той факт, що зі змісту наданих Відповідачем документів неможливо визначити вид перевірки не знаходять свого підтвердження, адже в направленні № 4529/23-7017 від 01.09.2010 року чітко зазначено про проведення планової перевірки (а.с.53).

Суд також не приймає до уваги посилання Позивача на те, що йому не було належним чином вручено направлення на перевірку, оскільки на самому примірнику направлення зазначено, що продавець ОСОБА_3 з направленням ознайомлена та отримала один примірник (а.с.53).

Щодо доводів Позивача відносно того, що йому не було запропоновано ознайомитися з актом перевірки та підписати його спростовуються актом відмови від підписання матеріалів перевірки № 274/237017 від 01.10.2010 року (а.с.49) та листом ДПІ у м. Іллічівську Одеської області (а.с.12).

На пропозицію суду надати докази в обґрунтування позиції Позивача, представником позивача не надано жодного доказу, який би спростовував викладені в акті перевірки від 28.09.2010 року № 005873 обставини та встановлені порушення.

Слід зазначити, що хоча перевірка і була проведена у неробочий час о 17 годині 47 хвилин, однак на думку суду ця обставина не скасовує тих порушень, які були виявлені під час проведення перевірки.

Відповідно до ч. 2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до вимог ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З урахуванням зазначеного, оцінюючи подані сторонами докази, керуючись внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і обєктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх єдності, та враховуючи те, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається, як на підставу своїх вимог і заперечень, суд зясувавши про відсутність на час закінчення розгляду справи додаткових доказів, крім тих, які наявні в матеріалах справи та були досліджені в судовому засіданні приходить до висновку, що ДПІ у м. Іллічівську Одеської області, прийняла оскаржувані рішення на підставі закону, обґрунтовано та з урахуванням усіх обставин, які мають значення для прийняття цього рішення, у звязку з чим позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Іллічівського судноремонтного заводу у формі товариства з обмеженою відповідальністю до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Одеської області про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 18.10.2010 року № 0004312350 та від 10.12.2010 року № 0004952350 відмовити.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги. Якщо апеляційну скаргу не буде подано в строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Постанова суду може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги до Одеського окружного адміністративного суду протягом десяти днів з дня проголошення постанови.

Суддя С.О. Cтефанов

16 березня 2011 року .

/