Постанова № 14875830, 10.03.2011, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 березня 2011 року Справа № 2а-7325/09/1170

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Комара П.А., при секретарі Коробченко Є.К.

За участю:

позивача представники Царіннікова М.Ф., Смакула М.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Хімвіскпром»до Олександрійської обєднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Хімвіскпром»(далі по тексту позивач) звернувся до суду з позовом до Олександрійської обєднаної державної податкової інспекції (далі по тексту відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000232310/0 від 20 серпня 2009 року, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 53509,70 грн.

Позивач обґрунтував позовні вимоги безпідставністю висновків відповідача про порушення позивачем внаслідок заниження податку на прибуток всього у сумі 43750,00 грн., у тому числі занижено за ІІ півріччя 2008 р. в сумі 10097,00 грн. (ІІІ квартал завищено в сумі 978,00 грн., за IV квартал занижено в сумі 11075 грн.) п.п. 4.1.1., п.п. 4.1.3., п. 4.1. ст. 4, п. 5.1. ст. 5, п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7, п.п. 11.3.1. п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 283/97/ВР від 22.05.1997 р., викладених в акті перевірки № 267/2310-23690792 від 07.08.2009 р. на підставі якого прийняте оскаржуване повідомлення-рішення.

Позивач вважає позицію відповідача безпідставною та такою, що суперечить вимогам чинного законодавства з наступних підстав. Відповідно до п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»доходи отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у звязку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у звязку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду. Балансова вартість іноземної валюти, отриманої платником податку у звязку з таким продажем (виручка в іноземній валюті), визначається за курсом, зазначеним у першому абзаці цього підпункту.

Відповідно до п.п. 7.3.3. п. 7.3. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення).

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення).

Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку. У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеної абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку кредитора та валові доходи платника податку дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення). У такому ж порядку підлягає перерахунку балансова вартість іноземної валюти, отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій (включаючи прямі чи портфельні інвестиції), яка обліковується на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду. З наведених підстав позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення № 0000232310/0 від 20 серпня 2009 року, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 53509,70 грн. підлягає скасуванню.

Відповідач заперечив проти задоволення позовних вимог з наступних підстав. В ході проведення виїзної планової перевірки позивача за період з 01.10.06 р. по 30.06.08 р. відповідачем встановлено порушення п.п. 4.1.1., п.п. 4.1.3., п. 4.1. ст. 4, п. 5.1. ст. 5, п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7, п.п. 11.3.1. п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 283/97/ВР від 22.05.1997 р., внаслідок чого занижено податок на прибуток всього у сумі 43750 грн., у тому числі занижено за ІІ півріччя 2008 року на суму 10097 грн. (ІІІ квартал завищено в сумі 978 грн., за IV квартал занижено в сумі 11075 грн.), занижено за І квартал 2009 року в сумі 33653 грн. в результаті: включення до валових витрат суми попередньої оплати, які повернуто нерезиденту, в звязку з чим завищено валові доходи в загальній сумі 108560 грн. в тому числі IV квартал 2007 р. 31849 грн., І квартал 2009 р. -76711 грн.; заниження валових доходів в сумі 175731,92 грн., в тому числі: завищено валові доходи за ІІІ квартал 2008 р в сумі 13614 грн. та занижено валові доходи за IV квартал 2008 в сумі 54722,40 грн. і за І квартал 2009 р. в сумі 134605,52 грн., в звязку з неправильним визначенням попередньої оплати, включеної до валових доходів; завищення валових витрат в загальній сумі 107848 грн. в тому числі: ІІІ квартал 2008 р. 9703 грн., IV квартал 2007 р 21426 грн., І квартал 2009 р. 76719 грн. в звязку з тим, що товариством до валових витрат включено витрати, повязані з поверненням попередньої оплати нерезиденту.

Відповідач зазначає, що перевіркою показників за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. у загальній сумі 1238853 грн. встановлено по рядку 01.1. Декларацій «доходи від продажу товарів (робіт, послуг)», вплив здійснення операцій із реалізації виготовленої продукції, а саме вуглелужного реагенту, модельних композицій МК-3, яка була реалізована як на території України так і на експорт, на формування вказаних показників.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. в сумі 1238853 грн. на підставі таких документів: відомості 16, журналів-ордерів № 2, даних кореспонденції бухгалтерських рахунків 701 «Доход від реалізації готової продукції», 702 «Доход від реалізації товарів», 703 «доход від реалізації робіт і послуг», 361 «розрахунки з вітчизняними покупцями», Кт рахунка 361 аванси отримані, видаткових накладних, рахунків, платіжних документів, встановлено заниження задекларованих субєктом господарювання показників у рядку 01.1 декларацій «доходи від продажу товарів (робіт, послуг)»внаслідок заниження валових доходів в сумі 175713,92 грн. в тому числі: завищено валові доходи за ІІІ квартал 2008 р. в сумі 13614 грн. та занижено валові доходи за IV квартал 2008 р. в сумі 54722,40 грн. і за І квартал 2009 р. в сумі 134605,52 грн. в звязку з неправильним визначенням попередньої оплати яка включена до валових доходів.

Також відповідач зазначає, що перевіркою питання правильності визначення доходів отриманих (нарахованих) в іноземній валюті у звязку з продажем товарів встановлено порушення позивачем ведення бухгалтерського обліку, а саме, в порушення п. 3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999 р. № 996-XIV, зі змінами та доповненнями та п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 21 «Вплив валютних курсів», затвердженого наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. № 193 (далі П(С)БО 21), позивачем при визначенні кредиторської заборгованості з нерезидентами на кожну звітну дату в бухгалтерському обліку не застосовувався курс на дату отримання авансу. Тобто дохід від експорту готової продукції, в оплату за яку від покупців попередньо одержано кошти (аванс) в іноземній валюті, визначається перерахунком вартості фактично відвантаженої (але не більше попередньо оплаченої) в рахунок авансу готової продукції за валютним курсом на дату зарахування авансу (отримання попередньої оплати в іноземній валюті). Якщо валюта надходить частинами кількома платежами, то курс валюти застосовується за кожною датою її надходження.

Пунктом 3 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»передбачено відображення ведення операції в іноземній валюті в бухгалтерському обліку у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо. Передоплата при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням курсу на дату отримання передоплати. Підприємство, отримавши передоплату і відвантаживши товари, визначає дохід реалізації звітного періоду за курсом, що діяв на дату отримання товару.

В результаті перевірки відповідачем встановлено, що по обліку позивача, відповідно до ж/о № 16 по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» рахується кредиторська заборгованість станом на: - 01.07.2008 480767,05 грн., фактично з урахуванням п. 6 П(С)БО 21 по обліку товариства повинна рахуватися кредиторська заборгованість по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»по курсу валюти за кожною датою її надходження 477831,00 грн.; - 01.10.2008 420466,53 грн. фактично з урахуванням п. 6 П(С)БО 21 по обліку товариства повинна рахуватися кредиторська заборгованість по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»по курсу валюти за кожною датою її надходження 403915,67 грн.; - 01.01.2009 р. 398985,20 грн., фактично з урахуванням п. 6 П(С)БО 21 по обліку товариства повинна рахуватися кредиторська заборгованість по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»по курсу валюти за кожною датою її надходження 437157,05 грн.; - 01.04.2009 р. 255 658,20 грн. фактично з урахуванням п. 6 П(С)БО 21 по обліку товариства повинна рахуватися кредиторська заборгованість по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»по курсу валюти за кожною датою її надходження 428435,25 грн.

Відповідач зазначає, що вказане порушення бухгалтерського обліку призвело до порушення п.п. 4.1.1., п.п. 4.1.3., п. 4.1. ст. 4, п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7, п.п. 11.3.1. п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 283/97/ВР від 22.05.1997 р., внаслідок чого позивачем занижено валові доходи в сумі 175731,92 грн., в тому числі: завищено валові доходи за ІІІ квартал 2008 р в сумі 13614 грн. та занижено валові доходи за IV квартал 2008 в сумі 54722,40 грн. і за І квартал 2009 р. в сумі 134605,52 грн., в звязку з неправильним визначенням попередньої оплати, яка включена до валових доходів.

Перевіркою відображених у рядку 04.13 декларацій «інші витрати, крім визначених у 041-04.12»показників за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. у загальній сумі 1378093 грн. встановлено, що субєкт господарювання здійснював операції від продажу іноземної валюти за гривні, отримував послуги по перевезенню, супроводженню з вантажу, сплачував кошти за використання електроенергії, відсотки за користування кредитом, брокерські послуги по оформленню вантажно-митних декларацій, наведена діяльність як стверджує позивач мала істотний вплив на формування показників цього рядка.

Проведеною відповідачем перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2006 р. по 30.06.2008 р. в сумі 1378093 грн. на підставі таких документів: даних кореспонденції рахунків Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»з Дт 23 «Виробництво», Дт 92 «Адміністративні витрати», Дт 93 «Витрати на збут», Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»з Дт 23 «Виробництво», Дт 92 «Адміністративні витрати», з Дт 93 «Витрати на збут»Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»з Дт 92 «Адміністративні витрати», з Дт 951 «Відсотки за кредит», журналів-ордерів № 1, 2, 6, 7 прибуткових накладних, рахунків, актів виконаних робіт, виписок банку, платіжних документів, меморіальних банківських ордерів, заяв на продаж валюти, встановлено завищення задекларованих позивачем показників у рядку 04.13 декларації «інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12»всього в загальній сумі 107848, 24 грн. в тому числі: ІІІ квартал 2008 р. 9703,09 грн., IV квартал 2008 р. 21426,00 грн., І квартал 2009 р. 76718,95 грн.

Перевіркою питання правильності визначення позивачем витрат від операцій з іноземною валютою за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. відповідачем встановлено наступне: - перевіркою питання правильності визначення витрат від операцій продажу іноземної валюти за гривні на підставі виписок банку, меморіальних банківських ордерів проведено повний перерахунок таких витрат за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. В результаті співставлення даних перерахунку та даних розшифровки інших витрат по рахунках 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»відповідачем розбіжностей не встановлено; - перевіркою питання правильності включення експортних операцій в звязку з поверненням попередньої оплати нерезиденту встановлено, що в порушення п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» позивачем завищено валові витрати в загальній сумі 10848,24 грн., в тому числі: ІІІ квартал 2008 р. 9703,09 грн., IV квартал 2008 р. 21426,00 грн., І квартал 2009 р. 76718,95 грн. у звязку з тим, що позивачем до валових витрат включено витрати повязані з поверненням попередньої оплати нерезиденту.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 43750 грн., у тому числі занижено за ІІ півріччя 2008 року в сумі 10097 грн. (ІІІ квартал завищено в сумі 978 грн. за IV квартал занижено в сумі 11075 грн.), занижено за І квартал 2009 року в сумі 33653 грн. в результаті допущених позивачем порушень податкового законодавства, які відображено в п. 3.1.1, 3.1 розділу 3 акту перевірки.

Таким чином відповідач вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню так як висновок позивача про незаконність податкового повідомлення-рішення № 0000232310/0 від 20 серпня 2009 року, яким до позивача застосовано штраф у розмірі 53509,70 грн. не відповідає дійсності.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги в повному обсязі, відповідач в судове засідання не зявився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином.

Представники позивача на заперечення відповідача надали суду пояснення відповідно до яких позивач вважає, що висновки в акті перевірки та в запереченнях на позов не враховують вимог п.п. 7.3.3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» які підлягають застосуванню в даному випадку тому висновок відповідача про заниження валового доходу є необґрунтованим. Позивач у якості доказу підтвердження своєї позиції посилається на висновки експертизи проведеної в рамках цієї судової справи.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 10.03.2011 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 15.03.2011 р., про що повідомлено учасникам процесу після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням ст.167 КАС України.

Дослідивши матеріли справи, заслухавши пояснення учасників справи, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд прийшов до висновку, що позов не підлягає задоволенню виходячи з наступного.

З 15.07.2009 р. по 04.08.2009 р. посадовими особами відповідача проведено перевірку позивача з питань дотримання останнім вимог податкового законодавства за період з 01.10.2008 р. по 31.03.2009 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 р. по 31.03.2009 р. За наслідками перевірки 07.08.2009 р. складений акт № 267/23-10/23690792 (а.с. 8-23) згідно розділу 3 якого встановлено що по обліку позивача, відповідно до ж/о № 16 по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»рахується кредиторська заборгованість станом на: - 01.07.2008 480767,05 грн., фактично з урахуванням п. 6 П(С)БО 21 по обліку товариства повинна рахуватися кредиторська заборгованість по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»по курсу валюти за кожною датою її надходження 477831,00 грн.; - 01.10.2008 420466,53 грн. фактично з урахуванням п. 6 П(С)БО 21 по обліку товариства повинна рахуватися кредиторська заборгованість по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»по курсу валюти за кожною датою її надходження 403915,67 грн.; - 01.01.2009 р. 398985,20 грн., фактично з урахуванням п. 6 П(С)БО 21 по обліку товариства повинна рахуватися кредиторська заборгованість по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»по курсу валюти за кожною датою її надходження 437157,05 грн.; - 01.04.2009 р. 255 658,20 грн. фактично з урахуванням п. 6 П(С)БО 21 по обліку товариства повинна рахуватися кредиторська заборгованість по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»по курсу валюти за кожною датою її надходження 428435,25 грн.

Вказане порушення бухгалтерського обліку тягне за собою порушення п.п. 4.1.1., п.п. 4.1.3., п. 4.1. ст. 4, п.п. 7.3.1. п. 7.3. ст. 7, п.п. 11.3.1. п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 283/97/ВР від 22.05.1997 р., внаслідок чого позивачем занижено валові доходи в сумі 175731,92 грн., в тому числі: завищено валові доходи за ІІІ квартал 2008 р в сумі 13614 грн. та занижено валові доходи за IV квартал 2008 в сумі 54722,40 грн. і за І квартал 2009 р. в сумі 134605,52 грн., в звязку з неправильним визначенням попередньої оплати, яка включена до валових доходів.

Перевіркою відображених у рядку 04.13 декларацій «інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12»показників за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. у загальній сумі 1378093 грн. встановлено, що субєкт господарювання здійснював операції від продажу іноземної валюти за гривні, отримував послуги по перевезенню, супроводженню з вантажу, сплачував кошти за використання електроенергії, відсотки за користування кредитом, брокерські послуги по оформленню вантажно-митних декларацій, наведена діяльність як стверджує позивач мала істотний вплив на формування показників цього рядка.

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2006 р. по 30.06.2008 р. в сумі 1378093 грн. на підставі таких документів: даних кореспонденції рахунків Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»з Дт 23 «Виробництво», Дт 92 «Адміністративні витрати», Дт 93 «Витрати на збут», Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»з Дт 23 «Виробництво», Дт 92 «Адміністративні витрати», з Дт 93 «Витрати на збут»Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»з Дт 92 «Адміністративні витрати», з Дт 951 «Відсотки за кредит», журналів-ордерів № 1, 2, 6, 7 прибуткових накладних, рахунків, актів виконаних робіт, виписок банку, платіжних документів, меморіальних банківських ордерів, заяв на продаж валюти, встановлено завищення задекларованих позивачем показників у рядку 04.13 декларації «інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12»всього в загальній сумі 107848, 24 грн. в тому числі: ІІІ квартал 2008 р. 9703,09 грн., IV квартал 2008 р. 21426,00 грн., І квартал 2009 р. 76718,95 грн.

Перевіркою питання правильності визначення позивачем витрат від операцій з іноземною валютою за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. відповідачем встановлено наступне: - перевіркою питання правильності визначення витрат від операцій продажу іноземної валюти за гривні на підставі виписок банку, меморіальних банківських ордерів проведено повний перерахунок таких витрат за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. В результаті співставлення даних перерахунку та даних розшифровки інших витрат по рахунках 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»відповідачем розбіжностей не встановлено; - перевіркою питання правильності включення експортних операцій в звязку з поверненням попередньої оплати нерезиденту встановлено, що в порушення п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» позивачем завищено валові витрати в загальній сумі 10848,24 грн., в тому числі: ІІІ квартал 2008 р. 9703,09 грн., IV квартал 2008 р. 21426,00 грн., І квартал 2009 р. 76718,95 грн. у звязку з тим, що позивачем до валових витрат включено витрати повязані з поверненням попередньої оплати нерезиденту.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 43750 грн., у тому числі занижено за ІІ півріччя 2008 року в сумі 10097 грн. (ІІІ квартал завищено в сумі 978 грн. за IV квартал занижено в сумі 11075 грн.), занижено за І квартал 2009 року в сумі 33653 грн. в результаті допущених позивачем порушень податкового законодавства.

За наслідками проведеної перевірки податковим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0000232310/0 від 20 серпня 2009 року (а.с. 7) яким позивачу визначено податкове зобовязання з податку на прибуток підприємств на суму 53509, 70 грн. в т.ч. основного платежу в розмірі 43750,00 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 9759,70 грн.

Порядок оподаткування операцій із розрахунками в іноземній валюті визначений частиною 7.3. статті 7 Закону України, від 28.12.1994, № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств (в редакції Закону України N 283/97-ВР від 22.05.97)". Згідно норм зазначеної частини доходи, отримані (нараховані) платником податку в іноземній валюті у зв'язку з продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, перераховуються в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягають перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.

Балансова вартість іноземної валюти, отриманої платником податку у зв'язку з таким продажем (виручка в іноземній валюті), визначається за курсом, зазначеним у першому абзаці цього підпункту. Витрати, понесені (нараховані) платником податку в іноземній валюті протягом звітного періоду у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат такого платника податку, визначаються у сумі, що має дорівнювати балансовій вартості такої іноземної валюти, визначеної згідно із положеннями підпунктів 7.3.1, 7.3.4, 7.3.6 цієї статті, і не підлягають перерахуванню у зв'язку із зміною обмінного курсу гривні протягом такого звітного періоду.

Балансова вартість заборгованості, основна сума якої (без процентів, комісій та винагород) виражена в іноземній валюті, відображається у податковому обліку платника податку шляхом перерахунку її суми в гривні за офіційним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату її оприбуткування (виникнення). У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), вираженої в іноземній валюті, протягом звітного періоду її балансова вартість визначається шляхом перерахунку суми такої заборгованості (її частини) в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату такого продажу (погашення). Непогашена протягом звітного періоду заборгованість, виражена в іноземній валюті, розглядається умовно проданою (погашеною) в останній день звітного періоду за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на такий день. При цьому балансова вартість такої заборгованості у наступному звітному періоді визначається на підставі такого перерахунку.

У разі продажу (погашення) заборгованості (її частини), визначеного абзацом другим цього підпункту, або умовного продажу (погашення) заборгованості, визначеного абзацом третім цього підпункту, платник податку повинен визнати прибуток або збиток від такої операції, що розраховується як різниця між балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на початок звітного періоду чи на дату її оприбуткування (виникнення), залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю такої заборгованості (її частини) на дату її продажу (погашення). При цьому прибуток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові доходи платника податку - кредитора та валові витрати платника податку - дебітора, а збиток, отриманий внаслідок такого перерахунку, збільшує валові витрати платника податку - кредитора та валові доходи платника податку - дебітора податкового періоду, протягом якого відбувся такий продаж (погашення).

У такому ж порядку підлягає перерахунку балансова вартість іноземної валюти, отриманої як аванс або виручка чи внаслідок проведення будь-яких інших операцій (включаючи прямі чи портфельні інвестиції), яка обліковується на банківських рахунках платника податку або у його касі на дату закінчення звітного періоду.

Відповідно до висновків судово-економічної експертизи (а.с. 185) встановлено, що в господарській діяльності ТОВ «Хімвіскпром»мала місце попередня оплата яка є першою дією, а саме датою отримання (нарахування) таких доходів, тобто до валових витрат доходів потрібно включати суму доходу від реалізації перераховану по курсу іноземної валюти на дату попередньої оплати. Таким чином, висновком судово-економічної експертизи підтверджується, що позивачем в порушенняп.п. 11.3.1. п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 283/97/ВР від 22.05.1997 р. занижено валові доходи в сумі 175731,92 грн., в тому числі: завищено валові доходи за ІІІ квартал 2008 р в сумі 13614 грн. та занижено валові доходи за IV квартал 2008 в сумі 54722,40 грн. і за І квартал 2009 р. в сумі 134605,52 грн., в звязку з неправильним визначенням попередньої оплати, яка включена до валових доходів, що, в свою чергу, призвело до заниження податку на прибуток за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2009 р. всього у сумі 43750 грн., у тому числі занижено за ІІ півріччя 2008 року в сумі 10097 грн. (ІІІ квартал завищено в сумі 978 грн. за IV квартал занижено в сумі 11075 грн.), занижено за І квартал 2009 року в сумі 33653 грн. в результаті допущених позивачем порушень податкового законодавства.

Отже, суд прийшов до висновку, що встановлені розходження спричинили заниження обєкта оподаткування податком на прибуток і відповідачем правомірно встановлено у ТОВ «Хімвіскпром»заниження податку на прибуток, що спричинило обґрунтоване донарахування позивачу податкового зобовязання з податку на прибуток оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.

Враховуючи викладене суд прийшов до висновку, що позовні вимоги ТОВ «Хімвіскпром»про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000232310/0 від 20 серпня 2009 року задоволенню не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 69, 71, 86, 94, 158 - 164 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 254 КАС України.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду П.А. Комар