Постанова № 14226223, 28.02.2011, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 лютого 2011 р. справа № 2а/0570/51/2011

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Шальєвої В.А.

при секретарі

Хоперія А.В.

за участю представника позивача Коровіна П.О.

представника відповідача Килимника В.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі судового засідання в м. Донецьку, по вул. 50 Гвардійської дивізії, 17, адміністративну справу за позовом Державного підприємства «Добропіллявугілля» до Добропільської обєднаної державної податкової інспекції про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Державне підприємство «Добропіллявугілля» звернулось до суду з адміністративним позовом до Добропільської обєднаної державної податкової інспекції про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень. В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що відповідачем проведена невиїзна документальна (камеральна)перевірка з питань дотримання порушення граничних строків сплати до бюджету самостійно узгоджених податкових зобовязань за користування надрами для видобування корисних каплин, збору на геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету України, орендної плати з юридичних осіб Відокремленим підрозділом «Шахта «Новодонецька» за період з 30.09.2010 року по 31.11.2010 року. За результатами перевірки складено акт № 1435/15-1/26319466 від 27.12.2010 року.

За результатами перевірки податковим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення № 0005521540/0 від 30.12.2010 р. про зобовязання сплатити штраф в розмірі 50% в сумі 31123,05 грн. за затримку граничного строку сплати на 92 календарних дня, № 0005531540/0 від 30.12.2010 року про зобовязання сплатити штраф у розмірі 20% в сумі 8576,35 грн. за затримку граничного строку сплати від 42 до 71 календарних дня, № 0005511540/0 від 30.12.2010 р. про зобовязання сплатити штраф в розмірі 50% в сумі 34931,39 грн. за затримку на 435 грн., № 0005541540/0 від 30.12.2010 р. про зобовязання сплатити штраф в розмірі 10% в сумі 2,62 грн. на затримку граничного строку сплати на 29 календарних днів.

Позивач не погоджується із вказаними рішеннями та зазначає, що відповідач не має права самостійно змінювати направлення платежу в платіжних дорученнях. Просить визнати недійсними податкові повідомлення-рішення, прийняті відповідачем.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, надав пояснення, аналогічні позову.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, пояснивши що відповідно до акту перевірки, позивачем в порушення пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» узгоджені податкові зобовязання позивачем сплачувались більш 90 календарних днів. Тому, у відповідності до вимог п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону, до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 10%, 20% та 50%.

Зазначає, що податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом відповідно до законодавства та просить відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до п. 1 Прикінцевих положень Податкового кодексу України, цей Кодекс набирає чинності з 1 січня 2011 року.

Пунктом 2 Кодексу визнано такими, що втратили чинність з 1 січня 2011 року, зокрема Закон України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», Закон України «Про податок на додану вартість», Закон України «Про систему оподаткування», тощо.

Разом з тим, суд зазначає, що відповідно до ст. 58 Конституції України, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Таким чином, при прийнятті рішення судом застосовуються норми законів, що діяли на момент виникнення спірних правовідносин.

Державне підприємство «Добропіллявугілля» зареєстровано в якості субєкта господарювання рішенням виконавчого комітету Добропільської міської ради, державна реєстрація проведена 27.08.2011 р. (а.с. 35), включено до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України за № 32186934 (а.с. 36), перебуває на податковому обліку в Добропільській обєднаній державній податковій інспекції (а.с. 38), діє на підставі статуту.

Відповідач Добропільська обєднана державна податкова інспекція є субєктом владних повноважень, якій в даних правовідносинах реалізує надані йому Законом України «Про державну податкову службу в Україні» повноваження.

Судом встановлено, що 27 грудня 2010 р. Добропільською обєднаною державною податковою інспекцією була проведена документальна невиїзна (камеральна) перевірка з питань порушення граничних термінів сплати до бюджету самостійно узгоджених сум податкових зобовязань зі сплати податку за користування надрами для видобування корисних каплин, збору за геологорозвідувальні роботи, виконанні за рахунок державного бюджету України та орендної плати з юридичних осіб відокремленого підрозділу «Шахта «Новодонецька» Державного підприємства «Добропіллявугілля» за період з 30.09.2010 року по 30.11.2010 року, про що скаредний акт № 1435/15-1/26319466 від 27.12.2010 року (а.с. 9-11).

Вказаним актом перевірки встановлено порушення п.п.5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», п. 6.4 Інструкції про порядок обчислення і справлянні плати за користування надрами для видобування корисних каплин, затвердженої наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, ч. 3 ст. 13-1 Порядку встановлення нормативу збору за геологорозвідувальні роботи, виконанні за рахунок державного бюджету, затвердженого постановою кабінету Міністрів України від 29 січня 1999 року № 115, ст. 28,30 Закону України «Про надра», ч. 1 ст. 1 Закону України «Про плату за землю», п. 3 ч. 1 ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування» з наступних податків і зборів: по платі за користування надрами для видобування корисних каплин всього у загальній сумі 105145,82 грн., у тому числі із затримкою від 31 до 90 днів 42881,73 грн., понад 90 календарних днів 62264,09 грн.; зі збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету всього в сумі 69862,76 грн., із затримкою понад 90 календарних днів; орендної плати за землю з юридичних осіб в сумі 26,15 грн. із затримкою до 30 календарних днів.

На підставі акту перевірки № 1435/15-1/26319466 від 27.12.2010 року податковим органом прийняті податкові повідомлення-рішення № 0005521540/0 від 30 грудня 2010 р., відповідно до якого за затримку на 92 календарних дня граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання зі сплати за користування надрами для видобування корисних каплин в розмірі 62264,09 грн. до Відокремленого підрозділу «Шахта «Новоазовська» Державного підприємства «Добропіллявугілля» застосовано штрафну санкцію в розмірі 50% на суму 31132,05 грн. (а.с. 5), № 0005531540/0 від 30 грудня 2010 року, відповідно до якого за затримку від 42 до 71 календарних дня граничного строку сплати узгоджених сум податкового зобовязання зі сплати за користування надрами для видобування корисних каплин в розмірі 42881,73 грн. до відповідача застосовано штраф в розмірі 20% на суму 8576,35 грн. (а.с. 6), № 0005511540/0 від 30 грудня 2010 року, відповідно до якого за затримку від 405 до 435 календарних дня сплати узгоджених сум податкового зобовязання за збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету України в розмірі 69862,76 грн. до відповідача застосовано штраф в розмірі 50% в сумі 34931,39 грн. (а.с. 7), № 0005541540/0 від 30 грудня 2010 року, яким за затримку на 29 календарних дня сплати сум зобовязань з орендної плати за землю в розмірі 26,15 грн. до відповідача застосовано штраф в розмірі 10% в сумі 2,62 грн. (а.с. 8).

У відповідності до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Згідно п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 зазначеного Закону платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Підпунктом 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 цього Закону встановлено, що податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Як передбачено пп. 5.4.1. п. 5.4 ст. 5 Закону, узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Відповідно до ст. 14.1.175 Податкового кодексу України, податковий борг-сума грошового зобовязання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобовязання.

Підстави для застосування до платника податків штрафних санкцій передбачені ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», згідно пп. 17.1.7 п. 17.1 якої, у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.

Платник податків сплачує один із зазначених у цьому підпункті штрафів відповідно до загального строку затримки незалежно від того, чи були застосовані штрафи, визначені у підпунктах 17.1.1- 17.1.6 цього пункту, чи ні.

Таким чином, умовою застосування штрафної санкції у відповідності до приведеної норми Закону є наявність несвоєчасно оплаченого узгодженого податкового зобовязання.

Пунктом 5.1 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» передбачено, що податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Підпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст.5 вказаного Закону передбачає узгодження податкового зобовязання платника податку, нараховане контролюючим органом. При цьому законодавець зазначає, що податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення, за винятком випадків, визначених підпунктом 5.2.2 цього пункту.

Згідно п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 цього ж Закону платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Судом встановлено, що позивачем у відповідності до вимог Закону самостійно сплачувались суми узгоджених податкових зобовязань за наданими податковому органу податковим розрахунком збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету № 24246 від 3 лютого 2010 р. 4 квартал 2009 р. на суму 69862,76 грн. (а.с. 20), розрахунком за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету № 19239 від 4 листопада 2010 р. за 3 квартал 2010 р. на суму 133927,33 грн. (а.с. 21), розрахунком плати за користування надрами для видобування вугілля камяного, вугілля бурого, металевих корисних каплин, сировини нерудної для металургії, гірничо-хімічної, гірничорудної та будівельної сировини № 13652 від 8 серпня 2010 р. за 30.04.2010 р.-30.06.2010 р. на суму 75909,99 грн. (а.с. 22), № 13654 від 5 серпня 2010 р. за 01.01.2010 р. - 29.04.2010 р. на суму 32434,33 грн. (а.с. 23), № 13655 від 6 серпня 2010 р. за 30.04.2010 р. по 30.06.2010 р. на суму 64449,84 грн. (а.с. 24), № 19248 від 4 листопада 2010 р. за 9 місяців 2010 р. на суму125687,39 грн. (а.с. 25), уточнюючий розрахунок за користування надрами № 19631 від 8 листопада 2010 р. за 9 місяців 2010 р.на суму 28282,67 грн. (а.с. 26), податковою декларацією орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності № 1989 від 29 січня 2010 р. за 2010 р., якою визначена орендна плата в розмірі 32,13 грн. з січня по листопад щомісячно та 32,17 грн. у грудні (а.с. 27), уточнюючу податкову декларацію орендної плати за земельні ділянки за 2010 р. (а.с. 28).

Відповідно до матеріалів справи, 30 вересня 2010 р. позивачем проведено сплату платіжним дорученням № 563 на суму 41400 грн. з призначенням платежу авансові платежі за користування надрами за 3 квартал 2010 р. по терміну сплати 19.11.2010 р. (а.с. 29), 29 жовтня 2010 р. платіжним доручення № 700 на суму 31100 грн. позивачем сплачено авансові платежі за користування надрами за 3 квартал 2010 р. по терміну сплати до 19.11.2010 р.(а.с. 30), 19 листопада 2010 р. платіжним дорученням № 801 на суму 81570,06 грн. сплачені платежі за користування надрами за 3 квартал 2010 р. по терміну сплати до 19.11.2010 р. (а.с. 31), 29 жовтня 2010 р. платіжним дорученням № 699 на суму 85300 грн. позивачем сплачені авансові платежі зі збору за геологорозвідувальні роботи за 3 квартал 2010 р. по терміну сплати 19.11.2010 р. (а.с. 32), 30 вересня 2010 р. платіжним дорученням № 560 на суму 44700 грн. позивачем сплачені авансові платежі зі збору на геологорозвідувальні роботи за 3 квартал 2010 р. по терміну сплати 19.11.2010 р. (а.с. 33), 30 листопада 2010 р. платіжним дорученням № 901 на суму 39,03 грн. позивачем сплачені зобовязання з орендної плати за землю за 10.2010 р. по терміну сплати до 30.11.2010 р. (а.с. 34).

Таким чином, податкові зобовязання та обовязкові платежі, які виникли згідно поданих позивачем податкових розрахунків та декларацій за платіжними дорученнями № 563 від 30 вересня 2010 р., № 700 від 29 жовтня 2010 р., № 699 від 29 жовтня 2010 р., № 560 від 30 вересня 2010 р., № 901 від 30 листопада 2010 р., були дійсно сплачені з порушенням встановлених законом строків.

Лише сплачені Відокремленим підрозділом «Шахта «Новодонецька» Державного підприємства «Добропіллявугілля» платіжним дорученням № 801 від 19 листопада 2010 р. на суму 81570,06 грн. платежі за користування надрами за 3 квартал 2010 р. були здійснені позивачем у встановлений законодавством строк.

Згідно пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» джерелами самостійної сплати податкових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна і немайнових цінностей, випуску цінних паперів, у тому числі корпоративних прав, отримані у позику (кредит), а також з інших джерел з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.

Відповідно до пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 цього Закону джерелами погашення податкового боргу платника податків за рішенням органу стягнення, які є виконавчими документами, є будь-які активи платника податків (його філій, відділень, інших відокремлених підрозділів) з урахуванням обмежень, визначених цим Законом, а також іншими законами.

Таким чином, оскільки платник податків Державне підприємство «Добропіллявугілля» не сплачував податковий борг, а самостійно сплачував узгоджену суму податкового зобовязання з податку на додану вартість за поточні періоди, тому у податкового органу не було передбачених пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» правових підстав для застосування штрафних санкцій за цією сплатою податкових зобовязань.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення № 0005521540/0 від 30 грудня 2010 р. про нарахування Державному підприємству «Добропіллявугілля» за затримку на 92 календарних дня граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобовязання в розмірі 62264,09 грн. штрафу в розмірі 50% на суму 31132,05 грн. підлягає скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача посилався на лист Добропільської обєднаної державної податкової інспекції № 6169/10/15-03 від 25.03.2009 р. та вказував, що даним листом податковим органом врегульовані авансові платежі за користування надрами та геологорозвідувальні роботи, у звязку з чим підприємством і сплачувались податкові зобовязання та обовязкові платежі та збори авансовими внесками до 20 числа третього місяця звітного кварталу і до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом, у розмірі однієї третини суми збору, визначеної у попередньому періоді (в даному випадку до листопада 2010 р.).

Суд не приймає вказане посилання позивача на зазначений лист, оскільки у вказаному листі чітко зазначено, що сплата надрокористувачами авансових квартальних внесків збору до 20 числа третього місяця звітного кварталу і до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом, у розмірі однієї третини суми збору, визначеної у попередньому періоді, стосується лише внесків зі збору за геологорозвідувальні роботи а не за користування надрами.

Також, приймаючи до уваги вищезазначений лист податкового органу та норми, встановлені законодавством, позивачем все ж таки були допущені порушення граничних строків сплати узгоджених сум податкових зобовязань, оскільки вони повинні сплачуватись до 20 числа місяця, а відповідно до платіжного доручення № 563, авансові платежі за геологорозвідувальні роботи сплачені позивачем 29 жовтня 2010 р., хоча строк сплати становить 20 жовтня 2010 р., платіжним дорученням № 560 зобовязання сплачені 30 вересня 2010 р., хоча строк сплати становить 20 вересня 2010 р.

Таким чином, податковим органом правомірно застосовані до позивача податкові повідомлення-рішення № 0005531540/0 від 30.12.2010 року про зобовязання сплатити штраф у розмірі 20% в сумі 8576,35 грн. за затримку граничного строку сплати від 42 до 71 календарних дня, № 0005511540/0 від 30.12.2010 р. про зобовязання сплатити штраф в розмірі 50% в сумі 34931,39 грн. за затримку на 435 грн., № 0005541540/0 від 30.12.2010 р. про зобовязання сплатити штраф в розмірі 10% в сумі 2,62 грн. на затримку граничного строку сплати на 29 календарних днів.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем не доведено, що рішення про застосування штрафу № 0005521540/0 від 30 грудня 2010 р. було прийнято законно, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин.

З урахуванням викладених обставин, суд частково задовольняє позов, визнає податкове повідомлення-рішення протиправним № 0005521540/0 від 30 грудня 2010 р. № 0005521540/0 від 30 грудня 2010 р., а в решті позовних вимог відмовляє в задоволенні позову.

Згідно ст. 94 КАС України, судові витрати підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь позивача відповідно до задоволених вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 8, 9, 10, 11, 159, 160, 161, 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Позов Державного підприємства «Добропіллявугілля» до Добропільської обєднаної державної податкової інспекції про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним податкове повідомлення-рішення № 0005521540/0, прийняте Добропільською обєднаною державною податковою інспекцією 30 грудня 2010 р., про визначення Державному підприємству «Добропіллявугілля» штрафу в розмірі 50% на суму 31132,05 грн.

В решті позову відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Добропіллявугілля» судові витрати в розмірі 1 (одна) грн. 70 коп.

Повний текст постанови виготовлений 9 березня 2011 р.

Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції протягом десяти днів з дня отримання особами, які беруть участь у справі, копії постанови шляхом подачі апеляційної скарги, з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Шальєва В.А.