Постанова № 14160060, 09.03.2011, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

09 березня 2011 р. № 2-а- 378/11/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Біленського О.О.

при секретарі судового засідання Лишняк І.В.

за участю:

представника позивача Будьонний В.М.,

представника відповідача Ламанова Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім"Макротрейд"

до Державна податкова інспекція у Київському районі міста Харкова

проскасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Макротрейд" (далі - ТОВ "ТД Макротрейд") звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова (далі - ДПІ у Київському районі м.Харкова) про скасування податкового повідомлення-рішення виданого Державною податковою інспекцією у Київському районі міста Харкова від 27 грудня 2010 року №0000392307/3.

В обґрунтування позовних вимог позивач послався на наступне. Згідно акту перевірки від 04.06.2010 року №3252/23-3/35290327 визнано незаконним віднесення ТОВ "ТД Макротрейд" до складу валових витрат суми 1210016,0 гри, вказаної в рядку 4.6.15 Додатку Р1 декларації з податку на прибуток за 2008 рік, вказана сума складається з перерахованих внесків на обовязкове державне пенсійне страхування з вартості продажу нерухомого майна. Позивач вважає, що віднесення суми збору на Пенсійне страхування при купівлі нерухомого майна в розмірі 1210016,0 грн. до складу валових витрат в 2008 році цілком обґрунтованою і є таким, що відповідає діючому законодавству України.

Представник позивача в судове засідання прибув, дав аналогічні викладеним у позовній заяві пояснення, позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судове засідання прибув, в своїх поясненнях та в письмових запереченнях поданих до суду, проти позову заперечував, та зазначив, що відображення позивачем у складі валових витрат Декларації з податку на прибуток за 2008 рік зазначеної суми платежів до пенсійного фонду від операцій з нерухомістю у розмірі 1210016,00 грн. є неправомірним та таким, що порушує вимоги чинного законодавства України. Відповідач зауважив, що сплачені та нараховані суми збору з купівлі об'єктів основних засобів включаються до первісної вартості таких об'єктів і підлягають амортизації. Відповідач вважає, що дії ДПІ у Київському районі м.Харкова щодо нарахування ТОВ «ТД Макротрейд»податкового зобов'язання, а також штрафних санкцій з податку на прибуток в розмірі 479605,50 грн. (в т.ч. основний платіж - 319737 грн., штрафні санкції - 19868,50 грн.) є обгрунтованими та такими, що відповідають чинному законодавству України.

Суд, вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи, встановив наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «ТД Мікротрейд»зареєстроване 26.07.2007 року Голосіївської районною радою міста Києва, свідоцтво про державну реєстрацію від 26.07.2007 року №10681020000020506, взято на податковий облік в ДПІ у Голосіївському районі міста Києва від 27.07.2007 за №75920, станом на 04.06.2010 року, а саме на момент складання акту перевірки, перебувало на обліку в ДПІ у Київському районі м.Харкова.

Фахівцями ДПІ у Київському районі м. Харкова з 11.05.2010 року по 11.06.2010 року була проводена планова виїзна перевірка ТОВ «ТД Мікротрейд», з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 27.07.2007 року по 31.03.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 27.07.2007 року по 31.03.2010 року, про що складено акт №3252/23-3/35290327 від 04.06.2010 року. На підставі акта №3252/23-3/35290327 від 04.06.2010 року ДПІ у Київському районі м.Харкова було прийнято податкове повідомлення - рішення від 18.06.2010 року №0000392307/0

За результатами адміністративного оскарження ТОВ «ТД Мікротрейд»податкового повідомлення-рішення від 18.06.2010 року №0000392307/0, в порядку передбаченому п.5.2 ст.5 Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 року за №2181-ІІІ, який діяв на час виникнення спірних правовідносин (далі - Закон України №2181-ІІІ), ДПІ у Київському районі м. Харкова були винесені податкові повідомлення-рішення від 29.07.2010 року №0000392307/1, від 08.10.2010 року №0000392307/2, від 27.12.2010 року №0000392307/3, згідно з якими визначену суму податкового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 479605,50 грн., в тому числі 319737,00 грн. основного платежу та 159868,50 грн. штрафних санкцій було залишено без змін, а скарги ТОВ "ТД Мікротрейд" без задоволення.

Відповідно до акту перевірки №3252/23-3/35290327 від 04.06.2010 року встановлено порушення ТОВ «ТД Мікротрейд»п.п.1.22.1 п.1.22 ст.1, п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1 ст.5, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.2 п.5.3 ст.5, абз.4 п.п.5.3.9 п.5.3, п.п.8.3.2 п.8.3 ст.8 та п.п.8.6.1 п.8.6 ст.8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР, в рекакції яка діяла на час виникнення спірних правовідносин (далі - Закон України №334/94-ВР), п.8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №7 «Основні засоби», який затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року №92 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 18 травня 2000 року за №288/4509, Наказу ДПА від 29.03.2003 року №143 “Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та порядку її складання” зареєстрований в Міністерстві юстиції України 8 квітня 2003 року за №271/7592 з наступними змінами та доповненнями (далі Наказ №143), ТОВ «ТД Мікротрейд»занижено податок на прибуток в сумі 319737,00 грн.

Суть порушень полягає у тому, що сплачені та нараховані суми збору з купівлі об'єктів основних включаються до первісної вартості таких об'єктів і підлягають амортизації. Наказом №143 встановлена форма додатку Р1 до ряд. 04.6, в якій не передбачено включення до складу валових витрат суми зборів з придбання об'єктів нерухомості.

Як вбачається з матеріалів справи, 04.03.2008 року між ТОВ «ТД Мікротрейд»на підставі укладених договорів (від 04.03.2008 року №б/н з ДП ТБ «Текстиль-полімер»та від 08.08.2008 року №б/н з ТОВ «Австрія-Капітал») було придбано нерухомість: нєжитловий будинок за адресою м. Київ, вул. Нижньоюрківська, 9 загальною вартістю 33376161,69 грн. та нежитлову будівлю за адресою м. Харків, вул. Шевченка, 24 загальною вартістю 99915000,00 грн.

Відповідно до п.16 ч.1 ст.14 Закону України “Про систему оподаткування” від 25.06.1991 року №1251-XII, який діяв на час виникнення спірних правовідносин (далі - Закон України №1251-XII) до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів) належить збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.

Згідно з п.15-1 Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 3 листопада 1998 року №1740 (далі - Порядок №1740), збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій купівлі-продажу нерухомого майна сплачується підприємствами, установами, організаціями незалежно від форм власності та фізичними особами, які придбавають нерухоме майно, у розмірі 1 відсотка від вартості нерухомого майна, зазначеної в договорі купівлі-продажу такого майна, за винятком державних підприємств, установ і організацій, що придбавають нерухоме майно за рахунок бюджетних коштів, установ та організацій іноземних держав, що користуються імунітетами і привілеями згідно із законами та міжнародними договорами України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, а також громадян, які придбавають житло і перебувають у черзі на одержання житла або придбавають житло вперше.Нерухомим майном визнається жилий будинок або його частина, квартира, садовий будинок, дача, гараж, інша постійно розташована будівля, а також інший об'єкт, що підпадає під визначення першої групи основних фондів згідно із Законом України №334/94-ВР.

ТОВ «ТД Мікротрейд»на підставі наведених правових норм було сплачено до пенсійного фонду збір з операції купівлі-продажу нерухомого майна у розмірі 1% від його вартості в сумі 1210016,00 грн. Вказаний факт у судовому засіданні сторонами не заперечувався.

У декларації з податку на прибуток підприємтва за 2008 рік, а саме у додатку Р1 до рядка 04.6 декларації ТОВ «ТД Мікротрейд»у рядку 4.6.15 включено суму у розмірі 1210016,00 грн - збір на обовязкове державне пенсійне страхування з вартості придбаного нерухомого майна.

Об'єкт оподаткування для підприємств, установ та організацій, фізичних осіб, які придбавають нерухоме майно, визначено пунктом 8 статті 2 Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26 червня 1997 року №400/97-ВР з наступними змінами та доповненнями (далі Закон України №400/97-ВР), пунктом 15-1 Порядку №1740. Згідно з цими нормами збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій купівлі-продажу нерухомого майна сплачується у розмірі 1 відсотка від вартості нерухомого майна, зазначеної у договорі купівлі-продажу такого майна.

За змістом п.1.32 ст.1 Закону України №334/94-ВР господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. При цьому, під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.

Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України №334/94-ВР валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закону України №334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України "Про систему оподаткування" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.

Підпунктом 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України №334/94-ВР передбачено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Суд зазначає, що відповідно до п.п.5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону України №334/94-ВР не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.

Згідно з п.п.8.1.2. п.8.1 ст.8 Закону України №334/94-ВР амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення

Виходячи з вищенаведеного, суд прийшов до висновку, що ТОВ «ТД Мікротрейд»не мало законних підстав для включення збору на обовязкове державне пенсійне страхування з вартості придбаного нерухомого майна до складу валових витрат.

Відносно відображення ТОВ «ТД Мікротрейд»у графі 4.6.15 рядка 04.6 додатку Р1 до декларації з податку на прибуток підприємтва за 2008 рік збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з вартості придбаного нерухомого майна, суд зазначає, що відповідно до Наказу №143 до вказаної графи заноситься інформація про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з вартості продажу нерухомого майна, а не з купівлі. Таким чином ТОВ «ТД Мікротрейд»не мало підстав для включення у графу 4.6.15 рядка 04.6 додатку Р1 до декларації з податку на прибуток підприємтва за 2008 рік суми 1210016,00 грн.

За викладених обставин суд прийшов до висновку, що оскаржуване ТОВ «ТД Мікротрейд»податкове повідомлення-рішення прийняте ДПІ у Київському районі м.Харкова на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законодавством України.

Таким чином дії відповідача є правомірними, вимоги позивача є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 17, 50, 160-163, 167, 185, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Макротрейд" до Державної податкової інспекції у Київському районі міста Харкова про скасування податкового повідомлення-рішення від 27 грудня 2010 року №0000392307/3 відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Апеляційна скарга, подана після закінчення строків, установлених цією статтею, залишається без розгляду, якщо суд апеляційної інстанції за заявою особи, яка її подала, не знайде підстав для поновлення строку, про що постановляється ухвала.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова у повному обсязі виготовлена 12.03.2011 року.

Суддя Біленський О.О.