Постанова № 14106656, 09.02.2011, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2011 р. Справа № 2-а-6237/10/2070

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Кононенко З.О.

Суддів: Донець Л.О. , Бондара В.О.

за участю секретаря судового засіданняЛаби О. П.

представник позивача Гнатченко О.О., Онищенко А.В.

представник відповідача Дикий Я.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 07.09.2010р. по справі№2-а-6237/10/2070

за позовом Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові

до Публічного акціонерного товариства "Всеукраїнський Акціонерний Банк", Приватної фірми " Орнатус"

про стягнення заборгованості,-

ВСТАНОВИЛА:

Спеціалізована державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м. Харкові звернулася до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Публічного акціонерного товариства «Всеукраїнський Акціонерний Банк» та приватної фірми " Орнатус" та просила суд постановити рішення, згідно якого стягнути з Публічного акціонерного товариства «Всеукраїнський Акціонерний Банк» та ПФ «Орнатус» суму заборгованості по 116 податковим векселям на загальну суму 3967540,44 грн., виданих при імпорті товарів на митну територію України у серпні 2007 року.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 07.09.2010 в задоволенні позову відмовлено.

Позивач, не погодившись з постановою суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просить суд апеляційної інстанції оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову, якою задовольнити позовні вимоги.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги, відповідач посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а саме, Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідачі, Публічне акціонерне товариство "Всеукраїнський Акціонерний Банк" та приватна фірма "Орнатус" подали заперечення на апеляційну скаргу, в якому, посилаючись на законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, просить апеляційну скаргу позивача залишити без задоволення, а постанову без змін.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріли справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню частково, з наступних підстав.

Як вбачається із матеріалів справи, ПФ «Орнатус» при здійсненні операцій з імпорту товарів на митну територію України у серпні 2007 р. подано в оплату податку на додану вартість 249 податкових векселів на загальну суму 8173196. 92 грн., у тому числі, 116 податкових векселів на суму 3967540,44 грн., які є предметом спору, а саме:

від 01.08.2007 серія АА 1202457 термін погашення 30.08.2007;

від 01.08.2007 серія АА 1205635 термін погашення 30.08.2007;

від 01.08.2007 серія АА 1202460 термін погашення 30.08.2007;

від 01.08.2007 серія АА 1206000 термін погашення 30.08.2007;

від 01.08.2007 серія АА 1202458 термін погашення 30.08.2007;

від 01.08.2007 серія АА 1202459 термін погашення 30.08.2007;

від 01.08.2007 серія АА 1202456 термін погашення 30.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202454 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202473 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202471 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202470 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202478 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202477 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202480 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202479 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202451 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202469 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202476 термін погашення 31.08.2007;

від 02.08.2007 серія АА 1202468 термін погашення 31.08.2007;

від 03.08.2007 серія АА 1202463 термін погашення 01.09.2007;

від 03.08.2007 серія АА 1202465 термін погашення 01.09.2007;

від 03.08.2007 серія АА 1202461 термін погашення 01.09.2007;

від 03.08.2007 серія АА 1202481 термін погашення 01.09.2007;

від 03.08.2007 серія АА 1202466 термін погашення 01.09.2007;

від 03.08.2007 серія АА 1202462 термін погашення 01.09.2007;

від 03.08.2007 серія АА 1202467 термін погашення 01.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202516 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202517 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202510 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202513 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202504 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202500 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202519 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202520 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202515 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202514 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202506 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202511 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202512 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202503 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202499 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202501 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202518 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202505 термін погашення 04.09.2007;

від 06.08.2007 серія АА 1202502 термін погашення 04.09.2007;

від 07.08.2007 серія АА 1202495 термін погашення 05.09.2007;

від 07.08.2007 серія АА 1202494 термін погашення 05.09.2007;

від 07.08.2007 серія АА 1202497 термін погашення 05.09.2007;

від 07.08.2007 серія АА 1202498 термін погашення 05.09.2007;

від 07.08.2007 серія АА 1202002 термін погашення 05.09.2007;

від 07.08.2007 серія АА 1202001 термін погашення 05.09.2007;

від 07.08.2007 серія АА 1202493 термін погашення 05.09.2007;

від 08.08.2007 серія АА 1202489 термін погашення 06.09.2007;

від 08.08.2007 серія АА 1202484 термін погашення 06.09.2007;

від 08.08.2007 серія АА 1202485 термін погашення 06.09.2007;

від 08.08.2007 серія АА 1202487 термін погашення 06.09.2007;

від 08.08.2007 серія АА 1202486 термін погашення 06.09.2007;

від 08.08.2007 серія АА 1202490 термін погашення 06.09.2607;

від 08.08.2007 серія АА 1202488 термін погашення 06.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1205758 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202045 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1205911 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202049 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202047 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202046 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202048 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202044 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202492 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202491 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202050 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202043 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202041 термін погашення 07.09.2007;

від 09.08.2007 серія АА 1202042 термін погашення 07.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202030 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202029 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202032 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202031 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202040 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202039 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202025 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202036 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202028 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202035 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202027 термін погашення 08.09.2007;

від 10.08.2007 серія АА 1202034 термін погашення 08.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202022 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202023 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202021 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202065 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202063 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202064 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202062 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202055 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202061 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202070 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202075 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202072 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202024 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202009 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202056 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202068 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202005 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202003 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202007 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202067 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202066 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202052 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202051 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202053 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202069 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202080 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202079 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202060 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202059 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202057 термін погашення 11.09.2007;

від 13.08.2007 серія АА 1202058 термін погашення 11.09.2007.

Зазначені податкові векселі підтверджені авалем Харківської філії відкритого акціонерного товариства "Всеукраїнський Акціонерний Банк".

7 вересня 2007 року ПФ «Орнатус» подала до СДПІ по роботі з ВПП у місті Харкові декларацію з ПДВ за серпень 2007 р., з якої вбачається, що у звітному податковому періоду ПФ «Орнатус» емітовано та погашено 249 податкових векселів на загальну суму 8173197 грн.

Податковий орган звернувся до Харківської філії відкритого акціонерного товариства "Всеукраїнський Акціонерний Банк" з листами від 7.09.07 № 11888/10/24-014, від 11.09.07 № 1212/10/24-014, від 19.09.07 №12360/10/24-014 щодо необхідності погашення зобов"язань по цим векселям.

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, емітовані ПФ "Орнатус" податкові векселі погашені у встановлений законом спосіб.

Колегія суддів не може погодитися з цим висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

Відповідно до п. 1.16 ст. 1 Закону України від 03.04.1997 № 168 «Про податок на додану вартість» податковий вексель - це письмове безумовне грошове зобов'язання платника податку сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку та терміни, визначені цим Законом, що підтверджене комерційними банками шляхом авалю, який видається платником на відстрочення сплати податку на додану вартість, що справляється при імпорті товарів на митну територію України. Протест податкового векселя не здійснюється, сума, зазначена у непогашеному векселі, розглядається як податкова заборгованість, яка погашається у порядку, передбаченому законодавством для погашення податкового боргу.

Згідно з пунктом 11.5 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість» (у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин):

з моменту набрання чинності цим Законом платники податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов'язання зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, один примірник якого залишається в органі митного контролю, другий надсилається органом митного контролю на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, а третій залишається платнику податку (абзац перший);

платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом (абзац четвертий);

якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період , у якому відбулася його поставка органу митного контролю, платник податку не включає суму зобов'язань по векселю до складу податкових зобов'язань та погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податку має право на включення перерахованої суми зобов'язань по векселю до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому відбулася така сплата (абзац пятий);

якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю , платник податку має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді (абзац сьомий).

Як вбачається із матеріалів справи, термін сплати зобов'язань по спірним податковим векселям, емітованим ПФ "Орнатус", виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю, таким чином, ці векселя повинні бути погашені шляхом перерахування коштів до бюджету.

Одним з основних мотивів для відмови у задоволенні позову судом першої інстанції зазначено той факт, що податкове зобовязання за кожним з поставлених позивачем податкових векселів не перевищувало суму належного йому бюджетного відшкодування у розмірі 1 934 408,86 грн., а тому ПФ «Орнатус» правомірно включив до податкових зобовязань звітного періоду, в якому відбулася поставка векселя, суми ПДВ за цим векселям з подальшим віднесенням цієї ж суми до податкового кредиту у наступному податковому періоді.

Втім така правова оцінка обставин справи є невірною.

Адже обовязковою умовою використання платником такого способу погашення зобовязань за векселем, як залік бюджетного відшкодування, є підтвердження податковим органом суми бюджетного відшкодування.

Тому погашенню зобовязань за податковим векселем за рахунок сум бюджетного відшкодування передує формування платником податкового кредиту та визначення відємного значення суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню, за правилами підпункту 7.7.1 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», декларування суми такого бюджетного відшкодування та надання податковим органом висновку про правомірність такого відшкодування.

Лише за таких обставин платник податку, в картці особового рахунку якого обліковується сума бюджетного відшкодування, яка до настання дати, визначеної у полі «Термін платежу за податковим векселем», йому не відшкодована або не включена до висновку на проведення бюджетного відшкодування, в будь-який день до настання терміну платежу за векселем може подати до податкового органу заяву довільної форми про намір зарахувати в рахунок оплати податкового векселя суму бюджетного відшкодування.

Таким чином, для того, щоб спірні векселі ПФ «Орнатус» були погашені за рахунок бюджетного відшкодування, у строк, протягом якого видавалися спірні податкові векселі, назване підприємство повинно було мати підтверджену податковим органом в установленому порядку суму бюджетного відшкодування для кожного податкового векселя. Так, загальна сума спірних податкових векселів (за яким податковий орган визнав неправомірним визначення податкового зобовязання та подальше формування податкового кредиту) є значно вищою, ніж сума відшкодування, підтверджена актом перевірки від 14.05.2004 № 227/235/24136224. Окрім того, будь-яких доказів відносно того, що на момент поставки цих векселів вказана сума не була використана для погашення інших податкових векселів відповідачем не надано.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, позивачем не подавалася до податкового органу заява, тоді як згідно з абзацом пятим пункту 19 Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 01.10.1997 № 1104, платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити податковий вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або заліку суми бюджетного відшкодування, підтвердженого органом державної податкової служби, згідно з поданою ним письмовою заявою .

Відповідно до п.11.5 ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" комерційні банки зобов"язані оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк.

Таку ж норму передбачає і Порядок випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України, затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1104 від 01.10.97.

Відповідно до п. 2 цього ж Порядку аваль - вексельне поручительство, згідно з яким комерційний банк бере на себе відповідальність за оплату податкового векселя перед векселедержателем і яке оформляється гарантійним написом банку на векселі чи на спеціальному додатковому аркуші (алонж) окремо для кожного окремого примірника кожного векселя. Забороняється оформлення авалю одним документом більше ніж на один вексель.

Таким чином, Публічне акціонерне товариство "Всеукраїнський Акціонерний Банк" ( до зміни найменування Відкрите акціонерне товариство "Всеукраїнський Акціонерний Банк" ) взяв на себе відповідальність за оплату податкових векселів ПФ "Орнатус", які не сплачені ним в строк.

Оскільки, до теперішнього часу, податкові векселя на загальну суму 3967540. 44 грн. , видані приватною ПФ "Орнатус" при імпорті товарів на митну територію України у серпні 2007 року, залишаються не погашеними, заборгованість перед бюджетом по цим векселям підлягає стягненню з Публічного акціонерного товариства "Всеукраїнський Акціонерний Банк".

Солідарне стягнення з відповідачів зобов"язань за податковими векселями не передбачене податковим законодавства та позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Окрім того, вимога про сплату податкового боргу відповідно до п.п.6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закону "Про порядок погашення зобов"язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ПФ "Орнатус" податковим органом не направлялася.

Враховуючи, що висновки суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, судом першої інстанції допущено порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, постанова підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про часткове задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 3, 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові задовольнити частково.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 07.09.2010р. по справі№2-а-6237/10/2070 скасувати.

Прийняти нову постанову.

Позов задовольнити частково.

Стягнути з Публічного акціонерного товариства "Всеукраїнський Акціонерний Банк" до Державного бюджету України заборгованість по 116 податкових векселях на загальну суму 3967540 грн. 44 коп., виданих Приватною фірмою "Орнатус" при імпорті товарів на митну територію України в серпні 2007 року.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддяКононенко З.О.

Судді Донець Л.О. Бондар В.О. Повний текст постанови виготовлений 15.02.2011 р.