Рішення № 139166673, 21.08.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/36434/23

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 серпня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Дубровної В.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю Авіс-Шляхбуд до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними дії та зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

І. Зміст позовних вимог.

До суду через систему Електронний суд звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю Авіс-Шляхбуд (далі позивач Авіс-Шляхбуд) із позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області (далі відповідач-1) та до Державної податкової служби України (далі відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправними дії Державної податкової служби України в особі відокремленого підрозділу Головного управління ДПС в Одеській області, що полягають в неприйнятті поданих ТОВ Авіс-Шляхбуд повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено № 6 від 24.10.2019 р., № 1 від 17.02.2020 р., № 1 від 31.07.2020 р.

- зобов`язати Державну податкову службу України в особі Головного управління ДПС в Одеській області зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Авіс-Шляхбуд податкові накладні № 6 від 24.10.2019 р., № 1 від 17.02.2020 р., № 1 від 31.07.2020 р. та вважати їх прийнятими та зареєстрованими протягом операційного дня, коли їх було надіслано платником податку.

II. Позиція сторін.

На обґрунтування вказаних вимог представник позивача вказує, що в межах виконання умов договору підряду №2608/49 від 26.08.2019 р. на виконання робіт по благоустрою прибудинкової території багатоповерхового житлового будинку, укладеного між ТОВ Авіс-Шляхбуд (Підрядник) та ТОВ Аль-Софія «Замовник», за фактом отримання від Замовника 24.10.2019 р. та 17.02.2020 р. грошових коштів в сумі 1 015 626,62 грн. та в сумі 854 302,32 грн. відповідно, Позивачем 24.10.2019 р. та 17.02.2020 р. складено направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні № 6 та № 1. Крім того, за принципом другої події - виконання робіт Позивачем було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну №1 від 31.07.2020 р. Однак, згідно квитанцій від 13.11.2019 р., 13.03.2020 р. та 12.08.2020 р. реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена, ПН/РК відповідає вимогам п.п 1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач засобами електронного зв`язку направив Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.07.2022 р. № 1 та від 23.02.2023 р. № 2, проте отримав квитанції № 2 та № 2 з однаковим змістом: «повідомлення від 14.07.2022 р. та від 23.02.2023 р. не прийнято до розгляду, порушено терміни подання таких пояснень (365 днів з моменту складання ПН), визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 р. № 520». Позивач зазначає, що під час направлення квитанцій з висновком про пропущення терміну контролюючим органом не було враховано положення Податкового кодексу України, якими передбачено право платника податків на реєстрацію податкових накладних протягом 1095 днів з моменту їх складення, а отже вчинено протиправні дії відносно позивача, які підлягають захисту в судовому порядку. З огляду на вказані обставини, позивач вважає, що відмовляючи в прийнятті пояснень та документів контролюючий орган фактично відмовив позивачу в реєстрації податкових накладних №6 від 24.10.2019 р., № 1 від 17.02.2020 р., № 1 від 31.07.2020 р., реєстрація яких була зупинена, а як наслідок позбавив права на формування податкового кредиту.

28.02.20224 року судом зареєстровано від представника ГУ ДПС в Одеській області відзив на позов, яким просить відмовити в його задоволенні з огляду на таке. Позивачем були направлені на реєстрацію до ЄРПН податкові накладні за № 6 від 24.10.2019, за № 1 від 17.02.2020 та за № 1 від 31.07.2020.

Згідно квитанції № 1 від 13.11.2019 реєстрація ПН/РК від 24.10.2019 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена на підставі пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку" та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. На виконання п. 13 Порядку № 117 позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення від 22.02.2023 № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 24.10.2019 № 6. Згідно з квитанцією № 2 від 23.02.2023 за результатами обробки «Повідомлення від 22.02.2023 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 24.10.2019 № 6 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520, а саме 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування, що узгоджується з положеннями Порядків № 117.

Згідно з квитанцією № 1 від 13.03.2020 відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК від 17.02.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем були подані до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено від 14.07.2022 № 1 до податкової накладної № 1 від 17.02.2020 та від 23.02.2023 до податкової накладної № 1 від 31.07.2020.

Згідно з квитанцією № 2 від 23.02.2023 за результатами обробки Повідомлення від 14.07.2022 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: кількість документів, заявлених у Повідомленні, не відповідає кількості поданих документів довільного формату; по ПН/РК від 17.02.2020 № 1 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520.»

Згідно з квитанцією № 2 від 23.02.2023 за результатами обробки Повідомлення від 23.02.2023 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду: по ПН/РК від 31.07.2020 № 1 порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 № 520.»

Оскільки Позивачем пропущено строк встановлений Порядком № 520 на подання письмових пояснень та копій документів, що має наслідком автоматичного не прийняття до розгляду такого повідомлення та без необхідності прийняття будь-якого рішення.

Щодо вимоги позивача в частині зобов`язання зареєструвати зупинені податкові накладні, відповідач звертає увагу, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, але Позивач своїм правом не скористався, не надав підтверджуючі документи та пояснення у встановлені законом строки. Оскільки податковий орган не отримав підтверджуючі документи, відповідно не міг надати їм оцінку та був позбавлений можливості прийняти рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної.

ІІІ. Процесуальні дії у справі.

Ухвалою суду від 01.01.2024 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою суду від 11.01.2024 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, якою передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. Цією ж ухвалою зобов`язано відповідачів разом з відзивом надати суду належним чином завірені копії наступних документів, зокрема, докази, які підтверджують інформацію, зазначену у квитанціях про неприйняття повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено № 6 від 24.10.2019 р., № 1 від 17.02.2020 р., № 1 від 31.07.2020 р.

Враховуючи, що від сторін не надходило клопотань про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає дану справу за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

IV. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини.

ТОВ Авіс-Шляхбуд є юридичною особою, основним видом діяльності якого за кодом КВЕД 42.11. є Будівництво доріг і автострад, яке здійснюється на підставі ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції України за номером рішення №22-Л від 18.04.2018 року на господарську діяльність з будівництва об`єктів , що за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з середніми та значними наслідками (за переліком видів робіт згідно з додатками) (а.с.142-145)

26.08.2019 р. між ТОВ Авіс-Шляхбуд (Підрядник) та ТОВ Аль-Софія (Замовник) укладено договір підряду №2608/49, відповідно до умов якого Підрядник зобов`язується власними та змученими силами i засобами в порядку i строки, передбачені цим Договором, з власних матеріалів i обладнання виконати Роботи відповідно до чинних в Україні норм i правил, а Замовник зобов`язується в порядку та строки, передбачені цим Договором, прийняти i оплатити виконані роботи Підрядника. (пункт 2.1. договору )

Замовник надає Підряднику передоплату на придбання матеріалів для виконання Робіт за Договором в наступному порядку: протягом 1 (одного) робочого дня з дати виставлення відповідного рахунку Підрядника Замовник перераховує на розрахунковий рахунок Підрядника передоплату в розмірі 50% від Вартості Робіт за цим Договором. Даний аванс зараховується в рахунок вартості матеріалів, призначених для виконання Робіт. Наступні розрахунки з Підрядником за виконані Роботи здійснюються Замовником протягом 7 (семи) банківських днів після приймання Замовником у Підрядника виконаних Робіт у встановленому цим Договором порядку за вирахуванням сплаченої Підряднику передоплати відповідно до абз. 1 цього пункту. (пункт 3.9. договору )

Замовник приймає у Підрядника Роботи протягом 10 (десяти) робочих днів після надання Підрядником документів, передбачених пп. 5.2.1. - 5.2.3. цього Договору. Після приймання Робіт Замовник передає Підряднику підписаний ним в одному екземплярі Акт прийому-передачі виконаних робіт, або дає Підряднику мотивовану відмову, в якому вказані недоліки виконаних Робіт. ( пункт 5.3. договору )

За твердженням позивача, на виконання умов вказаного договору 24.10.2019 року Замовник - ТОВ Аль-Софія перерахував ТОВ Авіс-Шляхбуд суму 1 015 626,62 грн. При цьому, матеріали справи не містять доказів такого перерахування ( рахунок, платіжне доручення, банківська виписка тощо).

24.10.2019 р. Позивачем була складена та надіслана засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, податкова накладна № 6 від 24.10.2019 р. за благоустрій прибудинкової території на суму 1 015 626,62 грн., у т.ч. ПДВ 169 271,10 грн.

13.11.2019 Позивач отримав через електронний кабінет сформованою Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України квитанцію за реєстр № 9268169194, згідно якої реєстрацію податкової накладної № 6 від 24.10.2019 в ЄРПН зупинено відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, на підставі пп.1.6. п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.(а.с.33)

Крім того, на виконання умов вказаного договору, Замовник - ТОВ Аль-Софія перерахував ТОВ Авіс-Шляхбуд за благоустрій прибудинкової території суму 854 302,32 грн., у т.ч. ПДВ 142383,72 грн. згідно рахунку №1 від 05.02.2020, що підтверджується платіжним дорученням № 14662 від 17.02.2020 р.

17.02.2020 р. за фактом отримання грошових коштів, Позивачем була складена та надіслана засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, податкова накладна № 1 від 17.02.2020 р. за благоустрій прибудинкової території на суму 854 302,32 грн., у т.ч. ПДВ 142 383,72 грн.

13.03.2020 року Позивач отримав через електронний кабінет сформованою Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України квитанцію за реєстр № 9052072349, згідно якої реєстрацію податкової накладної № 1 від 17.02.2020 р. в ЄРПН зупинено відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31.07.2020 р. по факту приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року, що підтверджується Актом від 31.07.2020 року, Позивачем була складена та надіслана засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема, податкова накладна №1 від 31.07.2020 р. за благоустрій прибудинкової території на суму 425 125,73 грн., у т.ч. ПДВ 70854,29 грн.

12.08.2020 р. Позивач отримав через електронний кабінет сформованою Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України квитанцію за реєстр № 9196805776, згідно якої реєстрацію податкової накладної №1 від 31.07.2020 в ЄРПН зупинено відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання п. 11 Порядків № 1165 Позивачем засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу

- 14.07.2022 р. Повідомлення № 1 про подання пояснень та копія документів щодо податкової накладної № 6 від 24.10.2019 р. та податкової накладної № 1 від 17.02.2020 р, реєстрацію яких зупинено, додавши 18 документів довільного формату та додатки до повідомлення. В графі пояснення зазначено з підстав обмеженої кількості символів письмові пояснення додані як додаток 1. Також, у зв`язку з неможливістю тривалий час завантажити всі наявні докази на підтвердження реальності правочину повний пакет документів буде направлено до контролюючого органу поштовою кореспонденцією.

23.02.2023 р. Повідомлення № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 1 від 31.07.2020 р., р., реєстрацію якої зупинено, додавши 18 документів довільного формату та додатки до повідомлення. В графі пояснення зазначено пояснення додані у додатку 1 у зв`язку з обмеженою кількістю символів. Повний пакет документів буде направлено до контролюючого органу поштовою кореспонденцією.

23.02.2023 р Позивач від через електронний кабінет отримав від ГУ ДПС в Одеській області, зокрема

- квитанції № 2 за реєстр № 9308405220 про те, що Повідомлення № 1 від 14.07.2022 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, не прийнято до розгляду: кількість документів, заявлених у Повідомленні, не відповідає кількгості поданих документів довільного формату; щодо податкової накладної № 1 від 17.02.2020 р. порушено терміни визначені п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом міністерства Фінансів україни від 12.12.2019 № 520, щодо податкової накладної від 24.10.2019 р. № 6 порушено терміни визначені п.6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом міністерства Фінансів україни від 12.12.2019 № 520.

- квитанцію № 2 за реєстр № 9032247295 про те, що Повідомлення від 23.02.2023 р. № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 1 від 31.07.2020 р., р., реєстрацію якої зупинено, не прийнято до розгляду порушено терміни, визначені п. 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520. (а.с.43)

Вважаючи дії контролюючого органу щодо неприйняття до розгляду наданих пояснень протиправними, позивач звернувся з даним позовом до суду.

V. Норми права, які застосував суд.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями ПК України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України) передбачено, зокрема, -

- Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами. ( підпункт 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

- центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику ( пункт 20.2. статі 20 ПК України);

- об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, ; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу . ( підпункти а, б пункту 185.1 стаття 185 ПК України);

- датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. ( абзаци перший - третій пункту 187.1 статті 187 ПК України);

- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. ( абзац перший пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. ( абзац другий пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін ( п.201.1. ст. 201 ПК України);

- підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. ( абзац 5 п. 201.10. ст. 201 ПК України);

- якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. ( абзац 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. ( пункт 201.16. ст. 201 ПК України).

У спірний період з 13.11.2019 по 13.0.2020 року, тобто на момент зупинення спірниї податкових накладних механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, регулювався Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. № 117, яка втратила чинність на підставі постанови КМ № 1165 від 11.12.2019 з 01.02.2020 року) ( далі Порядок № 117), а також Порядком з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 ( далі Порядок № 1165).

Так, згідно з п. 3 Порядку №117 податкові накладні / розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р

Відповідно до приписів п. 4 Порядку №117 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна / розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Згідно положень пункту 15 Порядку № 117 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 1.6. Критеріїв ризиковості платника податку, визначених ДФС України в листі від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, передбачено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

- дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

За положеннями Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165, якй з 01 лютого 2020 року набрав чинності, зокрема, -

- автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.( пункт 2 Порядку № 1165)

- у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. (пункт 7 Порядку № 1165)

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. (пункт 10 Порядку №1165).

- у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. ( пункт 11 Порядку №1165);

- комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

Додатком № 1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, за пунктом 8 « У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин, а саме 23.02.2023 року ( далі - Порядок № 520), зокрема,

- прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). ( пункт 2 Порядку № 520).

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. ( пункт 4 Порядку № 520).

- Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. ( пункт 5 Порядку № 520).

- письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). ( пункт 6 Порядку № 520).

- письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. ( пункт 9 Порядку № 520).

- Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. ( пункт 10 Порядку № 520).

- Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. ( пункт 11 Порядку № 520).

- Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. ( пункт 12 Порядку № 520).

- рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. ( пункт 13 Порядку № 520).

VI. Оцінка та висновок суду.

Аналіз наведених вище норм чинного на час виникнення спірних правовідносин податкового законодавства свідчить про те, що порядок дій податкових органів у випадку зупинення податкових накладних та ненадання платником податків у встановлений законом строк додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування обумовлює прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, а також не заперечується сторонами, позивачем було подано на реєстрацію податкові накладні № 6 від 24.10.2019, № 1 від 17.02.2020, № 1 від 31.07.2020, реєстрацію яких було зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями від 13.11.2019 року, від 13.03.2020 та від 12.08.2020 року. Також, було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.07.2022 р. Позивачем було подано до контролюючого органу Повідомлення № 1 про подання пояснень та копія документів щодо податкової накладної № 6 від 24.10.2019 р. та податкової накладної № 1 від 17.02.2020 р, реєстрацію яких зупинено.

23.02.2023 р. Повідомлення № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної № 1 від 31.07.2020 р., р., реєстрацію якої зупинено,

За результатом розгляду вказаних повідомлень про надання пояснень та копій документів, сформовано Квитанції № 2 від 23.02.2023 р., в яких зазначено, що Повідомлення від 14.07.2022 № 1 та 23.02.2023 р. № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено не прийнято до розгляду, оскільки порушено терміни, визначені пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 12.12.2019 №520.

З огляду на встановлені обставини, спірність питання у даній справі полягає у правомірності дій податкового органу щодо неприйняття поданих Позивачем повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, у зв`язку з порушенням терміну їх подання відповідно до пункту 6 Порядку № 520.

Вирішуючи дані спірні правовідносини, суд враховує наступне.

Як зазначалось вище, пунктом 15 Порядку № 117 та пунктом 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Отже, вказаними нормами передбачено право платника податку щодо надання письмових пояснень та копій документів протягом 365 календарних днів, а не його обов`язок.

При цьому, законодавцем не регламентовано дії податкового органу у випадку надання письмових пояснень та копій документів платником податку після 365 днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання.

Водночас, законодавством передбачено певний порядок виконання податковими органами своїх функцій щодо податкового контролю в правовідносинах, які є предметом розгляду в межах даної справи, а саме здійснення перевірки наданих платником податків пояснень та документів щодо проведених ним операцій.

Так, Позивач скористався своїм правом та подав до контролюючого органу повідомлення з поясненнями щодо суті господарської операції та копії документів, які підтверджують правомірність виписки податкових накладних.

Як вбачається з норм Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня та приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Таким чином, за умови того, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних було зупинено, а позивачем було надано пояснення та документи стосовно інформації, зазначених в податкових накладних, проте відповідачем визнано пропущеним строк для вчинення таких дій, то на переконання суду контролюючий орган мав обов`язок прийняти рішення щодо вказаних податкових накладних у відповідності до Порядку № 520.

При цьому, суд звертає увагу на те, що спірні податкові накладні № 6 від 24.10.2019року, № 1 від 17.02.2020 року та № 1 від 31.07.2020 року продовжують перебувати у статусі зупинених, що свідчить про правову невизначеність по відношенню до позивача, оскільки зупинення реєстрації податкової накладної окремо від рішення щодо реєстрації податкової накладної не оскаржується.

Підсумовуючи вищевказане та враховуючи, що дії комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області щодо не прийняття до розгляду поданих ТОВ Авіс-Шляхбуд повідомлень від 14.07.2022 за № 1 та від 23.02.2023 за № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, не ґрунтуються на вимогах чинного податкового законодавства, то наявні підстави для визнання їх протиправними.

Щодо вимог позивача в частині зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Авіс-Шляхбуд податкові накладні № 6 від 24.10.2019 р., № 1 від 17.02.2020 р., № 1 від 31.07.2020 р., то враховуючи, що на момент розгляду даної справи вказані податкові накладні не зареєстровані, рішення про реєстрацію або відмову в такій в реєстрації податкових накладних відповідачем прийнято не було, то відсутні підстави для зобов`язання податковий орган здійснити їх реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до частини 2 статті 9 КАС України суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Обираючи належний спосіб захисту прав позивача, суд керуючись ст. 9 КАС України, вважає на необхідне зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області розглянути подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Авіс-Щлях» повідомлення від 14.07.2022 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкових накладних № 6 від 24.10.2019 р. та № 1 від 17.02.2020 р, а також повідомлення від 23.02.2023 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної № 1 від 31.07.2020 р.

Щодо належного відповідача у даній справі.

Частиною першою статті 46 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що сторонами в адміністративному процесі є позивач та відповідач.

За приписами частини четвертої статті 46 Кодексу адміністративного судочинства України відповідачем в адміністративній справі є суб`єкт владних повноважень, якщо інше не встановлено цим Кодексом.

За визначенням, що міститься у пункті 7 частини першої статті 4 Кодексу адміністративного судочинства України, суб`єкт владних повноважень - орган державної влади (у тому числі без статусу юридичної особи), орган місцевого самоврядування, орган військового управління, їх посадова чи службова особа, інший суб`єкт при здійсненні ними публічно-владних управлінських функцій на підставі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, або наданні адміністративних послуг.

Як вже зазначалось судом, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. ( пункти 9 та 10 Порядку № 520)

Отже, саме комісія регіонального рівня ГУ ДПС в Одеській області у розумінні Кодексу адміністративного судочинства України є тим уповноваженим суб`єктом владних повноважень, якому делеговані повноваження щодо виконання оспорюваних дій/рішень.

Відтак, за результатами розгляду справи суд відмовляє в позові до ДПС України, як неналежного відповідача.

При цьому, суд зауважує, що заявлені представником позивача позовні вимоги до Державної податкової служби України в особі відокремленого підрозділу Головного управління ДПС в Одеській області, не відповідають вищенаведеним нормам КАС України.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

VIІ. Розподіл судових витрат.

Відповідно до частини третьої статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Як вбачається з матеріалів справи, при звернення до суду позивачем сплачено судовий збір у сумі 2684,00 грн., що підтверджується платіжним документом №423 від 24.12.2023 р.

Оскільки спір виник внаслідок протиправних дій комісії регіональної рівня ГУ ДПС в Одеській області, які визнані за результатом розгляду даної справи протиправними, тому сплачений позивачем судовий збір в розмірі 2684,00 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України,

вирішив:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Авіс-Шляхбуд (вул. Кримська, буд. 72А, кв. 61, м. Одеса, 65025, ЄДРПОУ 41746636) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ 44069166), Державної податкової служби України (площа Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393), про визнання протиправними дії та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС в Одеській області щодо не прийняття до розгляду поданих ТОВ Авіс-Шляхбуд повідомлень від 14.07.2022 за № 1 та від 23.02.2023 за № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області розглянути подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Авіс-Щлях» повідомлення від 14.07.2022 № 1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкових накладних № 6 від 24.10.2019 р. та № 1 від 17.02.2020 р, а також повідомлення від 23.02.2023 № 2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, щодо податкової накладної № 1 від 31.07.2020 р.

В іншій частині позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Авіс-Шляхбуд судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2 684,00 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні 00 копійок ) гривень.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя В.А. Дубровна