Рішення № 138959625, 10.08.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 серпня 2026 рокусправа № 380/7379/26

Львівський окружний адміністративний суд, суддя Клименко О.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін адміністративну справу за позовом Державного підприємства «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» (Позивач/ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (Відповідач/ГУ ДПС у Львівській області), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Львівській області від 19 січня 2026 року № 2125/13-01-04-13, яким до Державного підприємства «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 286296,00 грн за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- стягнути з відповідача на користь позивача суму понесених судових витрат.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що 20 січня 2026 року підприємство отримало податкове повідомлення-рішення від 19.01.2026 року № 2125/13-01-04-13, винесене Головним управлінням ДПС у Львівській області. Підставою для його прийняття контролюючий орган визначив результати камеральної перевірки, оформленої Актом № 59332/13-01-04-13/34509969 від 29.12.2025, яким встановлено порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН за період: січень 2022 року - серпень 2025 року. На підставі пункту 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України до підприємства застосовано штрафні санкції у сумі 286296,00 грн.

Позивач стверджує, що Актом камеральної перевірки № 59332/13-01-04-13/34509969 від 29.12.2025 перевірено своєчасність реєстрації тих самих податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН - за той самий часовий проміжок (за незначним винятком двох місяців - липня та серпня 2025 року), щодо яких позивача вже притягнуто до відповідальності ППР № 43219/13-01-07-08, яке оскаржено ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» у судовому порядку.

Таким чином, на думку позивача прийняття спірного у даній справі податкового повідомлення - рішення № 2125/13-01-04-13 від 19 січня 2026 року, яким до ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» повторно застосовано штрафні санкції у розмірі 286296,00 грн за порушення, за яке позивача вже притягнуто до відповідальності податковим повідомленням-рішенням № 43219/13-01-07-08 від 18 вересня 2025 року, є протиправним як таке, що суперечить статті 61 Конституції України, статті 4 Протоколу № 7 до ЄКПЛ, пункту 113.8 Податкового кодексу України, а тому підлягає скасуванню.

З огляду на наведене, адміністративний позов просить задовольнити у повному обсязі, визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 19 січня 2026 року № 2125/13-01-04-13.

Також у позовній заяві позивач зазначив, що орієнтовний розмір витрат на правову допомогу складатиме 30000,00 грн, а докази таких витрат будуть надані суду в порядку визначеному Кодексом адміністративного судочинства України.

Відповідач проти позову заперечив з підстав викладених у відзиві на позовну заяву, в якому зазначив, що в ході проведення камеральної перевірки, оформленої Актом № 59332/13-01-04-13/34509969 від 29.12.2025 контролюючим органом встановлено, що ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» у період з 20.01.2022 по 30.08.2025 складало податкові накладні, реєстрацію яких у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснено з порушенням граничних строків, визначених статтею 201 та пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, при цьому тривалість прострочення становила від 27 до 1242 календарних днів. З огляду на встановлені порушення Головним управлінням ДПС у Львівській області застосовано штрафні санкції передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України та прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.01.2026 №2125/13-01-04-13.

Відповідач зауважує, що позивач не заперечує факту несвоєчасної реєстрації податкових накладних та не спростовує встановлених контролюючим органом порушень вимог статті 201 ПК України щодо граничних строків їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Доводи ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» про нібито повторне притягнення до відповідальності за одне й те саме податкове правопорушення відповідач уважає безпідставними, оскільки податкові повідомлення-рішення, на які посилається позивач, прийняті за різні порушення податкового законодавства, що мають відмінний предмет правового регулювання, різний юридичний склад правопорушення та різні фактичні обставини їх вчинення. У першому випадку предметом відповідальності була саме відсутність реєстрації податкових накладних у ЄРПН, тобто невиконання платником податків обов`язку щодо реєстрації податкових накладних як такого, тоді як у межах спірних правовідносин відповідальність застосована за порушення строків реєстрації податкових накладних, тобто за несвоєчасне виконання відповідного обов`язку після фактичної реєстрації накладних позивачем.

У додаткових поясненнях відповідач також зазначив, що статтею 120-1 Податкового кодексу України передбачено розмежовування двох різних видів податкових правопорушень: порушення строків реєстрації податкової накладної (несвоєчасна реєстрація) - п. 120-1.1 ПК України; відсутність реєстрації податкової накладної (нереєстрація) - п. 120-1.2 ПК України.

При цьому абзацом третім пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України встановлено спеціальний механізм звільнення платника податку від застосування окремих штрафних санкцій у випадку усунення допущеного порушення. Зокрема, у разі реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, зазначених у податковому повідомленні-рішенні, протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання, штрафні санкції, передбачені абзацом другим пункту 120-1.2 та пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, не застосовуються.

Отже, після отримання 04.10.2025 року податкового повідомлення-рішення №43219/13-01-07-08 у ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» виникло право усунути встановлене контролюючим органом порушення шляхом реєстрації відповідних податкових накладних в ЄРПН у визначений законодавцем 10-денний строк. Однак позивачем не було дотримано зазначених вимог, оскільки реєстрацію податкових накладних в ЄРПН розпочато лише 15.10.2025 та 20.10.2025, тобто після закінчення строку, визначеного абзацом третім пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України.

З урахуванням вищевказаного, відповідач зазначив, що спірне податкове повідомлення - рішення від 19.01.2026 №2125/13-01-04-13 прийнято на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Законами України, а тому позовні вимоги є безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

З огляду на вищенаведене просить суд у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Відповідно до пункту 3 частини 3 статті 246 КАС України суд зазначає, ухвалою суду від 21 квітня 2026 року було відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі з повідомленням (викликом) сторін.

Суд заслухав пояснення представників позивача та відповідача, дослідив долучені до матеріалів справи письмові докази та докази, розміщені на CD-диску із записом електронної копії Реєстру податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, складених ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, оцінив їх в сукупності і встановив наступні фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

ГУ ДПС у Львівській області проведена камеральна перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО», за наслідками якої складено Акт № 59332/13-01-04-13/34509969 від 29.12.2025 (далі акт перевірки від 29.12.2025).

У висновках акта перевірки від 29.12.2025, контролюючим органом встановлено порушення ТОВ «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201 та пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за період січень 2022 року - серпень 2025 року.

Перелік та реквізити податкових накладних, що зареєстровані ТОВ «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» в ЄРПН з порушенням термінів реєстрації за період з січня 2022 року по серпень 2025 року на суму податку на додану вартість 1017434,36 грн, наведені у таблиці на сторінках 2-15 акту перевірки від 29.12.2025.

В подальшому, на підставі акта № 59332/13-01-04-13/34509969 від 29.12.2025 ГУ ДПС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення від 19.01.2026 №2125/13-01-04-13, яким за порушення вимог ст. 201 та п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції (штрафи) передбачені пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України в сумі 286296,00 грн.

Відповідно до Розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних є ЄРПН до податкового повідомлення-рішення від 19.01.2026 №2125/13-01-04-13 загальна сума штрафних санкцій становить 282296,00 грн, а саме у розмірі: сума штрафу за ставкою 2 % - 949,80; сума штрафу за ставкою 5 % - 33,25; сума штрафу за ставкою 10 % - 66,48; сума штрафу за ставкою 15 % - 5865,46; сума штрафу за ставкою 25 % - 209120,73; сума штрафу за ставкою 50 % - 70260,28.

Позивачем було реалізовано право на адміністративне оскарження податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.01.2026 № 2125/13-01-04-13. Так, ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» 02 лютого 2026 року звернулося зі скаргою до Державної податкової служби України про перегляд та скасування податкового повідомлення-рішення від 19.01.2026 № 2125/13-01-04-13. За результатами розгляду скарги 01 квітня 2026 року прийнято рішення № 8250/6/99-00-06-03-01-06, яким податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.01.2026 № 2125/13-01-04-13 залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.

Також матеріалами справи підтверджено, що за наслідками проведення ГУ ДПС у Львівській області документальної позапланової виїзної перевірки ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» 18 серпня 2025 року складено Акт документальної позапланової виїзної перевірки № 37821/13-01-07-08/34509969, яким встановлено порушення позивачем вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

З огляду на відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст. 201 Податкового кодексу України податкових накладних за період січень 2018 року червень 2025 року ГУ ДПС у Львівській області 18 вересня 2025 року прийняло податкове повідомлення-рішення № 43219/13-01-07-08, яким визначено грошові зобов`язання, а саме основна частина штрафу нарахована на підставі пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, який передбачає відповідальність у розмірі 50% суми податкових зобов`язань в сумі 2959750,34 грн. Вказане податкове повідомлення рішення було оскаржено позивачем в судовому порядку в межах адміністративної справи № 380/20820/25.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 19.01.2026 №2125/13-01-04-13, позивач звернувся до суду з даним позовом. Предметом спору у даній справі є правомірність прийняття даного податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19.01.2026 № 2125/13-01-04-13.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Статтею 19 Конституції України визначено, що правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010, який зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (далі ПК України, в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин).

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

З урахуванням викладеного, суд висновує, що ПК України передбачений обов`язок платників податку на додану вартість забезпечити своєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ключовим питанням у межах спірних правовідносин є можливість одночасного застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій (штрафу), які передбачені як пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, так і пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України.

Згідно із пунктом 113.8 статті 113 ПК України, за одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу), передбаченої цим Кодексом та іншими законами України.

Так, пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Водночас, пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України встановлено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

У разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються.

Отже, на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Недотримання вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну (строку) такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України. Тобто відповідальність передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України застосовується у разі, якщо платником фактично проведено реєстрацію податкових накладних, проте реєстрація проведена несвоєчасно.

Натомість пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України передбачена відповідальність у разі, якщо реєстрацію податкової накладної в ЄРПН взагалі не проведено.

Таким чином правопорушення, за які передбачено відповідальність пунктами 120-1.1 та 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України є окремими видами правопорушень та є різними за своєю суттю, в першому випадку платник провів реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, в другому - реєстрація податкової накладної в ЄРПН відсутня.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, штрафні (фінансові) санкції (штраф) за спірним у даній справі податковим повідомленням-рішенням від 19.01.2026 №2125/13-01-04-13 застосовано до позивача за порушення строків реєстрації податкових накладних, тобто за несвоєчасне виконання відповідного обов`язку після фактичної реєстрації накладних ТОВ «ЕКОТРАНСЕНЕРГО».

Водночас, предметом відповідальності у податковому повідомленні-рішенні від 18 вересня 2025 року № 43219/13-01-07-08, була саме відсутність реєстрації податкових накладних у ЄРПН, тобто невиконання позивачем обов`язку щодо реєстрації податкових накладних як такого. Вказане податкове повідомлення - рішення було оскаржено позивачем в судовому порядку в межах іншої адміністративної справи № 380/20820/25.

З урахуванням викладеного, суд відхиляє, як помилкові доводи позивача про те, що спірним у даній справі податковим повідомленням - рішенням № 2125/13-01-04-13 від 19 січня 2026 року до ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» повторно застосовано штрафні санкції у розмірі 286296,00 грн за порушення, за яке позивача вже притягнуто до відповідальності податковим повідомленням-рішенням № 43219/13-01-07-08 від 18 вересня 2025 року.

Відповідно безпідставним є доводи позивача відносно того, що спірне податкове повідомлення - рішення суперечить статті 61 Конституції України, статті 4 Протоколу № 7 до ЄКПЛ та пункту 113.8 статті 113 Податкового кодексу України.

На підтвердження вище наведених висновків, суд додатково звертає увагу на правові висновки викладені у постанові у постанові Верховного Суду від 21 грудня 2021 року у справі №2340/4009/18, а також у постанові Верховного Суду від 21 травня 2026 року у справі №440/1783/24, які враховує в силу імперативних норм ч. 5 ст. 242 КАС України.

Щодо правового регулювання питання строків реєстрації податкових накладних та відповідальності за порушення таких строків «до» та «після» набрання чинності приписів Закону України «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» № 2876-ІX від 12.01.2023 (далі - Закон № 2876-ІX), який набрав чинності 08.02.2023, суд враховує наступне.

До набрання чинності Законом № 2876-ІX процедурні вимоги щодо строків реєстрації податкових накладних визначалися приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України, яка процитована судом вище.

При недотриманні таких строків пункт 120-1.1 статті 120-1 ПК України встановлює поступове зростання штрафної ставки - від 10 відсотків (за прострочення до 15 днів) до 50 відсотків (за прострочення понад 365 днів) суми податку на додану вартість, зазначеної в прострочених податкових накладних або розрахунках коригування.

Таким чином, якщо платник податків перевищує строк реєстрації, установлений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, настає передбачена пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність у вигляді штрафу залежно від тривалості прострочення.

Закон № 2876-IX тимчасово, на період воєнного стану, передбачив інший порядок регулювання строків реєстрації податкових накладних та окрему, зменшену, відповідальність за їх несвоєчасну реєстрацію, доповнивши підрозділ 2 розділу XX ПК України пунктами 89 та 90.

Відповідно до пункту 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Відповідальність за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних за процедурними строками, передбаченими пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, визначається приписами пункту 90 цього підрозділу.

Зазначеною нормою передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, пункт 90 передбачає окремий склад податкового правопорушення, оскільки фінансова відповідальність визначається за порушення процедурних правил сформованих у пункті 89, які не є тотожними за своїм темпоральним змістом приписам пунктом 201.10 статті 201 ПК України.

Щодо дії норм пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а також положень пунктів 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, Верховний Суд у постанові від 18 грудня 2025 року у справі № 320/23564/23 зазначив таке.

«Закон № 2876-ІX не визначає прямо, що його приписи поширюють свою дію на відносини, які виникли до набрання ним чинності. Немає застережень у Законі № 2876-ІX, що його положення скасовують чи призупиняють дію положень пункту 201.10 статті 201 ПК України та пункту 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу на період всього воєнного часу.

Отже, юридичну дію порівнюваних положень ПК України за темпоральним критерієм можна поділити на такі періоди:

Перший період - до воєнного стану, а також період воєнного стану до 08.02.2023 (до набрання чинності Закону № 2876-ІX).

Другий період - з 08.02.2023 (після набрання чинності Законом № 2876-ІX) та до закінчення шести місяців після припинення/скасування воєнного стану;

Третій період - після шести місяців після припинення/скасування воєнного стану.

Із зазначених положень податкового законодавства слідує, що у наступних періодах застосуванню підлягають наступні приписи податкового законодавства, в частині процедурного регулювання реєстрації податкових накладних та відповідальності за порушення граничних строків реєстрації таких податкових накладних:

У першому періоді - пункт 201.10 статті 201 ПК України та пункт 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу.

У другому періоді - пункти 89, 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України.

У третьому періоді - пункт 201.10 статті 201 ПК України та пункт 120-1.1 статті 120-1 цього Кодексу.

Правовий механізм аналізованих норм права вказує на те, що пункт 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України визначає відповідальність за недотримання процедурних положень пункту 89 цього підрозділу, тоді як пункт 120-1.1 ст. 120-1 цього Кодексу визначає відповідальність за порушення процедурних вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України. Санкційні норми, що діяли «до» та «після» набрання чинності Законом № 2876-ІX передбачають відповідальність за нетотожні склади податкових правопорушень».

Як підтверджено матеріалами справи, предметом камеральної перевірки щодо дотримання строку реєстрації в ЄРПН були ПН/РК за період січень 2022 року - серпень 2025 року.

Перелік та реквізити податкових накладних, що зареєстровані ТОВ «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» в ЄРПН з порушенням термінів реєстрації за період з січня 2022 року по серпень 2025 року на суму податку на додану вартість 1017434,36 грн, наведені у таблиці на сторінках 2-15 акту перевірки від 29.12.2025.

Судом також досліджено долучені до матеріалів справи докази, розміщені на CD-диску із записом електронної копії Реєстру податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, складених ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як слідує зі змісту акта № 59332/13-01-04-13/34509969 від 29.12.2025, податкові накладні складені за період з 20.01.2022 по 07.02.2023, зареєстровані позивачем 20.10.2025. Податкові накладні складені за період 14.02.2023 по 31.08.2025, зареєстровані позивачем 20.10.2025 та 15.10.2025.

Як наслідок, відповідачем констатовано порушення ТОВ «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» строків реєстрації ПН в ЄРПН, передбачених статтею 201 ПК України та п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

Відповідно до Розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних є ЄРПН до податкового повідомлення-рішення від 19.01.2026 №2125/13-01-04-13 загальна сума штрафних санкцій становить 282296,00 грн, а саме у розмірі: сума штрафу за ставкою 2 % - 949,80; сума штрафу за ставкою 5 % - 33,25; сума штрафу за ставкою 10 % - 66,48; сума штрафу за ставкою 15 % - 5865,46; сума штрафу за ставкою 25 % - 209120,73; сума штрафу за ставкою 50 % - 70260,28.

Оскільки у цій справі податкове правопорушення щодо реєстрації податкових накладних виникло внаслідок порушення позивачем строку, встановленого статтею 201 ПК України та п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, правомірним є притягнення ТОВ «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» до відповідальності на підставі і в розмірах, встановлених пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

Також суд уважає слушними доводи відповідача, що абзацом третім пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України встановлено спеціальний механізм звільнення платника податку від застосування окремих штрафних санкцій у випадку усунення допущеного порушення. Зокрема, у разі реєстрації в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування, зазначених у податковому повідомленні-рішенні, протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання, штрафні санкції, передбачені абзацом другим пункту 120-1.2 та пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, не застосовуються.

Отже, після отримання 04.10.2025 податкового повідомлення-рішення № 43219/13-01-07-08 у ДП «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» виникло право усунути встановлене контролюючим органом порушення шляхом реєстрації відповідних податкових накладних в ЄРПН у визначений законодавцем 10-денний строк. Однак позивачем не було дотримано зазначених вимог, оскільки реєстрацію податкових накладних в ЄРПН розпочато лише 15.10.2025 та 20.10.2025 року, тобто після закінчення строку, визначеного абзацом третім пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України.

Слід зазначити, що позивач жодним чином не заперечує факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних та не спростовує встановлених контролюючим органом порушень вимог статті 201 ПК України та п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України щодо граничних строків їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд звертає увагу, що в адміністративному судочинстві діє принцип диспозитивності, який покладає на суд обов`язок вирішувати лише ті питання, про вирішення яких його просять сторони у справі (учасники спірних правовідносин). Під час розгляду справи суд зв`язаний предметом та підставами заявлених позивачем вимог. Вказаний принцип знайшов своє відображення у частині другій статті 9 КАС України, в якій вказано, що суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, та в межах позовних вимог.

Суд зауважує, що у позовній заяві підставою для скасування спірного податкового-повідомлення рішення № 2125/13-01-04-13 від 19 січня 2026 року, позивач визначив лише повторне притягнення до відповідальності за одне й те саме податкове правопорушення, інших доводів та заперечень щодо підстав для скасування оскаржуваного рішення контролюючого органу позовна заява не містить.

Отже, ГУ ДПС у Львівській області правомірно винесено податкове повідомлення-рішення № 2125/13-01-04-13 від 19 січня 2026 року, яким за порушення ТОВ «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» вимог ст. 201 та п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в сумі 286296,00 грн.

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Так, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову (ч. 2 ст. 77 КАС України).

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Перевіривши обґрунтованість доводів сторін та оцінивши зібрані у справі докази в їх сукупності, суд висновує, що підстави для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 19 січня 2026 року № 2125/13-01-04-13, у суду відсутні.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про відмову у задоволенні позову повністю.

Підстави для розподілу судових витрат, відповідно до положень статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні, оскільки у задоволенні позову відмовлено.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову Державного підприємства «ЕКОТРАНСЕНЕРГО» (с. Новий Яр, Яворівський район, Львівська область, 81051, код ЄДРПОУ 34509969) до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, код ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст.ст. 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

Повне рішення складено 10 серпня 2026 року.

СуддяКлименко Оксана Миколаївна