Рішення № 138688423, 03.08.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/355/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області № 46818/36795262/2 від 18.12.2025 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 04.11.2025 р. на суму 345.533,12 грн; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 04.11.2025 р. на суму 345.533,12 грн., складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» на користь Акціонерного товариства «ОТП БАНК», датою її фактичного подання на реєстрацію 28.11.2025.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні, однак рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкова накладна зареєстрована не була, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Ухвалою судді від 12.01.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін у змішаній (паперовій та електронній) формі.

22.01.2026 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що автоматизована система зупинила реєстрацію спірних податкових накладних за Критерієм 1 ризиковості здійснення операцій, оскільки обсяг постачання товару перевищував залишок його придбання, а зареєстрована Таблиця даних платника податку за цим кодом УКТЗЕД у позивача була відсутня. Обов`язок доведення реальності операцій покладається на платника, тоді як надані позивачем копії первинних документів є сумнівними та складеними з порушенням законодавства. Поданій позивачем первинні та розрахункові документи є дефектними, містять суперечливі відомості та позбавлені юридичної значимості для цілей підтвердження реального настання правових наслідків за господарською операцією. За таких обставин позивачем не було виконано обов`язку щодо підтвердження правомірності формування податкового зобов`язання (п. 44.1 ст. 44 ПК України), що, відповідно до пунктів 5 та 10 Порядку № 520, утворює безумовну правову підставу для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч. 2 ст. 262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про необґрунтованість адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 28.10.2009 р. № запису 1005561070030037268.

Позивач здійснює наступні види діяльності, які внесено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань: (основний) 68.32. управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 77.33. надання в оренду офісних машин і устаткування, у тому числі комп`ютерів 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування.

Позивач є орендарем нежитлової будівлі загальною площею 2067,1 кв.м., що розташована у місті Одесі, просп. Шевченка, 4А, приміщення 1 (реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна 2180976851101) (далі Нежитлове приміщення) згідно з Договором оренди нерухомого майна № 2-09/25 від 25.08.2025 р. (далі Договір оренди), укладеного між ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» (орендар) та ТОВ «БІЗНЕС-ЦЕНТР «КОНКОРД» (власник).

Згідно з актом приймання-передачі предмету договору від 01.09.2025 р. (Додаток № 2 до договору) ТОВ «БІЗНЕС-ЦЕНТР «КОНКОРД» (орендодавець) передало, а ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» (орендар) прийняло в орендне користування нежитлову будівлю загальною площею 2067,1 кв.м., що розташована у місті Одесі, просп. Шевченка, 4А, приміщення 1.

Водночас Позивач також є орендарем нежитлової будівлі та споруд загальною площею 10.380,6 м.кв. за адресою: 65044, місто Одеса, проспект Шевченка, 4а (реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 2180465751101) (далі Нежитлове приміщення) згідно з Договором оренди нерухомого майна № 10- 09/25 від 25.08.2025 р. (далі Договір оренди), укладеного між ТОВ «ЗОКЕМАІНВЕСТ» (орендар) та ТОВ «БІЗНЕС-ЦЕНТР «КОНКОРД» (власник).

Згідно з актом приймання-передачі предмету договору від 01.09.2025 р. (Додаток № 2 до договору) ТОВ «БІЗНЕС-ЦЕНТР «КОНКОРД» (орендодавець) передало, а ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» (орендар) прийняло в орендне користування нежитлову будівлю загальною площею 10.380,6 кв.м., що розташована у місті Одесі, просп. Шевченка, 4А.

Також між Позивачем та відповідними постачальниками комунальних ресурсів укладено договори на постачання відповідних ресурсів, зокрема, електроенергія, вода.

Відповідно до п.п. 3.1. Договорів оренди ці договори вступають в силу з 01.09.2025 р. та діють два роки 11 місяців, до 01.08.2028 р.

Згідно з п.п. 5.4.2. Договорів оренди Позивач (орендар) має право надавати дозвіл на використання предмету договору будь-яким третім особам повністю або частково без зміни цільового використання.

01.09.2025 р. між ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» та Акціонерним товариством «ОТП БАНК» укладено Договір суборенди № 514-3 (далі Договір суборенди), згідно з яким Позивач передав у суборенду частину Нежитлового приміщення загальною площею 263,84 кв.м.

Відповідно до п.п. 6.1. Договору суборенди цей Договір вступає в силу з моменту його підписання Сторонами та діє з 01.09.2025 р. по 31.07.2028 р. включно.

01.09.2025 р. між ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» та Акціонерним товариством «ОТП БАНК» укладено Договір суборенди № 514-4 (далі Договір суборенди), згідно з яким Позивач передав у суборенду частину Нежитлового приміщення загальною площею 588,06 кв.м.

Відповідно до п.п. 6.1. Договору суборенди цей Договір вступає в силу з моменту його підписання Сторонами та діє з 01.09.2025 р. по 31.07.2028 р. включно.

Згідно з Актом прийому-передачі до Договору суборенди № 514-3 від 01.09.2025 р. (Додаток № 2 до Договору суборенди № 514-3 від 01.09.2025 р.) ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» (суборендодавець) передало, а Акціонерне товариство «ОТП БАНК» (суборендар) прийняло в суборендне користування частину Нежитлового приміщення загальною площею 263,84 кв.м., що складаються з: 1) Блок «А» зальною площею 210.4 квадратних метрів; 2) Депозитарні кімнати № ВО16, ВО17,ВО18 згідно планувального рішення Суборендаря далі «Депозитарій» загальною площею 29,24 квадратних метрів.; 3) Підсобное приміщення (господарського складу) в підвалі будівлі загальною площею 24,2 квадратних метрів. 4) 2 (два) парко місця на прибудинковій стоянці для авто клієнтів Суборендаря.

Згідно з Актом прийому-передачі до Договору суборенди № 514-4 від 01.09.2025 р. (Додаток № 2 до Договору суборенди № 514-4 від 01.09.2025 р.) ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» (суборендодавець) передало, а Акціонерне товариство «ОТП БАНК» (суборендар) прийняло в суборендне користування частину Нежитлового приміщення загальною площею 588,06 кв.м. які складаються з: 1) Блок «В» зальною площею 288,97 квадратних метрів; 2) Блок «Г» зальною площею 299,09 квадратних метрів.

Відповідно до умов, викладених в п.п. 3.1. Договору суборенди № 514-4 від 01.09.2025 р. за цим Договором Суборендарем вносяться наступні платежі (з моменту підписання Акту прийому- передачі Об`єкта Суборенди від Суборендодавця до Суборендаря або його частини від Суборендодавця до Суборендаря до моменту підписання Акту прийому-передачі Об`єкта Суборенди від Суборендаря до Суборендодавця або його частини від Суборендаря до Суборендодавця): а) Суборендна плата: - за приміщення блоків «В»,»Г»; б) компенсація плати за електроенергію у відповідності з показниками лічильників електроенергії; в) компенсація плати за подачу холодної води, у відповідності з показниками лічильників споживання води; г) компенсація плати за центральне опалення із розрахунку за 1 (один) квадратний метр площі в разі відповідності санітарним нормам для офісних приміщень; ґ) компенсація плати за охолодження (кондиціювання) в літній період із розрахунку за 1 (один) квадратний метр площі; д) компенсація плати за експлуатаційні витрати на утримання Будинку складає суму в національній валюті гривні що еквівалентна 1 (одному) долару США за офіційним курсом Національного банку України (надалі «НБУ»), встановленого на момент виставлення рахунку на сплату, за 1 (один) квадратний метр площі.

Відповідно до умов, викладених в п.п. 3.1. Договору суборенди № 514-3 від 01.09.2025 р. За цим Договором Суборендарем вносяться наступні платежі (з моменту підписання Акту прийому-передачі Об`єкта Суборенди від Суборендодавця до Суборендаря або його частини від Суборендодавця до Суборендаря до моменту підписання Акту прийому-передачі Об`єкта Суборенди від Суборендаря до Суборендодавця або його частини від Суборендаря до Суборендодавця): а) Суборендна плата: - за приміщення блоків «А», Депозитарні кімнати № ВО16, ВО17,ВО18 та підсобні приміщення (господарського складу) в підвалі Будинку; б) компенсація плати за електроенергію у відповідності з показниками лічильників електроенергії; в) компенсація плати за подачу холодної води, у відповідності з показниками лічильників споживання води; ґ) компенсація плати за охолодження (кондиціювання) в літній період із розрахунку за 1 (один) квадратний метр площі, тільки в Депозитарних кімнатах № ВО16, ВО17; д) компенсація плати за експлуатаційні витрати на утримання Будинку складає суму в національній валюті гривні що еквівалентна 1 (одному) долару США за офіційним курсом Національного банку України (надалі «НБУ»), встановленого на момент виставлення рахунку на оплату; е) плата за забезпечення 2-х паркомісць для авто клієнтів Суборендаря на прибудинковій стоянці для авто Суборендаря.

Відповідно до умов, визначених в п.п. 3.2. Договору суборенди суборенди № 514-4 від 01.09.2025р. Суборендар щомісячно сплачує на користь Суборендодавцю суборендну плату в сумі 8.232,84 дол. США по курсу НБУ.

Позивачем біло виставлено Акціонерному товариству «ОТП БАНК» рахунок № 300 від 01.11.2025 р. на суму 345.533,12 грн. за Суборенду приміщення у листопаді 2025р. (блок "В") згідно договору суборенди № 514-4 від 01.09.2025р. та за Суборенду приміщення у листопаді 2025р. (блок "Г") згідно договору суборенди № 514-4 від 01.09.2025р.

На виконання вказаного положення Договору суборенди на розрахунковий рахунок Позивача Акціонерним товариством «ОТП БАНК» згідно з платіжним дорученням № 4308602 від 04.11.2025 р. на підставі рахунку Позивача на оплату № 300 від 01.11.2025 р. було сплачено грошові кошти (суборендну плату за користування приміщенням у листопаді 2025 р. (блок «В» та Блок «Г») в сумі 345 533,12 грн.

У зв`язку з цим Позивачем 04.11.2025 р. було складено податкову накладну № 6 від 04.11.2025 р. на суму 345.533,12 грн. по першій події отриманні сплати грошових коштів в рахунок суборендної плати.

28.11.2025 р. Позивачем було направлено до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну № 6 від 04.11.2025 р. на суму 345.533,12 грн. на реєстрацію.

За отриманою Квитанцією № 1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 6 від 04.11.2025 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 68.20 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.4673%, "Рпоточ"=120354.29 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

На виконання п. 11 Порядків №1165 Позивачем було подане до контролюючого органу Повідомлення № 1 від 02.12.2025 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено, до якого додану документи довільного формату, у загальній кількості - 9.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області було прийняте рішення № 13486739/36795262 від 04.12.2025 у зв`язку з тим, що документи були складені/оформлені із порушенням законодавства.

В подальшому, Позивачем направлено скаргу до ДПС України на вищезазначене рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області.

Комісією з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ДПС України (Центрального рівня) прийнято рішення № 46818/36795262/2 від 18.12.2025 про залишення скарги ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

Товариство не погоджується з оскаржуваним рішенням № 46818/36795262/2 від 18.12.2025, та вважає його протиправним, безпідставним, необґрунтованим та таким, що не відповідає фактичним обставинам справи, і прийнято із порушенням норм чинного законодавства.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги не підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Згідно з ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно приписів п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №1165 (набрання чинності, відбулась 01.02.2020), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з п.7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема: п.1 - Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації, з фіксацією у такій квитанції інформації згідно з п.11 цього Порядку №1165.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520).

Як визначено п.п.2-4 Порядку №520, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати зокрема: договори, контракти, довіреності, акти на оформлення повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, тощо.

Вжите у наведеній нормі словосполучення "може включати" свідчить про те, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним та залежить від критерію ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Відповідно до п.п.9-13 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Також, Постановою КМ України №1165 від 11.12.2019 затверджено Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, який визначає механізм розгляду скарг зокрема щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктами 11, 12 Порядку 1165 закріплено, що у разі подання скарги на рішення комісії регіонального рівня платник податку має право додати до скарги: про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі - пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Згідно з п. п. 17, 18 Порядку №1165, рішення комісії центрального рівня не підлягає адміністративному оскарженню та може бути оскаржено в судовому порядку у строки, визначені статтею 56 Кодексу.

Задоволення скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за наявності суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 або 200-1.9 статті 200-1 Кодексу.

Як зазначав позивач у позові, після зупинення реєстрації податкової накладної, ним було надано копії всіх первинних документів, підтверджуючих взаємовідносини із контрагентом.

Проте, незважаючи на подані документи та пояснення, комісія центрального рівня прийняла рішення № 46818/36795262/2 від 18.12.2025 р. про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної без змін.

Позивач не погоджується з рішенням № 46818/36795262/2 від 18.12.2025 р., у зв`язку із чим, реалізуючи своє право на звернення до суду, а також згідно з ст.56 ПК України, вважає за необхідне звернутись до суду з позовною заявою та оскаржити рішення ДПС України у судовому порядку.

Тобто предметом спору позивачем визначено саме рішення № 46818/36795262/2 від 18.12.2025 р. Комісії ДПС № 46818/36795262/2 від 18.12.2025, яким залишено скаргу ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

З аналізу приписів Порядку №520 та п.п.56.1, 56.2 та 56.10 ст.56 ПК України слідує, що законодавцем, дійсно, закріплено право платника податків на оскарження рішення податкового органу, прийнятого за результатами розгляду його скарги, до суду.

Водночас, згідно з частиною першою статті 5 КАС України , кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Тобто, обов`язковою умовою надання правового захисту судом є наявність відповідного порушення суб`єктом владних повноважень прав, свобод або інтересів особи на момент її звернення до суду. Порушення має бути реальним, стосуватися (зачіпати), зазвичай, індивідуально виражених прав чи інтересів особи, яка стверджує про їх порушення.

При цьому, неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану її суб`єктивних прав та обов`язків, тобто припинення чи неможливість реалізації її права та/або виникнення додаткового обов`язку.

Так, рішення суб`єкта владних повноважень є такими, що порушує права і свободи особи в тому разі, якщо, по-перше, такі рішення прийняті владним суб`єктом поза межами визначеної законом компетенції, а, по-друге, оспорювані рішення є юридично значимими, тобто такими, що мають безпосередній вплив на суб`єктивні права та обов`язки особи шляхом позбавлення можливості реалізувати належне цій особі право або шляхом покладення на цю особу будь-якого обов`язку.

Водночас, рішення про результати розгляду скарги не має безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки платника шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, а, відтак, підстави скасування такого рішення та для задоволення позовних вимог - відсутні.

Платниками податків до суду можуть бути оскаржені рішення, дії, бездіяльність суб`єктів владних повноважень, які порушують права, свободи та інтереси. Втім, задоволенню в адміністративному судочинстві підлягають лише ті позовні вимоги, які відновлюють фактично порушені права, свободи та інтереси особи у сфері публічно-правових відносин.

Суд звертає увагу на наявність конкретної і послідовної практики застосування вищенаведених норм ПК України Верховним Судом, що зокрема підтверджується висновками, викладеними у постановах від 12 липня 2019 року у справі № 813/5256/13-а, від 6 лютого 2020 року № 810/101/16, 03 квітня 2020 року у справі № 826/4114/18, від 16 червня 2020 року у справі № 810/1652/16, 10 серпня 2020 року у справі № 640/6528/19.

Однак, в даному випадку оскаржуване рішення ДПС України № 46818/36795262/2 від 18.12.2025 не є юридично значимим для позивача, оскільки жодних заходів його реалізації щодо позивача не передбачає, а лише залишає чинним (таким, що має обтяжувальну дію щодо позивача) винесене раніше рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Таким чином, рішення ДПС України № 46818/36795262/2 від 18.12.2025 прийняте за результатами розгляду скарги ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ», не має безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, а, відтак, підстави до скасування такого рішення та задоволення позовних вимог - відсутні.

Що стосується вимоги про зобов`язання ДПС України податкову накладну позивача № 6 від 04.11.2025, суд зазначає, що у рішення яким було Товариству відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкової накладної є рішення № 13486739/36795262, яке було прийнято 04.12.2025 Комісією ГУ ДПС в Одеській області.

Разом з цим, у межах даної справи позивач не оскаржував рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області № 13486739/36795262 від 04.12.2025.

При цьому, як вже було зазначено вище, у розумінні вимог Порядку №520, саме комісія регіонального рівня де на обліку перебуває платник, яким у спірному випадку є ГУ ДПС в Одеській області, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Аналогічним чином, пунктом 25 Порядку №1165 визначено, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Постановою КМ України №1246 від 29.12.2010р. затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр).

Відповідно до п.п. 4, 5, 19, 20, 21 Порядку №1246, до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, з викладеного слідує, що з метою належного способу захисту порушеного права платника, якому рішенням комісії регіонального рівня відмовлено у реєстрації податкової накладної в ЄРПН є саме оскарження такого рішення комісії регіонального рівня в адміністративному та судовому порядку.

Лише скасування відповідного рішення комісії регіонального рівня матиме юридичний наслідок для платника.

Відтак, зобов`язанню ДПС України у такому разі зареєструвати податкову накладну платника податків має передувати скасування відповідного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Таким чином, в даному випадку позивачем обрано неналежний спосіб порушеного права шляхом визнання протиправним та скасування рішення саме ДПС України № 46818/36795262/2 від 18.12.2025, яке за своєю суттю є рішенням про результати розгляду скарги позивача, та яким рішенням комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної було залишено без змін.

В свою чергу рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної позивач у цій справі не оскаржує.

За наведених обставин вбачається, що вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну № 6 від 04.11.2025 ТОВ «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» також не підлягає задоволенню, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкової накладної Комісії ГУ ДПС в Одеській області позивачем не оскаржено, таке не скасовано ані в адміністративному ані в судовому порядку, є чинним.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Суд зазначає, що доведення має випливати із сукупності ознак чи неспростовних презумпцій, достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою, однак позивач в ході судового розгляду справи не доведено ґрунтовності пред`явлених вимог.

В той же час, згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі «Суомінен проти Фінляндії (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

Суд враховує позицію Європейського суду з прав людини у справі Голдер проти Сполученого Королівства, згідно з якою саме небезпідставність доводів позивача про неправомірність втручання в реалізацію його прав є умовою реалізації права на доступ до суду.

Отже, звертаючись до суду з позовом про захист своїх прав, позивач обтяжений обов`язком довести "небезпідставність" своїх доводів щодо порушеного права за захистом якого він звернувся до суду, надавши відповідні докази зі змісту яких можливо встановити наявність спору саме на момент звернення до суду.

Таким чином, проаналізувавши обставини справи, з урахуванням нормативного регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку про необґрунтованість адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗОКЕМА-ІНВЕСТ» (65026, місто Одеса, вул. Леха Качинського,12 ЄДРПОУ 36795262) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ЄДРПОУ 44069166), ДПС України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк

.