Рішення № 137893820, 01.07.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2026 року м. ПолтаваСправа №440/2570/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шевякова І.С., розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтохімік ЛТД" до Головного управління ДПС України у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

Позовні вимоги:

визнати протиправним та скасувати рішення №4055 від 09.08.2024 Головного управління ДПС у Полтавській області про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтохімік ЛТД";

зобов`язати Державну податкову службу України поновити реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ "Нафтохімік ЛТД" ( Код ЄДРПОУ 36670733) з 16.10.2009, шляхом внесення відповідного запису до Реєстру платників податку на додану вартість із збереженням індивідуального податкового номеру 366707316034 із поновленням реєстраційного ліміту, облікових даних, записів, стану розрахунків інтегрованої картки та збереженням податкових показників в системі електронного адміністрування податку на додану вартість ТОВ "Нафтохімік ЛТД" (код ЄДРПОУ36670733), які були наявні до прийняття рішення до прийняття рішення від 09.08.2024 року №4055 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.

Під час розгляду справи суд

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтохімік ЛТД" (далі також позивач, ТОВ "Нафтохімік ЛТД") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі також відповідач-1, ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (далі також відповідач-2, ДПС України) про визнання протиправним та скасування рішення

Ухвалою від 03.03.2025 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою від 14.03.2025 поновлено строк звернення до суду з позовом; позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі.

Ухвалою від 01.04.2025 відмовлено у задоволенні клопотання ГУ ДПС в Полтавській області про залишення позовної заяви без розгляду.

Аргументи учасників справи

В обґрунтування позовних вимог ТОВ "Нафтохімік ЛТД" зазначало, що не погоджується з прийнятим Головним управлінням ДПС у Полтавській області рішенням від 09.08.2024 №4055 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ "Нафтохімік ЛТД", вважає вказане рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Представник позивача пояснював, що підставою для прийняття рішення Головним управлінням ДПС у Полтавській області №4055 від 09.08.2024 стало подання ТОВ "Нафтохімік ЛТД" до контролюючого органу протягом 12 послідовних податкових місяців декларацій з податку на додану вартість, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту. ТОВ "Нафтохімік ЛТД" подано податкові декларації з податку на додану вартість протягом періоду з 01.07.2023 до 30.06.2024 з показниками, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, та має за останні 12 календарних місяців обсяги оподатковуваних операцій 0,0 гривень.

Однак, позивач стверджував, що в податковій декларації з податку на додану вартість за період червень 2024 року, не були враховані та відображені в податковому кредиті витрати підприємства, понесені в цей період, а саме сплата по рахунку ТОВ "Центр сертифікації ключів "Україна", тобто несвідомо підприємство не відобразило показники в декларації з ПДВ, у той час як ці послуги свідчать про формування податкового кредиту.

В свою чергу, ТОВ "Центр сертифікації ключів "Україна" відповідні суми задекларував в податкових зобов`язаннях, про що свідчить зареєстрована податкова накладна в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На момент прийняття оскаржуваного рішення, контролюючому органу було відомо про наявність зареєстрованого податкового кредиту у розмірі 78,00 грн по отриманій податковій накладній № 10651 від 11.06.2024 на операції з перерахування коштів за послуги.

Проте вказана інформація не була внесена посадовими особами ГУ ДПС у Полтавській області до п. 2 оспорюваного рішення.

Позивач наполягав на тому, що вищезазначена податкова накладна, яка зареєстрована ТОВ "Центр сертифікації ключів "Україна" на покупця ТОВ "Нафтохімік ЛТД" є доказом того факту, що 11.06.2024 у ТОВ "Нафтохімік ЛТД" відбулася оподатковувана операція з обсягом податкового кредиту відповідно у сумі 78,00 грн.

28.03.2025 до суду надійшов відзив на позов, в якому представник відповідача-1 проти задоволення позовних вимог заперечував в повному обсязі з підстав їх необґрунтованості.

Зазначав, що згідно з даними ІКС "Податковий блок" ТОВ "НАФТОХІМІК ЛТД" за податкові періоди: з липня 2023 року по червень 2024 року (включно), тобто 12 послідовних податкових місяців, до контролюючого органу подано податкові декларації з ПДВ, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, що підтверджено довідкою ГУ ДПС у Полтавській області від 30.07.2024 № 285/16-31-04-06-06.

На підставі п.п. "г" п. 184.1 ст. 184 розділу V Кодексу ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення від 09.08.2024 № 4055 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість.

31.03.2025 до суду надійшов відзив ДПС України, в якому представник відповідача-2 проти позову заперечувала, просила суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Зазначала, що нормами ПК України та Порядку № 569 не передбачено відновлення закритого рахунку платника податків в СЕА після скасування реєстрації такого суб`єкта господарювання платником ПДВ та поновлення в облікових даних платника податку суми ПДВ, без проведення обчислення відповідно до формули, визначеної пунктом 9 Порядку №569, навіть у випадку поновлення свідоцтва платника ПДВ.

Згідно з частиною п`ятою статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Обставини справи, встановлені судом

Товариство з обмеженою відповідальністю "Нафтохімік ЛТД" зареєстроване в якості платника податку на додану вартість 16.10.2009 (код ЄДРПОУ 36670733), індивідуальний податковий номер - 366707316034), основним із видів економічної діяльності товариства є виробництво продуктів нафтоперероблення.

ТОВ "Нафтохімік ЛТД" за податкові періоди: з липня 2023 року по червень 2024 року (включно), тобто 12 послідовних податкових місяців, до контролюючого органу подано податкові декларації з ПДВ, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, що підтверджено довідкою ГУ ДПС у Полтавській області від 30.07.2024 № 285/16-31-04-06-06.

09.08.2024 Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято рішення №4055 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ "Нафтохімік ЛТД".

Позивач не погодився з прийнятим рішенням та оскаржив його до суду.

Норми права, які підлягають застосуванню

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 180.1 статті 180 ПК України для цілей оподаткування платником податку є, зокрема, будь-яка особа, яка провадить або планує провадити господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу.

Процедура анулювання реєстрації платника податку на додану вартість регулюється розділом V Податкового кодексу України та Положенням про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 року №1130.

Згідно із пунктом 184.1 статті 184 ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо:

а) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної статтею 181 цього Кодексу, за умови сплати суми податкових зобов`язань у випадках, визначених цим розділом;

б) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов`язань із податку у випадках, визначених цим розділом;

в) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати податку на додану вартість;

г) особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту;

ґ) установчі документи будь-якої особи, зареєстрованої як платник податку, визнані рішенням суду недійсними;

д) господарським судом винесено ухвалу про ліквідацію юридичної особи - банкрута;

е) платник податку ліквідується за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб`єкта господарювання) або особу звільнено від сплати податку чи її податкову реєстрацію анульовано (скасовано, визнано недійсною) за рішенням суду;

є) фізична особа, зареєстрована як платник податку, померла, її оголошено померлою, визнано недієздатною або безвісно відсутньою, обмежено її цивільну дієздатність;

з) припинено дію договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції (для платників податку, зазначених у підпунктах 4,5 і 8 пункту 180.1 статті 180 цього Кодексу) або закінчився строк, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку.

Пунктом 184.2 статті 184 ПК України визначено, що анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті «а» пункту 184.1 цієї статті, здійснюється за заявою платника податку, а на підставах, визначених у підпунктах «б»-«з» пункту 184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.

Постановою КМУ від 14.11.2014 №1130 затверджено Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість (далі - Положення №1130), яким визначається порядок: реєстрації платників податку на додану вартість; анулювання реєстрації платників податку на додану вартість; ведення реєстру платників податку на додану вартість (далі - Реєстр); присвоєння індивідуального податкового номера платника податку на додану вартість; оприлюднення даних з Реєстру; перереєстрації платників податку на додану вартість; ведення документації при реєстрації / анулюванні реєстрації платників податку на додану вартість; формування і надання витягів та довідок з Реєстру.

Пунктом «г» п.5.1. Положення №1130 встановлено, що реєстрація діє до дати анулювання, яке відбувається у випадках, визначених пунктом 184.1 статті 184 розділу V Кодексу, якщо: особа, зареєстрована як платник ПДВ, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає до контролюючого органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Відповідно до пункту 5.2 Положення №1130 при розгляді питання анулювання реєстрації згідно з підпунктом «г» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу (підпункт «г» пункту 5.1 цього розділу) 12 місяців визначаються із урахуванням того, що:

не враховується місяць, в якому проведено реєстрацію особи платником ПДВ, якщо особа зареєстрована платником ПДВ з дня іншого ніж перший день календарного місяця;

включаються останні 12 послідовних податкових місяців, за які подані податкові декларації (у разі подання декларацій) або сплив строк подання податкових декларацій (у разі неподання декларацій) до отримання чи складання контролюючим органом документа, який є підставою для анулювання реєстрації.

Анулювання реєстрації здійснюється шляхом виключення платника ПДВ з Реєстру.

Пунктом 5.5 Положення №1130 визначено, що анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу може бути здійснене на підставах, визначених у підпунктах «б» - «з» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу (підпункти «б» - «з» пункту 5.1 цього розділу).

Контролюючі органи здійснюють постійний моніторинг платників ПДВ, включених до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації платників ПДВ у разі існування відповідних підстав.

Рішення про анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу приймаються за наявності відповідних підтвердних документів (відомостей). Такими документами є, зокрема: довідка про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстр (перелік) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях (податкових розрахунках) протягом 12 послідовних податкових місяців (підстава -підпункт «г» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу).

Відповідно до пункту 5.6 Положення №1130 за наявності зазначених підтвердних документів (відомостей) контролюючий орган за місцем перебування на обліку платника податків приймає рішення про анулювання реєстрації особи - платника ПДВ незалежно від здійснення контролюючим органом документальних та камеральних перевірок такої особи і їх результатів, а також обов`язку такої особи бути зареєстрованою та/або нараховувати чи сплачувати податок на додану вартість відповідно до законодавства.

Контролюючий орган, який прийняв самостійне рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ, зобов`язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.

Рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу оформляється за формою №6-РПДВ. Таке рішення складається у двох примірниках комісією, утвореною відповідно до розпорядження контролюючого органу, та підписується керівником (заступником керівника або уповноваженою особою) контролюючого органу. У рішенні про анулювання реєстрації платника ПДВ обов`язково вказуються підстави (одна або декілька) для такого анулювання з посиланням на відповідні норми Кодексу.

Дата підписання рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ вважається днем прийняття такого рішення. Рішення про анулювання реєстрації платників ПДВ у день підписання реєструються у журналі обліку рішень про анулювання реєстрації платників ПДВ за формою № 6-РЖ. Номер рішення відповідає порядковому номеру запису в цьому журналі.

Один примірник рішення зберігається в контролюючому органі, який прийняв рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ. Документи чи копії документів, на підставі яких контролюючий орган прийняв рішення про анулювання реєстрації, мають бути додані до цього примірника рішення.

Висновки щодо правозастосування

Отже, обов`язковою умовою для прийняття контролюючим органом рішення щодо анулювання реєстрації платника податків є нездійснення платником податків господарської діяльності щодо укладання правочинів, які оподатковуються ПДВ, що тягне за собою неподання відповідних декларацій або їх подання з нульовими відомостями.

У той же час, слід врахувати, що конструкція підпункту "г" пункту 184.1 статті 184 ПК України передбачає наявність пасивної поведінки суб`єкта господарювання щодо ведення протягом 12 послідовних податкових місяців господарської діяльності.

Аналогічний правовий висновок міститься в постанові Верховного Суду від 30.11.2022 у справі №380/8687/20.

Анулювання реєстрації платника податку за рішенням податкового органу на підставі п.п. "г" п.184.1 ст.184 ПК України можливе за умов неподання платником податку на додану вартість декларацій з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або подання такої декларації з податку на додану вартість з показниками про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.

Такі обставини мають підтверджуватись як самими деклараціями з податку на додану вартість, так і довідкою про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстром (переліком) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях.

Відповідний правовий висновок викладений Верховним Судом неодноразово, зокрема, у постановах від 30.04.2024 у справі № 160/12823/23, від 12.09.2024 у справі №400/10114/23, від 17.09.2024 у справі №280/10300/23, від 07.01.2025 у справі №160/7847/24.

З матеріалів справи встановлено, що оскаржуване рішення прийняте на підставі довідки ГУ ДПС у Полтавській області від 30.07.2024 № 285/16-31-04-06-06 згідно з даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС, за якими ТОВ "Нафтохімік ЛТД" протягом 12 послідовних податкових місяців подано податкові декларації з податку на додану вартість, які свідчать про відсутність постачання / придбання товарів / послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях (податкових розрахунках).

Уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, за вказані періоди до контролюючого органу товариством не подавались. Зворотнього позивачем не зазначено.

Відповідно до п.5.2 Положення №1130 встановлено, що при розгляді питання анулювання реєстрації згідно із підпунктом «г» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу (підпункт «г» пункту 5.1 цього розділу) 12 місяців визначаються із урахуванням того, що включаються останні 12 послідовних податкових місяців, за які подані податкові декларації (у разі подання декларацій) або сплив строк подання податкових декларацій (у разі неподання декларацій) до отримання чи складання контролюючим органом документа, який є підставою для анулювання реєстрації.

Отже, для анулювання реєстрації платником ПДВ визначальним є факт подання декларацій за останні 12 послідовних податкових місяців, які свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, до складання контролюючим органом документа, який є підставою для анулювання реєстрації.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що податковий орган мав передбачені підпунктом «г» пункту 184.1 статті 184 ПК України підстави для анулювання реєстрації позивача платником податку на додану вартість.

Посилання позивача на неврахуванням відповідачем-1 факту того, що "в податковій декларації з податку на додану вартість за період за червень 2024 року, позивачем не були враховані та відображені в податковому кредиті витрати підприємства, понесені в цей період, а саме сплата по рахунку ТОВ "Центр сертифікації ключів "Україна", тобто несвідомо підприємство не відобразило показники в декларації з ПДВ, так як ці послуги свідчать про формування податкового кредиту, що підтверджується копією відповідної накладної та квитанції", - суд вважає безпідставними з огляду на те, що позивачем відповідні операції у податковій звітності відображено не було, що ним і не заперечується.

Уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, за вказані періоди до контролюючого органу товариством не подавались.

При цьому в частині доводів позивача щодо наявності у нього права сформувати податковий кредит/зобов`язання за вказаною накладною протягом часу, передбаченого пунктом 198.6 статті 198 ПК України, суд звертає увагу на те, що наявність відповідного права без його реалізації шляхом вчинення певних, чітко передбачених положеннями податкового законодавства дій, за обставин цієї справи, жодним чином не спростовує наявність передумов, які відповідно до положень підпункту "г" пункту 184.1 статті 184 ПК України свідчать про існування підстав для анулювання реєстрації платника ПДВ.

Аналогічний висновок викладено в постанові Верховного Суду від 19.06.2025 у справі №160/23059/24.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. На думку суду, відповідач довів правомірність оскаржуваних рішень

В даній справі відповідач довів правомірність та обґрунтованість рішення №4055 від 09.08.2024 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість ТОВ "Нафтохімік ЛТД", тому підстави для задоволення позову відсутні.

Позовна вимога в частині зобов`язання ДПС України поновити реєстрацію платника податку на додану вартість ТОВ "Нафтохімік ЛТД" є похідною від позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення, тому вона теж задоволенню не підлягає.

Розподіл судових витрат

У зв`язку з відмовою в задоволенні позову підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 2, 3, 5-10, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Відмовити в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Нафтохімік ЛТД" (вул. Свіштовська, 3, м. Кременчук, Полтавська область, 39610, код ЄДРПОУ 36670733) до Головного управління ДПС України у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192) Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя І.С. Шевяков