Постанова № 13636385, 10.01.2011, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА

01025, м. Київ, вул. Десятинна, 4/6 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

10.01.2011 р. 13:03№ 2а-9462/10/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Шрамко Ю.Т., при секретарі судового засідання Четвертак Я.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Публічного акціонерного товариства "Дочірній банк Сбербанку Росії"

доСпеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків

про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень

за участю представників сторін

від позивача Дахова О.С., довіреність № 467 від 18.11.2010 р.

від відповідача Муха С.І., довіреність № 315/9/10-110 від 18.02.2010 р.

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Публічне акціонерне товариство "Дочірній банк Сбербанку Росії" (далі позивач) з позовом про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції у місті Києві по роботі з великими платниками податків (далі відповідач) № 0001114310/0 від 30.11.2009 р., № 0001114310/1 від 18.02.2010 р., № 0000614310/1 від 12.04.2010 р., № 0000624310/2 від 12.04.2010 р., № 0000624310/3 від 23.06.2010 р.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 22.06.2010 р. відкрито провадження в адміністративній справі та призначене попереднє судове засідання.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 20.08.2010 р. об'єднано до спільного розгляду і вирішення позови Публічного акціонерного товариства "Дочірній банк Сбербанку Росії" до Спеціалізованої державної податкової інспекції у м. Києві по роботі з великими платниками податків про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень, по яких відкрито провадження у адміністративних справах № 2а-9462/10/2670 та № 2а-9852/10/2670, шляхом об'єднання адміністративних справ № 2а-9462/10/2670 та № 2а-9852/10/2670 в одне провадження та присвоєно об'єднаним справам загальний № 2а-9462/10/2670.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 22.10.2010 р. закінчено підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем з порушенням вимог законодавства. А саме, позивач вказує на неправомірність застосування до нього штрафних санкцій за несвоєчасне перерахування до бюджету податку на доходи нерезидентів. Так, позивачем був утриманий та сплачений цей податок після виплати доходів у вигляді роялті на користь Корпорації «МастерКард Інтернешнл Інкорпорейдед», що є резидентом Сполучених Штатів Америки. Позивач вважає, що санкції відповідно до п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» можуть застосовуватися лише у випадках, коли нарахування та сплата податку має передувати виплатам. Підпунктом 13.2 ст. 13 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачений обовязок нараховувати та сплачувати податок з доходу нерезидента під час його виплати, а не до виплати.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав, надав суду пояснення, аналогічні тим, що викладені в позові, просив позов задовольнити в повному обсязі.

Відповідач у запереченнях на позовну заяву №1397/9/10-110 від 19.08.2010р. та представник відповідача у судовому засіданні заперечили проти задоволення позовних вимог з тих підстав, що відповідачем була проведена планова виїзна перевірка позивача, під час якої було встановлено, зокрема, що позивач несвоєчасно утримав та сплатив до бюджету податок на доходи нерезидента у вигляді роялті у сумі 34232, 33 грн., який сплачується до бюджету під час такої виплати. За це порушення п. 17.1.9 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» встановлена відповідальність у вигляді штрафних санкцій. Відповідач вважає, що штрафні санкції до позивача відповідачем застосовані правомірно.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд м. Києва, встановив наступне.

Позивач, Публічне акціонерне товариство "Дочірній банк Сбербанку Росії", є юридичною особою, (код ЄДРПОУ 25959784).

Відповідачем, Спеціалізованою державною податковою інспекцією у м. Києві по роботі з великими платниками податків, була проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного, та іншого законодавства за період з 01.07.2006 р. по 30.06.2009 р., результати якої відображені у акті перевірки № 521/43-10/25959784 від 17.11.2009 р. (далі Акт перевірки).

Під час перевірки відповідачем було встановлено, що на виконання умов Ліцензійної угоди позивач згідно рахунку від 22.03.2009 р. № 09100140381 (11788) на суму 33000, 00 євро перерахував нерезиденту Корпорації «МастерКард Інтернешнл Інкорпорейтед»(США) доходи у вигляді роялті за отримані ліцензії. Проте, позивачем не було утримано та сплачено до бюджету податок з доходів нерезидента під час такої виплати.

Як зазначено в Акті перевірки, відповідачем встановлено порушення позивачем п.п. "в" п. 13.1 та 13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в частині несвоєчасного утримання та сплати до бюджету податку з доходів нерезидента у вигляді роялті, який сплачується до бюджету під час такої виплати у сумі 34232, 33 грн.; неутримання у повному обсязі та несплати до бюджету податку з доходів нерезидента, отриманих на території України у вигляді роялті від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати у сумі 3423, 24 грн.

30.11.2009 року на підставі Акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення № 0001114310/0 про сплату 78784,20 грн. податку на прибуток іноземних юридичних осіб (код: 11020500), у тому числі: 3 425,40 грн. основного платежу та 75358,80 штрафних (фінансових) санкцій, застосованих за порушення пп. «в» п.13.1. ст.13 з урахуванням вимог п. 16.13 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(надалі - Закон № 334) з урахуванням вимог п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»(надалі - Закон №2181).

Як вбачається з Акту перевірки та не заперечувалось представниками сторін, позивач в ході перевірки надав платіжне доручення від 23.09.2009 р. № 5947706 на суму 34232, 33 грн. щодо сплати до бюджету податку на доход нерезидента Корпорації «МастерКардІнтернешнл Інкорпорейдед»за надані ліцензії.

10.12.2009р. позивачем подано до відповідача первинну скаргу № 6777/4/06-1-4 від 10.12.2009 р. на податкове повідомлення - рішення № 0001114310/0.

Рішенням від 18.12.2009 року № 14912/10/25-020 розгляд первинної скарги продовжено до 07.02.2010 р.

04.02.2010р. відповідач прийняв рішення № 1138/10/25-022, яким було відмовлено в задоволенні первинної скарги позивача № 6777/4/06-1-4 від 10.12.2009, збільшено суму основного платежу з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на 21,67 грн. та залишено без змін податкове повідомлення-рішення № 0001114310/0. На підставі даного рішення відповідач виніс позивачу Податкове повідомлення-рішення № 0001114310/1 від 18.02.2010 р. про сплату 78 784,20 грн. податку на прибуток іноземних юридичних осіб.

15.02.2010 р. позивачем подано до Державної податкової адміністрації у м. Києві (надалі - ДПА у м. Києві) повторну скаргу № 409/4/06-1-4 від 15.02.2010 р.

Рішенням ДПА у м. Києві від 25.02.2010 № 1128/10/25-114 було продовжено строк розгляду повторної скарги по 15.04.2010 р. (включно).

Рішенням від 18.03.2010 року № 3321/10/25-022 про внесення змін до Рішення про результати розгляду первинної скарги від 04.02.2010 № 1138/10/25-022, відповідач скасував Податкове повідомлення- рішення № 0001114310/0 в частині основного платежу в розмірі 2,17 грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 47,68 грн., а первинну скаргу Позивача задовольнив частково.

01.04.2010 року позивачем подано до ДПА у м. Києві доповнення від 01.04.2010 № 1003/4/06-1-4 до повторної скарги від 15.02.2010 № 409/4/06-1-4, оскільки відповідачем були внесені зміни до прийнятого ним рішення.

12.04.2010 року відповідачем винесене позивачу податкове повідомлення-рішення № 0000614310/1, прийняте з урахуванням Рішення від 18.03.2010р. № 3321/10/25-022 про внесення змін до рішення про результати розгляду первинної скарги від 04.02.2010 року № 1138/10/25-022.

Рішенням ДПА у м. Києві від 02.04.2010 р. № 1882/10/25- 114 про результати розгляду скарги, скаргу позивача задоволено частково , а саме: ДПА у м. Києві скасувала Податкове повідомлення-рішення № 0001114310/0 з урахуванням рішення Відповідача від 04.02.2010 р. № 1138/10/25-022 про результати розгляду первинної скарги із змінами від 18.03.2010 р. № 3321/10/25-022 в частині З 423,23 грн. податку на прибуток іноземних юридичних осіб і 6 846,5 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

16.04.2010 року Позивачем подано до Державної податкової служби України повторну скаргу №1145/4/06-1-4.

Рішенням ДПА України від 22.04.2010 р. № 3913/6/25-0115 продовжено строк розгляду повторної скарги по 14.06.2010 р.

15.04.2010 р. позивач отримав податкове повідомлення-рішення від 12.04.2010 року № 0000624310/2 про сплату податкового зобов'язання, зокрема сплату штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 68 464,66 грн., яке прийняте на підставі Рішення від 02.04.2010 № 1882/10/25-114.

Рішенням ДПА України від 09.06.2010р. № 5472/6/25-0115 про результати розгляду повторної скарги, повторну скаргу позивача залишено без задоволення. 23.06.2010 р. в результаті прийняття вищезазначеного рішення ДПА України, відповідачем винесене податкове повідомлення-рішення № 0000624310/3 від 23.06.2010р. про сплату 68 464,66 грн. (шістдесят вісім тисяч чотириста шістдесят чотири гривні 66 коп.) штрафних (фінансових) санкцій. Отже, до позивача на підставі п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону №2181 застосовані штрафні (фінансові) санкції у сумі 68464, 66 грн.

Відповідно до п. 1.30 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", роялті - платежі будь-якого виду, одержані як винагорода за користування або за надання права на користування будь-яким авторським правом на літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо чи телевізійного мовлення; за придбання будь-якого патенту, зареєстрованого знака на товари і послуги чи торгової марки, дизайну, секретного креслення, моделі, формули, процесу, права на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Відповідно до п.п. 13.1, 13.2 ст. 13 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Статтею 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Сполучених Штатів Америки «Про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно»передбачено, що проценти, які виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі. Однак, такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на проценти, податок, що стягується, не повинен перевищувати 10 процентів від загальної суми процентів.

Між сторонами відсутній спір щодо застосування ставки оподаткування доходів Корпорації «МастерКардІнтернешнл Інкорпорейтед» за Ліцензіною угодою від 23.02.2009 р. Також не має спору щодо факту утримання та оплати позивачем податку на доходи нерезидента 23.09.2009 р. Оскаржуваними повідомленнями-рішеннями до позивача застосовані санкції за несвоєчасність такого утримання та перерахування до бюджету.

Підпунктом 17.1.9. п. 17.1 ст. 17 Закону №2181, передбачено, шо у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу).

Отже, умовою застосвування санкцій за цією нормою є здійснення виплат без попереднього нарахування та сплати податку та одночасна наявність у законодавстві вимог про обовязкову передумову виплат у вигляді нарахування та сплати податку.

Як вже було зазначено, п.п. 13.2 ст. 13 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлений обовязок резидента, який здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, утримувати податок з таких доходів та сплачувати до бюджету під час такої виплати.

Законодавство про оподаткування не містить вимог щодо обов'язкової передумови виплати доходів нерезидентам у вигляді утримання та сплати до бюджету податку на ці доходи.

Таким чином, суд приходить до висновку щодо відсутності у відповідача належних правових підстав для застосування п.п. 17.1.9. п. 17.1 ст. 17 Закону №2181 до позивача штрафних санкцій у розмірі 68464, 66 грн. штрафних санкцій.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду належних, достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення та не довів правомірності нарахування Публічному акціонерному товариству "Дочірній банк Сбербанку Росії" штрафних санкцій за порушення вимог пп. «в» п.13.1. ст.13 з урахуванням вимог п. 16.13 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»з урахуванням вимог п.п. 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»у розмірі 68464, 66грн.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Відповідач не надав суду належних доказів щодо правомірності прийнятих податкових повідомлень - рішень.

На підставі ч. 3 ст. 94 КАС України на користь Позивача необхідно стягнути судові витрати в розмірі 3, 40 грн. за рахунок Державного бюджету України.

Керуючись вимогами ст. ст. 69-71, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва

П О С Т А Н О В И В:

1.Позов Публічного акціонерного товариства "Дочірній банк Сбербанку Росії" задовольнити повністю.

2. Визнати недійсними податкові повідомлення-рішення № 0001114310/0 від 30.11.2009 р., № 0001114310/1 від 18.02.2010 р., № 0000614310/1 від 12.04.2010 р., № 0000624310/2 від 12.04.2010 р., № 0000624310/3 від 23.06.2010 р.

3. Судові витрати в сумі 3,40 грн. присудити на користь Публічного акціонерного товариства "Дочірній банк Сбербанку Росії" за рахунок Державного бюджету України

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, визначені ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 10.01.2011 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Постанова у повному обсязі складена та підписана 13.01.2011 р.

Суддя Шрамко Ю.Т.