Постанова № 13515126, 19.01.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 2а-4081/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 січня 2010 року. м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Цховребової М.Г.

при секретарі судового засідання - Міхно Н.В.

за участю:

представника позивача- Смоквіна М.І.

представника відповідача- Хамази Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Одесі адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Одеський облавтодор»Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -

встановив:

Дочірнє підприємство «Одеський облавтодор» Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.01.2010 року № 0000011510.

В судовому засіданні представник позивача підтримав адміністративний позов, просив суд задовольнити його в повному обсязі з підстав, викладених у позові (а.с.4-6).

Представник відповідача заперечувала проти позову, просила суд відмовити у його задоволенні повністю з підстав, викладених у запереченнях проти позову (а.с.40-42).

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши інші докази, наявні в матеріалах справи, суд дійшов до висновку, що даний адміністративний позов не підлягає задоволенню повністю, з наступних підстав.

В судовому засіданні встановлено, що Дочірнє підприємство «Одеський облавтодор»Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»11.05.2002 року зареєстроване виконавчим комітетом Одеської міської ради, як юридична особа, ідентифікаційний код 32018511, місцезнаходження: 65031, м. Одеса, вул. Грушевського, 49, та взято на облік в спеціалізованій державній податковій інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі. (а.с.20-28, 29, 30, 100-106).

29.05.2002 року виконавчим комітетом Одеської міської ради зареєстровано філію «Роздільнянський райавтодор»Дочірнього підприємства «Одеський облавтодор»Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»(далі Філія), ідентифікаційний код 26247809, без права юридичної особи, місцезнаходження: 67400, Одеська область, Роздільнянський район, м. Роздільна, вул. 40 РОКІВ ПЕРЕМОГИ, 1, та взято на облік в Роздільнянській МДПІ. Філія є відособленим структурним підрозділом відповідача і створена з метою забезпечення економічних інтересів та задоволення потреб держави, населення та оборони країни в удосконаленні і розвитку автомобільних доріг загального користування, розширення можливостей виробничого та соціального розвитку підприємства, підвищення ефективності використання матеріальних, фінансових та інших ресурсів на основі спільної діяльності, розподілу праці і кооперації. (а.с.93, 94, 95-99, 100-106).

22 грудня 2009 року на підставі Законів України від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні», від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», від 23 березня 1996 року № 98/96-ВР «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», від 1 червня 2000 року № 1775-ІІІ «Про ліцензування певних видів господарської діяльності», від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, направлення від 02.12.2009 року № 744/23 (а.с.72), виданого Роздільнянською МДПІ інспекторам податкової служби ІІ рангу: завідуючому сектору контролю за розрахунковими операціями Замітайло С.В., головному державному податковому інспектору Росліку С.В., старшому державному податковому інспектору Ярошу І.З., та відповідно до плану-графіку проведення перевірок сектором контролю за розрахунковими операціями на грудень 2009 року (а.с.71) проведена перевірка за дотриманням Філією порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

Перевірка проведена в присутності головного бухгалтера Філії ОСОБА_4 та касира ОСОБА_5.

Відповідно до акту перевірки за дотриманням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій № 2517/15/24/23/26247809 від 22.12.2009 року (а.с.7-13, 45-48) в ході перевірки встановлені факти: «згідно додатку № 1 від 22.12.09 р. касиром підприємства не здійснено облік готівки в сумі 24400 грн. (двадцять чотири тисячі чотириста грн.), в касовій книзі на підставі прибуткового касового ордера № 500831 серія 12 АААД від 21.12.09 р., чим порушено пп. 2.6 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Нацбанку України від 15.12.04 р. № 637 із змінами та доповненнями.» (а.с.13, 47)

Відповідно до висновків зазначеного акта перевірки, під час проведення перевірки встановлено порушення: «порушено пп. 2.6 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. № 637 із змінами та доповненнями.»(а.с.12, 48)

З актом перевірки ознайомлена та один примірник даного акта 22.12.2009 року отримала головний бухгалтер Філії (а.с.12, 48), однак від підписання матеріалів перевірки відмовилася, про що перевіряючими особами державної податкової служби Роздільнянської МДПІ складений Акт відмови від підписання матеріалів перевірки «1»№ 001849 від 22 грудня 2009 року (а.с.10, 50).

Рішенням відповідача про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12 січня 2010 року № 0000011510 позивача повідомлено, що на підставі акта перевірки № 2517/15/24/23/26247809 від 22.12.2009 року встановлено порушення п.п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637, зареєстрованого в Міністерсві юстиції України 13.01.2005 р. за № 40/10320 (із змінами та доповненнями), та на підставі пункту 11 статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990 р. № 509-ХІІ (із змінами та доповненнями) та згідно з абз. 3 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12.06.1995 р. № 436/95 (із змінами та доповненнями), застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 122000,00 грн. В рішенні зазначені наслідки несплати суми штрафних (фінансових) санкцій в установлений термін та розяснено право на оскарження. (а.с.14)

Корінець вищезазначеного рішення отримано директором підприємства-позивача 12.01.2010 року. (а.с.43, 31)

Не погоджуючись з рішенням відповідача про застосування штрафних (фінансових) санкцій, позивач Дочірнє підприємство «Одеський облавтодор»Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»оскаржив його в судовому порядку.

В судовому засіданні також встановлено, що згідно прибутковому касовому ордеру, серія 12 АААД, № 500831, 21 грудня 2009 року Філією прийнято від ВАТ «Райфайзен Банк Аваль»за чеком ЛЕ № 5806628, 24400,00 грн., підстава: зарплата за жовтень 2009 року 23712,00 грн.; командировочні 688,00 грн. (а.с.15)

В судовому засіданні дану обставину визнано сторонами.

Згідно видатковим касовим ордерам:

-№ 0046 від 21 грудня 2009 року робітникам Райавтодору видано зарплату за жовтень 2009 року в сумі 10011,87 грн. (а.с.75, 76);

-№ 0047 від 22 грудня 2009 року в сумі 13699,90 грн. (а.с.77, 78, 79);

-№ 0048 від 21 грудня 2009 року командировочні за жовтень в сумі 688,40 грн. (а.с.80, 81).

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Спірні правовідносини врегульовано Законом України «Про державну податкову службу в Україні»від 4 грудня 1990 року № 509-XII (із змінами і доповненнями) (далі ЗУ № 509-XII), Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР (із змінами і доповненнями) (далі ЗУ № 265/95-ВР), Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 (далі Положення), Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12 червня 1995 року № 436/95 (із змінами і доповненнями) (далі Указ № 436/95).

Пунктом 1 частини 1 статті 11 ЗУ № 509-ХІІ передбачено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), крім Національного банку України та його установ.

Відповідно до ч. 1 ст. 15 ЗУ № 265/95-ВР контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Відповідно до термінів пункту 1.2 глави 1 Положення:

-готівка (готівкові кошти) грошові знаки національної валюти України - банкноти і монети, у тому числі обігові, пам'ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжними засобами;

-касова книга документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі;

-касовий ордер первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси;

-оприбуткування готівки проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Пунктом 2.6 Положення передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Відповідно до п. 3.7 Положення приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі.

Абзацом 1 пункту 4.2 Положення встановлено, що усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5).

Відповідно до абз. 1 п. 4.3 Положення записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Абзацом 2 пункту 4.3 Положення передбачено, що щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі. Готівка, яка видана за видатковими відомостями на виплати, пов'язані з оплатою праці, відображається в касовій книзі після закінчення строків цих виплат (згідно з пунктом 2.10 цього Положення), а закриття вищезазначених документів та виписка відповідних видаткових касових ордерів здійснюються в порядку, визначеному в пункті 3.9 цього Положення.

З аналізу наведеного законодавства вбачається, що належним оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів у день одержання готівкових коштів.

В судовому засіданні 03.11.2010 року свідок головний бухгалтер Філії ОСОБА_4 показала, що не згодна із встановленим в ході перевірки фактом порушення Філією пп. 2.6 п. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, так як одержання Філією з поточного рахунку відділення ВАТ «Райффайзен Банк Аваль»по чеку ЛЕ № 5806628 готівки в сумі 24400 грн. для виплати зарплати за жовтень місяць 2009 року та відряджень оформлено належним чином: оформлено прибутковий касовий ордер серії 12 АААД від 21.12.09 р. № 500831 на суму 24400 грн.; занесені необхідні дані в касову книгу, а саме аркуш 31 касової книги за 21 22 грудня 2009 року; протягом 21 та 22 грудня 2009 року оформлені видаткові касові ордери №№ 0046, 0047, 0048 щодо виплати зарплати та виплат на відрядження по видатковим відомостям, які здійснено протягом 21 та 22 грудня 2009 року. При цьому свідок зазначила, що вважає, що аркуш 31 касової книги заповнений відповідно до вимог законодавства.

Відповідно до аркушу № 31 касової книги Філії на 2008-2009 рік (а.с.16, 73-74), на ньому здійснено наступні записи:

«Каса за «21»грудня 2009 р. 22 грудня 2009 р. Аркуш 31 Форма № КО-4

Номер

документаВід кого отримано

чи кому виданоНомер кореспондуючого рахунку Прибуток Видаток 12345 Залишок на початок дня4,16 500831П-но від ВАТ Райфайзен Банк Аваль чек ЛЕ № 580662831124400,00 0046В-но робіт Райавтодору з/пл.66110011,87 0047В-но робіт Райавтодору з/пл.66113699,90 0048В-но робіт Райавтодору команд.372688,40 Разом за день 24400,00 24400,17

Залишок на кінець дня 3,99

у тому числі на зарплату

Записи у касовій книзі перевірив і документи у кількості

Касир /підпис/1 /один/ прибуткових та

Бухгалтер /підпис/3 /три/ видаткових одержав»

В судовому засіданні 15.12.2010 року після огляду зазначеного аркушу касової книги свідок старший державний податковий інспектор Ярош І.З. показав, що на час проведення перевірки 22.12.2009 року записів за 21 та 22 грудня 2009 року у касовій книзі Філії на 2008-2009 рік не було. Свідок також зазначив, що в разі наявності зазначеного запису в касовій книзі за 21 та 22 грудня 2009 року у тому вигляді, в якому він є зараз, станом на день проведення перевірки, перевіряючі особи також здійснили б запис в акті перевірки про встановлення порушення Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, оскільки відповідно до вимог цього Положення касир підприємства зобовязаний щоденно в кінці робочого дня підсумувати операції за день, вивести залишок готівки в касі на початок наступного дня, про що здійснити відповідний запис у касовій книзі. Оформлення на одному аркуші касової книги разом двох і більше днів не допускається.

Виходячи із встановлених в судовому засіданні обставин та на підставі наведеного законодавства суд вважає позицію позивача щодо здійснення Філією обліку готівки в сумі 24400 грн. на підставі прибуткового касового ордера відповідно до вимог законодавства помилковою.

Крім того, виходячи із встановлених в судовому засіданні обставин, оцінки кожного доказу у справі окремо та достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд критично ставиться до самого факту наявності запису на аркуші № 31 касової книги Філії на 2008-2009 рік станом на момент проведення спірної перевірки, на встановленості якого наполягає позивач.

Відповідно до абз. 2 п. 7.3 Положення у разі виявлення порушень установленого порядку ведення операцій з готівкою органи державної податкової служби України застосовують до порушників штрафні санкції на підставі подання органів контролю згідно з законодавством України.

Згідно п. 7.4 глави 7 Положення якщо перевіркою підприємства (підприємця) було виявлено порушення, то за її результатами складається акт про перевірку дотримання порядку ведення операцій з готівкою (додаток 9) у трьох примірниках, у якому викладається зміст порушення з відповідним обґрунтуванням. Акт про перевірку має містити висновки про результати перевірки, а також рекомендації керівництву підприємства (підприємцю) щодо усунення виявлених недоліків. Акт про перевірку підписують службові особи, які проводили перевірку, а також керівник та головний бухгалтер підприємства (підприємець). Перший примірник надсилається органам державної податкової служби України за місцем державної реєстрації підприємства (підприємця) для вжиття заходів, що передбачені законодавством України, другий - передається безпосередньо відповідному підприємству (підприємцю), третій примірник залишається в документах органу контролю. Якщо порушень не виявлено, то службові особи, які проводили перевірку, складають довідку за довільною формою, у якій зазначаються назва підприємства, що перевірялося, термін перевірки, посилання на законодавство України, згідно з яким проводилася перевірка, питання, що перевірялися. Зазначену довідку підписують службові особи, які проводили перевірку, а також керівник та головний бухгалтер підприємства (підприємець).

Згідно з п. 7.20 Положення виявлені під час перевірки порушення порядку оприбуткування надходжень готівки відображаються в розділі II акта про перевірку.

Враховуючи та на підставі наведеного, суд не приймає до уваги посилання позивача, як на підставу неправомірності оскаржуваного рішення, на встановлення відповідачем фактів, зазначених в акті перевірки, на підставі нечітко сформульованих та заповнених даних таблиці додатку № 1 до акту перевірки, тому що зазначена таблиця відповідає формі та змісту таблиці, передбаченої додатком 9 до Положення (розділ ІІ акта про перевірку дотримання порядку ведення операцій з готівкою: «Оприбуткування надходжень готівки»).

Пунктом 7.8 Положення встановлено, що під час перевірок з'ясовується наявність у підприємства касової книги, а також відповідність її оформлення вимогам законодавства України. Крім того, перевіряється правильність ведення касової книги, оформлення в ній касових операцій із приймання та видачі готівкових коштів (у тому числі за строками), відповідність зазначених у ній сум прийнятої до каси або виданої з неї готівки даним прибуткових і видаткових касових ордерів, якість і своєчасність записів касира згідно із зазначеними в касовій книзі касовими документами, наявність підпису бухгалтера, який перевірив записи в касовій книзі за кількістю отриманих ним касових ордерів, правильність підрахунку в касовій книзі фактичних залишків готівки в касі на кінець дня тощо.

Абзацом 3 статті 1 Указу № 436/95 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, у вигляді неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, а саме у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

На підставі встановлених в судовому засіданні обставин та аналізу вищенаведених вимог законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов до висновків про те, що рішення відповідача про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.01.2010 року № 0000011510 прийнято: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку, відповідно підстав для його скасування немає.

Керуючись ст.ст. 6, 7, 71, 86, 94, 158-162, 167, 184-186 КАС України, суд -

постановив:

Адміністративний позов Дочірнього підприємства «Одеський облавтодор»Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.01.2010 року № 0000011510 залишити без задоволення повністю.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

В повному обсязі постанову складено 19 січня 2011 року.

Суддя М.Г. Цховребова

Адміністративний позов Дочірнього підприємства «Одеський облавтодор»Відкритого акціонерного товариства «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України»до спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 12.01.2010 року № 0000011510 залишити без задоволення повністю.

Повний текст постанови складений 19 січня 2011 року .

/