Постанова № 13456781, 15.11.2010, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 листопада 2010 р.Справа № 2-а-5096/08/1570 Категорія: 2.11.8Головуючий в 1 інстанції: Аблов Є.В. Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Бойка А.В.,

суддів: Золотнікова О.С.,

Кравця О.О.,

за участю секретаря Баязітової Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Іллічівську на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2009 року по справі за позовом приватного підприємства «Аль-Віссам Тредінг Ко.»до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську про визнання нечинними рішень,

В С Т А Н О В И В:

03 березня 2008 року приватне підприємство «Аль-Віссам Тредінг Ко.» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську про визнання нечинними рішень №0090142350/0, №0090132350/0 від 11 жовтня 2007 року, посилаючись на безпідставність висновків податкового органу про порушення підприємством вимог п. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», п. 2, 6, п.2, 11 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, оскільки ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»не реалізовувало товари за готівку, а кошти зараховувались на поточний рахунок ОСОБА_2, як фізичною особою на підставі договорів доручення з СПД-фізичними особами, що не є безготівковими операціями. Позивач також посилався на те, що надходження готівки на поточний рахунок ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко»в розмірі 102000 грн. здійснено від фізичної особи на підставі договору доручення, а тому ця готівка не підлягала оприбуткуванню в касі підприємства.

03 квітня 2008 року позивач збільшив позовні вимоги та просив суд також визнати нечинними податкові повідомлення-рішення №0090071700/0, №0090122350/0 від 11 жовтня 2007 року, №0090122350/1, №0090071700/1 від 19 листопада 2007 року, обґрунтовуючи свої вимоги тим, що ДПІ у м. Іллічівську невірно врахувала залишки товарно-матеріальних цінностей на початок та кінець звітного періоду, що призвело до помилок в розрахунках приросту (убутку) балансової вартості та, як наслідок, до невірного відображення фінансового результату.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2009 року позовні вимоги приватного підприємства «Аль-Віссам Тредінг Ко.» задоволені частково.

Визнано протиправними та скасовані рішення Державної податкової інспекції у м. Іллічівську про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0090142350, №0090132350 від 11 жовтня 2007 року, податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Іллічівську №0090122350/0 від 11 жовтня 2007 року, №0090122350/1 від 19 листопада 2007 року.

В іншій частині в задоволені позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з постановленим по справі судовим рішенням, державна податкова інспекція у м. Іллічівську, 14 грудня 2009 року подала заяву про апеляційне оскарження постанови, а 11 січня 2010 року апеляційну скаргу, в якій зазначає, що судом першої інстанції при розгляді справи не надано належної правової оцінки обставинам справи у їх сукупності, постанова винесена з порушенням норм матеріального права.

У звязку з чим апелянт ставить питання про скасування постановленого по справі рішення та прийняття нової постанови, якою в задоволені позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга відповідача підлягає частковому задоволенню з наступних підстав:

Судом першої інстанції встановлено, що у період з 27 серпня 2007 по 21 вересня 2007 року на підставі направлення № 01-045/1754 від 23.08.2007 року державною податковою інспекцією в м. Іллічівську була проведена планова виїзна перевірка ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2006 року по 30.06.2007 року.

За результатами вказаної перевірки складено акт № 2438-23-0301-31210672 від 28.09.2007 року, на підставі якого податковими органами видано податкові повідомлення-рішення про застосування до ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»штрафних (фінансових) санкцій.

В ході зазначеної перевірки органами податкової служби встановлено порушення ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.» п.п. 4.1.1, п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.1, п.п. 5.3.9. п. 5.3, п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»в результаті чого занижено податок на прибуток в розмірі 680475 грн.; п.п. 7.3.1 п. 7.3, п.п. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7, п. 11.5 ст. 11, п.п. 4.5.2 п. 4.5 ст. 4, п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»та п. 5.12.2 п.п. 5.12 п. 5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість затвердженого Наказом ДПА України від 15.06.2005 року № 213, в результаті чого підприємству зменшено залишок відємного значення ПДВ, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 476598 грн., а також ст. 1, ст. 3, ст. 8, ст. 9, ст. 17, п.п. «а»п. 19.2 ст. 19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», в результаті чого підприємством занижено податок з доходів фізичних осіб в розмірі 841,24 грн.

Крім того державною податковою інспекцією у м. Іллічівську виявлено порушення ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.» п. 2.11 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 та п. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Так, в акті про результати планової виїзної перевірки ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства органи державної податкової інспекції у м. Іллічівську зазначають, що в ході зазначеної перевірки виявлено заниження ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»податку на прибуток в розмірі 680475 грн. Податкова інспекція посилається на те, що підприємством не включено до складу валового доходу дохід від продажу товарів у сумі 3 663160 грн. та комісійну винагороду в розмірі 2140 грн., отриману по договору комісії № 4 від 20.07.2006 року з ТОВ «Глорія Джинс», не враховувались залишки товарно-матеріальних цінностей на початок та кінець звітного періоду, що призвело до заниження валових доходів на 1097957 грн. та занижено валові витрати в І кварталі 2007 року на 38466 грн., також підприємством не включено до складу валових витрат витрати на придбання товарів у сумі 4531630 грн. та зайво віднесено до складу валових витрат витрати в розмірі 441233 грн. Вказані порушення призвели до заниження обєкту оподаткування податком на прибуток, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 680475 грн.

Колегія суддів погоджується з думкою суду першої інстанції стосовного того, що податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Іллічівську № 0090122350/0 від 11.10.2007 року та повторне № 0090122350/1 від 19.11.2007 року, яким ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»визначено податкове зобовязання у розмірі 851139 грн., у тому числі за основним платежем 680475 грн., за штрафними санкціями 170664 грн. підлягає скасуванню з огляду на наступне:

Як вбачається з акту перевірки ДПІ у м. Іллічівську посилається на те, що станом на 01.07.2007 року залишок товарно-матеріальних цінностей ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»повинен бути збільшений. Однак, як зазначає сам відповідач, державною податковою інспекцією в м. Іллічівську не проведено вибіркову перевірку підтвердження факту наявності товарно-матеріальних цінностей згідно наданих підприємством актів інвентаризації.

Таким чином, колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновком суду першої інстанції, що податковим органом невірно враховано товарно-матеріальні цінності на початок та кінець звітного періоду, що призвело до помилок в розрахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів, та як наслідок до невірного відображення фінансового результату.

Що стосується заниження ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.» податку з доходів фізичних осіб в розмірі 841,24 грн., колегія суддів погоджується з думкою суду першої інстанції, що вказане податкове повідомлення-рішення прийнято обґрунтовано, та скасуванню не підлягає, виходячи з наступного:

Відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»платниками податку є, зокрема резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи.

Підпунктом 3.1.1 пункту 3.1. статті 3 вказаного Закону визначено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід. До складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються доходи у вигляді заробітної плати, інші виплати та винагороди, нараховані (виплачені) платнику податку відповідного до умов трудового або цивільно-правового договору.

Згідно п. 1.15 ст. 1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

З акту перевірки вбачається, що станом з 01.01.2006 року по 30.06.2007 року загальна чисельність працюючих ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»складала 1 особа. Податковими органами встановлено, що в порушення Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»підприємством в перевіряємий період, тобто з вересня 2006 року по червень 2007року заробітна плата працівникам не нараховувалась.

Згідно діючого законодавства, підприємство повинно було нараховувати та виплачувати працівникам заробітну плату та утримувати податок з доходів фізичних осіб.

Зважаючи на зазначене, податкове повідомлення-рішення про визначення ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»податкового зобовязання у сумі 2771 грн. 81 коп., в тому числі за основним платежем 841,24 грн. та штрафними (фінансовими) санкціями 1930,57 грн. прийнято відповідно до чинного законодавства та скасуванню не підлягає.

В результаті проведеної перевірки податковою інспекцією у м. Іллічівську також виявлено порушення ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», що виразилось у продажу підприємством товарів за готівку, з проведенням розрахунків без застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Колегія суддів вважає правильним застосування податковими органами до ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко»штрафних санкцій за вказане порушення, на підставі наступного:

Як вбачається з акту перевірки від 28.09.2007 року за перевіряємий період підприємство реалізовувало товари за готівку в розмірі 424500,0 грн. Згідно прибуткових касових ордерів (а.с. 34-35), в касу підприємства приймалась виручка від СПД ОСОБА_3, СПД ОСОБА_6 та СПД ОСОБА_4.

Відповідно до ст. 3. Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Таким чином, оскільки обовязок субєктів підприємницької діяльності використовувати реєстратор розрахункових операцій у сфері торгівлі чітко закріплений Законом, позивач при прийнятті виручки за товари від інших субєктів підприємницької діяльності із занесенням даних в касову книгу повинен був застосовувати реєстратор розрахункових операцій.

Крім того слід зазначити, що відповідно до п.1 ст.9 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” проведення розрахунків в касах підприємств з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів, як це оформлювалось ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.», та видачею відповідних квитанцій, підписаних та завірених печаткою у встановленому порядку, передбачено лише при торгівлі продукцією власного виробництва та при наданні послуг. Ця норма не поширюється на підприємства торгівлі та громадського харчування.

Тобто статтею 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»визначено випадки, коли реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються, однак діяльність, яку здійснює ПП «Аль Віссам Тредінг Ко.», а саме оптова торгівля не підпадає під вказані виключення.

Колегією суддів не приймається твердження позивача про те, що підприємство не реалізовувало товар за готівку, а кошти зараховувались на поточний рахунок підприємства від зазначених вище СПД через фізичну особу-підприємця ОСОБА_2 за договорами доручення від імені СПД ОСОБА_3, СПД ОСОБА_6 та СПД ОСОБА_4, оскільки як вбачається з матеріалів справи, а саме виписок по рахунках ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»(а.с. 175-185), внесення готівкових платежів в АКБ «Укрсоцбанк»здійснювалось саме підприємством, а не фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2. Крім того, в графі призначення платежів вказано: «виручка від реалізації», що підтверджує отримання готівки за реалізацію товару.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність.

Таким чином, застосування ДПІ у м. Іллічівську до ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»штрафних (фінансових) санкцій на суму 2122500 грн. є правомірним.

Крім того, Державною податковою інспекцією у м. Іллічівську виявлено порушення ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»«Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, що виразилось у неоприбуткуванні готівки на суму 100000 грн. в касі підприємства.

Так, податковою інспекцією встановлено, що відповідно до касової книги підприємства ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»станом на 13.04.2007 року в касі підприємства було оприбутковано 3200 грн., залишку готівки з попереднього дня немає. Однак за даними виписки по рахунку в АКБ «Укрсоцбанк»(а.с. 201) підприємством внесено на розрахунковий рахунок за квитанцією № 848/авт 30 000 грн., за квитанцією № 587/авт. 102 000 грн. із зазначенням платежу торгова виручка.

Тобто, 13.04.2007 року підприємством внесено на рахунок в установі банку 1000 000 грн., що не були оприбутковані в касі підприємства.

Відповідно до п 2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні»Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Згідно п. 1 Указу Президента «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»від 12.06.1995 року № 436 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Також ДПІ в м. Іллічівську встановлено ще одне порушення ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко»«Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», а саме вимоги про звітування осіб, які отримали кошти під звіт.

Апелянтом в ході перевірки встановлено, що посадовою особою ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»ОСОБА_2 до зазначених в акті авансових звітів (а.с. 35) не надано платіжних документів, які б відповідали вимогам Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», згідно якого розрахунки за готівку підприємств сфери торгівлі, громадського харчування та послуг здійснюється із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок, прибуткових та видаткових касових ордерів, проїзних документів тощо, які б підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів.

ОСОБА_2 не надано відповідних документів, які б підтверджували факт витрачання готівкових коштів на загальну суму 1653,88 грн.

Відповідно до Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»якщо платник податку не повертає суму надміру витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає такий граничний строк, то така сума підлягає оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 9.10.1 цього пункту, та такий платник податку сплачує штраф у розмірі 15 відсотків суми таких надміру витрачених коштів, який стягується за процедурою утримання податку, встановленою підпунктом 9.10.1 цього пункту, тобто об'єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який розраховується за такою формулою: К = 100 : (100 - Сп), де К - коефіцієнт; Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент такого нарахування.

Виходячи з наведених положень Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»державною податковою інспекцією було правомірно донараховано ПП «Аль-Віссам Тредінг Ко.»податок з доходів фізичних осіб у сумі 273,99 грн. та накладено штрафні (фінансові) санкції в сумі 248,09 грн.

Зважаючи на все вищезазначене, колегія суддів вважає, що податкове зобовязання, визначене за порушення порядку обігу готівки в національній валюті в Україні є правомірним та скасуванню не підлягає.

Оскільки судом першої інстанції при повному встановленні фактичних обставин справи порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, тому постановлене судове рішення на підставі ст. 202 КАС України підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення, яким частково задовольнити вимоги позивача.

Керуючись ст.ст. 184, 185, 198, 202, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Іллічівську задовольнити частково.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 07.12.2009р. скасувати.

Прийняти нову постанову, якою адміністративний позов приватного підприємства «Аль-Віссам Тредінг Ко.» задовольнити частково.

Визнати неправомірними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0090122350/0 від 11.10.2007 року та № 0090122350/1 від 19.11.2007 року.

В іншій частині позову відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: Бойко А.В.

Судді: Золотніков О.С.

Кравець О.О.