Постанова № 13410703, 17.11.2010, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 7671/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 листопада 2010 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд:

головуючого судді Соколенко О.М.

при секретарі Соколик І.М.

за участю: представника позивача Дегтярьова О.О. (за довіреністю);

представника відповідача Скутельникової І.О. (за довіреністю)

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом публічного акціонерного товариства «Комерційний банк «Інвестбанк»до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 21.07.2010 року № 0000142210/0,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду звернулося публічне акціонерне товариство «Комерційний банк «Інвестбанк» з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 21.07.2010 року № 0000142210/0, яким позивачу визначено податкове зобовязання у розмірі 4008 грн. 18 коп.

Позовні вимоги вмотивовані тим, що спірне податкове повідомлення-рішення складено на підставі акту планової виїзної документальної перевірки від 07.07.2010 року № 7885/22-1/20935649 з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства. Податкове зобовязання банку за штрафними (фінансовими) санкціями (в наслідок несвоєчасної сплати податку на доходи нерезидентів) визначено в сумі 4008 грн. 18 коп. Податок з доходів нерезидентів був перерахований Банком до бюджету у встановлені строки, але не на належні реквізити призначення платежу. Банком самостійно була виявлена помилка, про що було повідомлено Спеціалізовану державну податкову інспекцію по роботі з великими платниками податків у м. Одесі листом від 21.08.2008 року № 1460. СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі проведено невиїзну документальну перевірку, надано акт № 376/22-0/20935649/14 від 25.09.2008 року, у якому визначена затримка у сплаті узгодженого податкового зобовязання з податку на прибуток у сумі 211 грн. 77 коп. терміном на 2 дні. 30.09.2008 року банком сплачені штрафні санкції на підставі податкового повідомлення-рішення № 0000602200/0 від 25.09.2008 року, виписаного СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі на підставі вищевказаного акту. Таким чином, позивач вважає, що у відповідача були відсутні підстави для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 21.07.2010 року № 0000142210/0.

Відповідач надав до суду письмові заперечення на адміністративний позов, в яких зазначив, що при проведенні перевірки було встановлено, що банком були укладені угоди про залучення коштів на умовах субординованого боргу з нерезидентом корпорацією International Trade (L.L.C.)», США. Були встановлені порушення пп.17.1.7, п.17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»у частині несвоєчасної сплати податку на доходи нерезидента за: 21.02.2008р. в сумі 5631 грн. 66 коп. сплата проведена 22.09.2008р., тобто, затримка склала 214 днів та за 27.06.2008р. в сумі 5961 грн. 77 коп. сплата проведена 22.09.2008р., і відповідно затримка 88 днів. Отже, згідно пп. 17.1.7 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»на відповідача було накладено штрафну санкцію у розмірі 4008 грн. 18 коп.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги в повному обсязі, посилаючись на обґрунтування, викладені у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні заявлений адміністративний позов не визнав та просив суд відмовити у його задоволенні, посилаючись на обставини, викладені в запереченнях.

Заслухавши представників сторін, дослідивши подані сторонами докази, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Публічне акціонерне товариство «Комерційний банк «Інвестбанк»зареєстроване 05.06.2009 року виконавчим комітетом Одеської міської ради, номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців № 1556145 0000 035699, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 № 508579, копія якого наявна в матеріалах справи (а.с.7).

Також, як вбачається з акту перевірки, Публічне акціонерне товариство «Комерційний банк «Інвестбанк»створено шляхом перетворення акціонерного комерційного банку «Інвестбанк»у публічне акціонерне товариство згідно з рішенням Загальних зборів акціонерів АКБ «Інвестбанк»(протокол №32 від 27.04.2009 року) і рішенням Установчих зборів ПАТ «КБ «Інвестбанк»(протокол №1 від 27.04.2009 року). ПАТ «КБ «Інвестбанк»є правонаступником прав та обовязків АКБ «Інвестбанк»(а.с. 11).

Згідно довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України від 09.06.2009 року за № 092384, основним видом діяльності позивача за КВЕД є 65.12.0 - інше грошове посередництво (а.с.147).

Судом встановлено, що на підставі направлень від 29.04.2010р. № 000711/624, від 20.05.2010р. № 000725/730, від 03.06.2010 року № 000733/808 (а.с.196-198), виданих ДПІ у Приморському м. Одеси, Швидюк Л.І. - головним державним податковим ревізор-інспектором відділу контролю за фінансовими установами управління контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД ДПА в Одеській області, радником податкової служби ІІІ рангу; Вронською О.Г. - заступником начальника відділу контролю за фінансовими установами управління контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД ДПІ у Приморському районі м. Одеси, радником податкової служби ІІІ рангу; Левицькою Г.В.- головним державним податковим ревізор-інспектором зазначеного відділу ДПІ у Приморському районі м. Одеси, інспектором податкової служби ІІ рангу, Ларіною О.І.- старшим державним податковим ревізор-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб ДПІ у Приморському районі м. Одеси, інспектором податкової служби ІІ рангу, Яковищенко Н.В. - головним державним податковим ревізором-інспектором відділу податкового супроводження фінансових установ управління податкового супроводження банківських та небанківських фінансово-кредитних установ СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі, інспектором податкової служби І рангу, відповідно до плану-графіка проведення документальних перевірок субєктів господарювання та згідно ч. 1 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу»проведено планову виїзну документальну перевірку фінансово-господарської діяльності з питань дотримання позивачем вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007р. по 31.03.2010р., згідно із затвердженим планом перевірки. Перевірка проводилася з 11.05.2010 року по 22.06.2010 року, при цьому, термін перевірки продовжувався згідно наказу ДПІ у Приморському районі м. Одеси від 03.06.2010 року №759 (а.с.199).

За результатами вказаної перевірки складений акт № 7885/22-1/20935649 від 07.07.2010 року про результати виїзної планової перевірки Публічного акціонерного товариства «Комерційний банк «Інвестбанк» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007р. по 31.03.2010р (а.с.10-78), у висновку якого, зокрема, встановлено порушення позивачем п.п.17.1.7, п.17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме: встановлено несвоєчасну сплату податку на доходи нерезидента на загальну суму 11593 грн. 43 коп., в тому числі у розрізі дат: 5631 грн. 66 коп. - 21.02.2008р. та 5961 грн. 77 коп. - 27.06.2008р.

На підставі вказаного акту перевірки, 21 липня 2010 року відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000142210/0, яким позивачу визначено суму податкового зобовязання у розмірі 4008 грн. 18 коп. за порушення позивачем п.13.2 ст.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та п.п. 17.1.7 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»(а.с.6).

Однак суд вважає, що оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем з порушенням вимог чинного законодавства, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 31.05.2005 року між акціонерним комерційним банком «Інвестбанк»(«Банк») та Підмонт Інтернешнл Трейд ЛЛК («Інвестор») укладено договір про залучення коштів на умовах субординованого боргу № 1/05 (а.с.158-161). Згідно вказаного договору Інвестор надає, а Банк приймає грошові кошти на умовах субординованого боргу у сумі 1 000000 (один мільйон) доларів США на строк до 05 червня 2010 року включно, зі сплатою процентів за користування залученими коштами у розмірі 10 (десять) відсотків річних.

Згідно п.13.2 ст.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3-13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Так, судом встановлено, що 21.08.2008 року за вих. № 1460 позивачем було направлено до СДПІ по роботі з великими платниками податків у місті Одесі лист (а.с.163), в якому АКБ «Інвестбанк»повідомляв останнього, що перерахував податок з доходів нерезидентів на бюджетний рахунок № 31110006700002, який призначений для податку на прибуток за платіжними дорученнями №626 від 21.02.2008 року на суму 5631,66 грн. та № 1041 від 27.06.2008 на суму 5961, 77 грн., на загальну суму 11593 грн. 43 коп., та просив перенести вказані платежі з особистого рахунку з податку на прибуток (КБК 11020600) на особистий рахунок АКБ «Інвестбанк»з податку на доходи нерезидентів (КБК 11020500). Вказаний лист було отримано СДПІ по роботі з великими платниками податків у місті Одесі 21.08.2010 року.

Відповідно до ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право, зокрема, застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.

23.09.2008 року СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі проведено невиїзну документальну перевірку АКБ «Інвестбанк» з питання несвоєчасної сплати податку на прибуток за 1 півріччя 2008 року. За наслідками перевірки складено акт № 376/22-0/20935649/14 від 23.09.2008 року про результати невиїзної документальної перевірки своєчасності сплати податку на прибуток (а.с.164), яким встановлено порушення п.п. 5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме: АКБ «Інвестбанк» несвоєчасно сплачено податок на прибуток (затримка у сплаті узгодженого податкового зобовязання з податку на прибуток у сумі 211 грн. 77 коп. на 2 дні).

На підставі вказаного акту, 25.09.2008 року СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі винесено податкове повідомлення-рішення № 0000602200/0 (а.с.165) на суму 21 грн.18 коп. Позивачем сплачені вказані штрафні санкції, що підтверджується платіжним дорученням № 69 від 30.09.2008 року (а.с.168).

Судом встановлено, що згідно платіжного доручення від 21.02.2008 року № 626 (а.с.166) позивачем 21.02.2008 року було перераховано суму у розмірі 5631,66 грн., призначення платежу: 101, код: 11020500 - податок з доходів нерезидента International Trade (L.L.C.)» за лютий 2008 року на бюджетний рахунок № 31110006700002 та згідно платіжного доручення № 1041 від 27.06.2008 року (а.с.167) позивачем 27.06.2008 року перераховано суму у розмірі 5961,77 грн., призначення платежу: 101, код: 11020500 - податок з доходів нерезидента International Trade (L.L.C.)» за червень 2008 року на бюджетний рахунок № 31110006700002.

Як вбачається з облікової картки позивача станом на 31.12.2008 року (а.с.183-188), наданої представником відповідача, переведення зазначених коштів позивачем на відповідний рахунок було здійснено відповідно 21.02.2008 року та 27.06.2008 року, а 22.09.2008 року було проведено перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший у розмірі 11593,43 грн.

Таким чином, в акті перевірки від 07.07.2010 року були встановлені, на думку відповідача, порушення пп.17.1.7, п.17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»у частині несвоєчасної сплати податку на доходи нерезидента за: 21.02.2008р. в сумі 5631 грн. 66 коп. сплата проведена 22.09.2008р., тобто, затримка склала 214 днів та за 27.06.2008р. в сумі 5961 грн. 77 коп. сплата проведена 22.09.2008р., і відповідно затримка 88 днів., загальна сума несвоєчасної сплати склала - 11593,43 грн.

Згідно п. 17.1.7 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", у разі, коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу. Платник податків сплачує один із зазначених у цьому підпункті штрафів відповідно до загального строку затримки незалежно від того, чи були застосовані штрафи, визначені у підпунктах 17.1.1- 17.1.6 цього пункту, чи ні.

Таким чином, відповідно до наданого відповідачем розрахунку сума штрафу за податок на доход нерезидента склала 2815 грн. 83 коп. та 1192,35 коп., що загалом складає 4008, 18 грн. (а.с.150).

Як вбачається з акту перевірки орган державної податкової служби з врахуванням лише факту проведення перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший у розмірі 11593,43 грн. 22.09.2008 року, зробив висновок про те, що позивачем порушено пп.17.1.7, п.17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»у частині несвоєчасної сплати податку на доходи нерезидента на загальну суму 11593 грн. 43 коп., в тому числі у розрізі дат - за: 21.02.2008р. в сумі 5631 грн. 66 коп. сплата проведена 22.09.2008р., тобто, затримка склала 214 днів та за 27.06.2008р. в сумі 5961 грн. 77 коп. сплата проведена 22.09.2008р., і відповідно затримка 88 днів.

Даючи правову оцінку такому висновку, суд не може взяти його до уваги, оскільки органом державної податкової служби не враховано того, що відповідно до наданих платіжних доручень вказані суми були перераховані відповідно 21.02.2008 року та 27.06.2008 року за призначення платежу: 101, код: 11020500 - податок з доходів нерезидента International Trade (L.L.C.)» за червень та лютий 2008 року. При цьому, позивачем помилково було перераховано вказану суму не на відповідний бюджетний рахунок та самостійно виявлено вказану помилку, про що своєчасно було повідомлено Спеціалізовану державну податкову інспекцію по роботі з великими платниками податків у м. Одесі.

Тобто, позивачем було своєчасно сплачено вказану суму саме за призначенням: код платежу 11020500 - податок з доходів нерезидента, але помилково не на відповідний бюджетний рахунок, про що, як вже встановлено судом, було безпосередньо повідомлено податковий орган.

Таким чином, суд вважає необґрунтованим твердження представника відповідача, та не може погодитись з висновком ДПІ у Приморському районі м. Одеси стосовно того, що публічним акціонерним товариством «Комерційний банк «Інвестбанк»порушено відповідно пп.17.1.7, п.17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»у частині несвоєчасної сплати податку на доходи нерезидента на загальну суму 11593,43 грн.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи, зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд вважає, що відповідачем не надано доказів правомірності прийнятого рішення про застосування фінансових санкцій до позивача, в той час як положеннями ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій, чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На підставі вищезазначеного, суд дійшов висновку, що застосування відповідачем до позивача приписів п.п. 17.1.7. п. 17.1 ст. 17 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» є безпідставним, а отже позов підлягає задоволенню.

Суд також вважає за необхідне, з метою захисту прав та інтересів особи, яка звернулась за судовим захистом,на підставі положень ст.11, ч.2 ст.162 КАС України, вийти за межи заявлених позовних вимог позивача й винести постанову про визнання протиправним та скасування оскаржуваного позивачем податкового повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси № 0000142210/0 від 21.07.2010 року, оскільки воно не відповідає положенням закону та фактичним обставинам справи.

Судові витрати розподілити у відповідності до вимог ст.94 КАС України.

Керуючись ст. ст. 8-14, 71, 94, 159, 160-164, 167, 186 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов публічного акціонерного товариства «Комерційний банк «Інвестбанк» до державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 21.07.2010 року № 0000142210/0 задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси № 0000142210/0 від 21.07.2010 року, яким позивачу визначено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 4008 грн. 18 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги на постанову суду одночасно надсилається особою, яка її подає, до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого ст. 186 КАС України, якщо таку скаргу не було подано.

Повний текст постанови складений та підписаний 17 листопада 2010 року

Суддя О.М. Соколенко