Постанова № 13375952, 24.12.2010, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 2-а-7969/10/2270

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 грудня 2010 рокум. Хмельницький Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіКасапа В.М.

при секретаріФедику Р.С.

< за участі >< перелік сторін > розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом <в особі ><в чиїх інтересах >товариства з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" <3-тя особа >до Славутської об'єднаної державної податкової інспекції <3-тя особа >про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001032301/0 від 29 жовтня 2010 року, -

В С Т А Н О В И В:

ТзОВ "Суффле Агро Україна" звернулось з позовом до Славутської ОДПІ про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001032301/0 від 29.10.2010 року.

В обгрунтування позовних вимог вказує, що Славутською ОДШ проводилась позапланова виїзна перевірка з питання оподаткування виплачених доходів резиденту Чехії "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. за період з 01.01.2008 по 31.03.2009 року. За наслідками перевірки виявлено порушення п. 13.2. ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині не утримання при виплаті доходу у вигляді роялті резиденту Чехії "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. та несплати до бюджету України податку на доходи нерезидентів в сумі 35 951,66 грн. та складено акт № 1163/23/34863309 від 19.10.2010 року.

Не погоджуючись із висновками перевірки, викладеними в акті, позивач направив заперечення від 21.10.2010 року, у відповідь на які отримав висновок від 27.10.2010 року № 15531/10/23-121, яким відповідач відхилив заперечення і не змінив висновки акту. На підставі акту відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001032301/0 від 29.10.2010 року, яким зобов'язано позивача сплатити 35 951,66 грн. податку на прибуток іноземних юридичних осіб та 71 903,32 грн. штрафних санкцій.

З прийнятим податковим повідомленням-рішенням не погоджується, вказує, що 15.01.2008 року між фірмою "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. як Ліцензіар та ТОВ "Суффле Агро Україна" як Ліцензіат укладений Ліцензійний договір № 1/08 на використання сорту ячменю ярого Себастьян. Предмет договору - розмноження та продаж насіння сорту ячменю ярого Себастьян (придбання не виключного права (ліцензії) на використання прав, знань і досвіду щодо вирощування даного сорту ячменю). За цим Договором ТОВ "Суффле Агро Україна" сплачує фірмі "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. винагороду в формі одночасних платежів та наступних поточних відрахувань (роялті) протягом чинності цього договору. До договору додається ліцензія № 01/08 від 15.01.2008 року на право виробництва і продажу ячменю ярого сорту Себастьян, патент в Україні № 07476, діє до 31.12.2009 року. Сторони Договору домовились про наступний порядок розрахунків: Ліцензіат сплачує Ліцензіару винагороду в формі одночасних (початковий платіж, плата за насіння) платежів та наступних поточних відрахувань (роялті) протягом чинності цього договору. Поточні відрахування (роялті) сплачуються у розмірі 40 Євро за кожну тонну вирощеного насіння репродукції еліта та 20 Євро за кожну тонну будь-яким чином реалізованого або використаного для власних потреб насіння І (першої) та 2 (другої) репродукції, 10 відсотків вартості товарного зерна (в разі вибракування площ насіннєвих посівів). Ці кошти Ліцензіат зобов'язується виплачувати Ліцензіару до 30 травня кожного, наступного за роком вирощування, року згідно чинності даного Ліцензійного договору. На виконання умов вказаного договору ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно платіжного доручення № 8 від 23.01.2009 р. на користь нерезидента було виплачено роялті в сумі 35 960,00 Євро. Згідно додаткової угоди № 1 від 01.12.2008 року сторони домовились, що Договір виконується та регулюється у всіх відношеннях відповідно до законодавства Чехії.

Вказує, що відсутні підстави для проведення перевірки, оскільки період з 01.01.2008 по 31.03.2009 року раніше перевірявся Славутською ОДПІ та зауважень щодо взаємовідносин ТОВ «Суффле Агро Україна» з "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. у актах перевірок не висувалось, порушень законодавства встановлено не було. Про проведення повторної перевірки може прийняти рішення ДПА України, що оформлюється наказом за підписом її голови. Представники відповідача при здійсненні перевірки пред'явили як підставу для перевірки Наказ Славутської ОДПІ від 18.10.2010 року № 413. В ході перевірки інспектори не звертались до посадових осіб ТОВ «Суффле Агро Україна» для надання пояснень та зауважень стосовно предмету перевірки, тому такі пояснення та зауваження не були враховані при складені акту. Стверджує, що представники відповідача з'явились на перевірку уже із готовим та підписаним актом, який було запропоновано підписати представникам позивача.

Вказує, що згідно п. 13.2. ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» резидент, що здійснює на користь нерезидента виплату доходу з джерелом його походження з України, зобов'язаний утримувати податок з таких доходів, зазначених у п. 13.1. ст. 13 зазначеного Закону, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності. Відповідно до п. 18.1 ст. 18 вказаного Закону якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору. Частиною 1 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 30.06.1997 р. встановлено, що роялті, які виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави можуть оподатковуватися у цій другій Договірної Державі.

Частиною 2 ст. 12 вказаної Конвенції передбачено право оподаткування роялті у тій Договірній державі, в якій вони виникають і відповідно до законодавства цієї держави, в якій вони виникають. Оскільки дві частини однієї статті передбачають різний порядок оподаткування стосовно одних і тих же операцій, сторони договору, керуючись положеннями статей 5, 32, 43 Закону України «Про міжнародне приватне право», щоб уникнути неоднозначного трактування, домовились у додатковій угоді №1 від 01.12.2008 року до Ліцензійного договору №1/08 від 15.01.2008 року, що Договір виконується та регулюється у всіх відношеннях відповідно до законодавства Чехії.

Вважає, що висновки відповідача стосовно порушень п.13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» є протиправними, просить скасувати податкове повідомлення-рішення № 0001032301/0 від. 29.10.2010 року.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача, в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, подав суду заперечення проти позову, в якому вказує, що підставою для визначення податкових зобовязань став акт перевірки від 19.10.2010 року на підставі якого винесено оспорюване податкове повідомлення-рішення від 29.10.2010 року № 0001032301/0, яким зобов'язано позивача сплатити 35 951,66 грн. податку на прибуток іноземних юридичних осіб та 71 903,32 грн. штрафних санкцій. Вказує, що доходи нерезидента (Чехія), згідно з положеннями п.13.2 ст.13 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” та Конвенції підлягають оподаткуванню в Україні за ставкою 10% від загальної суми роялті, незалежно від умов договору. На виконання умов ліцензійного договору №1/08 від 15.01.2008 року на використання насіння сорту ячменю ярого Себастьян ТОВ “Суффле Агро Україна”згідно платіжного доручення № 8 від 23.01.2009 року на користь нерезидента виплачено роялті в сумі 35 960,00 Євро. При виплаті податок на доходи нерезидента не утримувався з них та не сплачений до бюджету України. Вважає, що податкове повідомлення-рішення № 0001032301/0 від. 29.10.2010 року винесено правомірно та відповідно до закону, просить відмовити в задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, зясувавши повно і всебічно обставини справи, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю “Суффле Агро Україна” зареєстроване 18.01.2007 року виконавчим комітетом Славутської міської ради Хмельницької області, свідоцтво про державну реєстрацію від 18.01.2007 року №16751020000000265, взято на податковий облік 19.01.2007 р.оку Славутською ОДПІ за №1056. Основними видами діяльності товариства є: оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин; оптова торгівля хімічними продуктами; посередництво в торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; консультування з питань комерційної діяльності та управління; вирощування зернових та технічних культур; надання послуг у рослинництві; облаштування ландшафту.

19.10.2010 року працівниками Славутської ОДПІ на підставі направлень від 19.10.2010 року № 291/23-121 та наказу Славутської ОДПІ від 18.10.2010 року №413 згідно із частиною (п.) 1 ст.11-1 Закону України від 4.12.1990 року №509-ХІІ “Про державну податкову службу в Україні” та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання проведена планова виїзна перевірка ТзОВ “Суффле Агро Україна” з питань оподаткування виплачених доходів резиденту Чехії "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. за період з 01.01.2008 по 31.03.2009 року. За наслідками перевірки виявлено порушення п. 13.2. ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині не утримання при виплаті доходу у вигляді роялті резиденту Чехії "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. та несплати до бюджету України податку на доходи нерезидентів в сумі 35 951,66 грн. та складено акт № 1163/23/34863309 від 19.10.2010 року. На підставі акту відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001032301/0 від 29.10.2010 року, яким зобов'язано ТзОВ “Суффле Агро Україна” сплатити 35 951,66 грн. податку на прибуток іноземних юридичних осіб та 71 903,32 грн. штрафних санкцій.

Між фірмою "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. як Ліцензіар та ТОВ "Суффлє Агро Україна" як Ліцензіат укладено ліцензійний договір від 15.01.2008 року на використання насіння сорту ячменю ярого Себастьян. Згідно додаткової угоди № 1 від 01.12.2008 року сторони домовились, що даний договір виконується та регулюється у всіх відношеннях відповідно до законодавства Чехії.

Відповідно до ч. 1 п. 13.1 статті 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» N 334/94-ВР будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Пунктом 13.2 цієї статті передбачено, що резидент, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Згідно із вимогами п. 4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 року N 470 (далі - Порядок) підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.

На час проведення перевірки ТОВ "Суффлє Агро Україна" підтверджено право на застосування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно від 30.06.1997 року щодо фірми "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. у відповідності до вимог п. 4 вищезазначеного Порядку: свідоцтво про податковий доміцил від 23.01.2009 року № 5187/09/310900702340, видане фінансовим управлінням м. Кийов Чеської Республіки в тому, що нерезидент є резидентом Чеської Республіки в розумінні угоди про уникнення подвійного оподаткування.

Відповідно до п.1, 2 ст. 12 Конвенції між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення І подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, яка була ратифікована Україною 17 березня 1999 року та набула чинності 20 квітня 1999 року (далі - Конвенція) Роялті, які виникають у Договірній Державі (Україна) і сплачуються резиденту другої Договірної Держави (Чехія), можуть оподатковуватись у цій другій Договірній Державі (Чехії). Однак ці роялті можуть також оподатковуватись у Договірній Державі (Україна), в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави (України), але якщо фактичний одержувач роялті є резидентом другої Договірної Держави (Чехії), податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 10 відсотків від загальної суми роялті.

Згідно п.1 ст. 23 вказаної Конвенції якщо резидент Договірної Держави (Чехія) одержує доходи які, згідно з положеннями цієї Конвенції можуть оподатковуватись у другій Договірній Державі (Україна), перша згадана Держава (Чехія) дозволить вирахувати з податку на доход цього резидента суму, рівну податку на доход, сплаченому в цій другій Державі (Чехії). Ці вирахування у будь-якому випадку не повинні перевищувати ту частину податку з доходу або майна, підраховану до надання вирахування стосовно доходу або майна, який може оподатковуватись податком в цій другій Державі залежно від обставин (тобто відповідно до п. 2 ст. 12-10 %).

Відповідно до п. 4 ст. 24 Конвенції за винятком випадків, коли застосовуються положення статті 9, пункту 7 статті 11 і пункту 5 статті 12, проценти, роялті та інші виплати, що сплачуються підприємством Договірної Держави (Україна) резиденту другої Договірної Держави (Чехія), з метою визначення оподатковуваного прибутку такого підприємства будуть обчислюватись за таких же умов, за яких вони сплачувались резиденту першої згаданої Держави (Україна).

Виходячи з викладеного, доходи нерезидента (Чехія), згідно з положеннями п. 13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Конвенції, підлягають оподаткуванню в Україні за ставкою 10 % від загальної суми роялті, незалежно від умов договору.

На виконання умов ліцензійного договору №1/08 на використання сорту ячменю ярого Себастьян від 15.01.2008 року товариство з обмеженою відповідальністю “Суффле Агро Україна”, згідно платіжного доручення №8 від 23.01.2009 року, на користь нерезидента ("OSEVA ЕХІМРО PRAHA"s.r.o.) виплачено дохід у вигляді роялті в сумі 35960,00 Євро. При виплаті роялті податок на доходи нерезидента не утримувався та не сплачувався до бюджету України, що не заперечується позивачем.

Відповідно до пп.17.1.9. п.17.1 ст.17 Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” №2181-ІІІ від 21.12.2000 року у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу).

Згідно ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 71 КАС України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З врахуванням наведеного, суд вважає, що ТзОВ "Суффле Агро Україна" допущено порушення п. 13.2. ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині не утримання при виплаті доходу у вигляді роялті резиденту Чехії "OSEVA ЕХІМРО PRAHA" s.r.o. та несплати до бюджету України податку на доходи нерезидентів в сумі 35 951,66 грн., тому податкове повідомлення-рішення № 0001032301/0 від. 29.10.2010 року прийнято законно та правомірно, обґрунтування позовних вимог на які посилається позивач є безпідставним та не ґрунтується на нормі закону, що є підставою для відмови в задоволенні позову.

Керуючись ч.2 ст. 71, ст.ст. 158 - 163 КАС України, ст. 19 Конституції України, ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп.17.1.9. п.17.1 ст.17 Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”,-

П О С Т А Н О В И В:

в задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Суффле Агро Україна" до Славутської об'єднаної державної податкової інспекції про скасування податкового повідомлення-рішення № 0001032301/0 від 29 жовтня 2010 року - відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 29 грудня 2010 року

< чи набрала законної сили ><Дата набрання законної сили >

Суддя/підпис/< Суддя >

"Згідно з оригіналом" СуддяВ.М. Касап