Постанова № 13315297, 22.12.2010, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 грудня 2010 р. справа № 2а-8551/10/1870

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання - Бабаніної О.В.

представника позивача - Шелеста М.В.

представників відповідача - Касян С.М., Калуги Т.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом фермерського господарства «Колімб-А»до Роменської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство «Колімб-А»звернулося до суду з адміністративним позовом до Роменської міжрайонної державної податкової інспекції (далі по тексту - відповідач, Роменська МДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 6 жовтня 2010 року № 0007211750/0, яким нараховане податкове зобов"язання на загальну суму 229 518 грн. Свої вимоги мотивує тим, що 01.09.2010року Роменською МДПІ видане направлення на проведення позапланової документальної перевірки. 20.09.2010року службовими особами Роменської МДПІ була проведена вказана перевірка. За результатами перевірки 06.10.2010року відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення №0007211750/0, яким фермерському господарству визначено суму податкового зобов"язання в розмірі 229 518 грн. Позивач вважає, що вказане податкове повідомлення - рішення є протиправним та підлягає скасуванню. Позивач вважає, що інформація, яка викладена в акті перевірки, є недостовірною, виїзна позапланова перевірка фактично не проводилася, службова особа Роменської МДПІ для проведення перевірки до фермерського господарства не з'являлася, посвідчення про відрядження не оформляла, фермерське господарство не повідомлено про місце і час проведення виїзної позапланової перевірки. Крім того, в акті перевірки ревізором-інспектором зазначено, що під час перевірки ним використано та перевірено статутні, установчі документи, договори оренди земельних ділянок, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, Ф-1ДФ. Але ревізором-інспектором не могло бути перевірено статутні та облікові документи ФГ «Колімб-А»(статут господарства знаходиться в матеріалах кримінальної справи: документи бухгалтерського обліку зникли, частина договорів оренди земельних паїв знаходяться в управлінні земельних ресурсів Недригайлівської райдержадміністрації). Також, податкове повідомлення - рішення, яке було винесене на підставі акту перевірки, прийняте з порушення строків, встановлених Порядком, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідач, заперечуючи проти позову, свою позицію обґрунтовує тим, що Роменською МДПІ була проведена перевірка на підставі матеріалів, які були надані співробітниками податкової міліції. Податкове повідомлення - рішення прийняте протягом десяти робочих днів від дня вручення його поштою (на підставі відмітки на поштовому повідомленні), а тому воно відповідає вимогам законодавства.

В судовому засіданні представник позивача Шелест М.В. позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представники відповідача Касян С.М., Калуга Т.П. позов не визнали з підстав, викладених у письмовому запереченні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши матеріали справи, вважає, що позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

В судовому засіданні було встановлено, що наказом Роменської МДПІ від 01.09.2010року №461 головному державному податковому ревізору - інспектору податкової служби 1 рангу сектору контрольно-перевірочної роботи відділу оподаткування фізичних осіб Калузі Т.І. було доручено провести позапланову документальну перевірку суб"єкта господарювання фермерського господарства "Колімб-А" за період з 01.07.2007року по 01.07.2010року /а.с.8/.

На виконання вказаного наказу Роменською МДПІ було видане направлення №562 від 01.09.2010року на проведення позапланової документальної перевірки фермерського господарства "Колімб - А" /а.с.9/.

20.09.2010року Роменською МДПІ була проведена позапланова виїзна перевірка фермерського господарства "Колімб - А" з питань достовірності, повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб відповідно до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" за період з 01.07.2007 року по 01.07.2010року.

За результатами перевірки складений акт від 20.09.2010року №573/7/-32807499 /а.с.10-13/, на підставі якого винесене податкове повідомлення - рішення від 06.10.2010року №0007211750/0, яким фермерському господарству "Колімб - А" визначено суму податкового зобов"язання - 229518 грн. (основний платіж - 76506 грн., штрафна (фінансова) санкція - 153012 грн.) /а.с.14/.

З акту перевірки вбачається, що фермерське господарство в своїй діяльності використовує земельні ділянки загальною площею 585,0133га. Господарством укладено 196 договорів на оренду земельних ділянок, з них 136 договорів укладено в 2006 році та 60 договорів укладено в 2007році. Термін дії договорів 5 років. Орендна плата згідно договору складає 1,5% від оціночної вартості земельної ділянки ( вартість земельної ділянки складає 12548грн. за 1 га).

Орендна плата за 1 га землі до серпня 2008 року становила 188,22грн. на рік з розрахунку 1,5% від вартості земельної ділянки, з вересня 2008 року згідно вищевказаного Указу Президента України, орендна плата за 1 га земельної ділянки становить 376,44грн. на рік з розрахунку 3% від вартості земельної ділянки. Проте, відповідні зміни до вищезазначених договорів оренди землі щодо розміру орендної плати ФГ «Колімб-А»не виконано.

Також фермерським господарством «Колімб-А»у господарській діяльності використовується майно (майнові паї) на підставі 145 договорів на оренду майна (майнового паю) укладених з громадянами в січні 2007 року, термін дії договору 5 років. Вартість орендованого майна складає 1096586,75грн. Оренда плата згідно укладених договорів складає 1% від вартості орендованого майна (майнового паю), тобто загальна сума орендної плати за майнові паї складає 10965,86грн. на рік (1096586,75*1%=10965,86).

Згідно картки особового рахунку сплати податку з доходів фізичних осіб, який ведеться у Недригайлівському відділенні Роменської МДПІ за перевіряємий період сплачено податку з доходів фізичних осіб: за 2007р. в сумі 2395,88грн., за 2008 рік в сумі 1870,14 грн., за 2009 рік в сумі 10214,47грн., за 2010 рік в сумі 310,00 грн., всього перераховано податку в сумі 14790,49 грн., сплачено податку за оренду нерухомого майна в сумі 4950,00грн.

Проведеною перевіркою встановлено, що за період з 01.07.2007року по 10.12.2007року нараховано податок з орендної плати (паїв) - 16516 грн. 68 коп., нараховано податок з оренди майна (майнових паїв) - 1644 грн. 88 коп., всього - 18161 грн. За період з 01.07.2008року по 10.12.2008року нараховано податок з орендної плати (паїв) - 22022 грн. 17 коп., нараховано податок з оренди майна (майнових паїв) - 1644 грн. 88 коп., всього - 23667 грн. 05 коп. За період з 01.07.2009року по 10.12.2009року нараховано податок з орендної плати (паїв) - 33033 грн. 37 коп., нараховано податок з оренди майна (майнових паїв) - 1644 грн. 88 коп., всього нараховано податку 34678 грн. 25 коп., не перераховано податку до бюджету - 4950 грн. Всього нараховано податок з орендної плати (паїв) - 71752грн. 22коп., нараховано податок з оренди майна (майнових паїв) - 4934 грн. 64 коп., всього нараховано податку - 76506 грн. 86 коп., не перераховано податку до бюджету - 4950 грн.

В подальшому Роменською МДПІ була уточнена кількість договорів, укладених між фермерським господарством "Колімб - А" та громадянами про оренду земельних ділянок.

Так, з акту перевірки від 20.12.2010року №870/1702-32807499 вбачається, що Роменською МДПІ з 03.12.2010року по 16.12.2010року була проведена позапланова виїзна перевірка фермерського господарства "Колімб - А" з питань достовірності, повноти обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб відповідно до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" за період з 01.08.2005 року по 17.11.2010року /а.с.46-50/.

З акту перевірки вбачається, що в перевіряємий період фермерське господарство в своїй діяльності використовувало орендовані земельні ділянки (земельні паї) загальною площею 507,8620га.

Перевіркою встановлено, що господарством укладено 186 договорів на оренду земельних ділянок (земельних паїв), з них 138 договорів укладено в 2006р., 46 договорів укладено у 2007р., у 2008р. 1 договір. Термін дії договорів - 5 років. Договори оренди земельних ділянок зареєстровані в Недригайлівскому відділі Сумської регіональної філії ДП (центр державного земельного кадастру Держкомзему України).

Також фермерським господарством «Колімб-А»у господарській діяльності використовуються майнові паї. Укладено з громадянами 145 договорів на оренду майна (майнового паю) в січні 2007 року, термін дії договору 5 років. Вартість орендованого майна складає 1094964,21грн. Оренда плата відповідно до укладених договорів складає 1% від вартості орендованого майна (майнового паю), тобто загальна сума орендної плати за майнові паї складає 10949,64грн. на рік (1094964,21*1%= 10949,64).

Так, відповідно до картки особового рахунку за 2006р., 2007р., 2008р., 2009р., 2010р. по податку з доходів фізичних осіб, який ведеться у Недригайлівському відділенні Роменської МДПІ за перевіряємий період сплачено податку з доходів фізичних осіб: за 2005 рік - не сплачувався податок, за 2006 рік - 797 грн. 10 коп., за 2007р. в сумі 2395,88грн., за 2008 рік в сумі 1870,14 грн., за 2009 рік в сумі 5264 грн. 47 коп., за 2010 рік в сумі 310 грн. Всього перераховано податку в сумі 10637 грн. 59 коп., сплачено податку за оренду нерухомого майна в сумі 4950 грн.

Перевіркою правильності утримання та перерахування податку від орендної плати земельних ділянок (паїв) майнових прав за ставкою 15% донараховано податок всього з орендної плати земельних паїв за даними господарства - 2587 грн. 09 коп., за даними перевірки - 56249 грн. 60 коп. (відхилення 53662 грн. 51 коп.).

Відповідно до п.п.8.1.1., 8.1.2. п.8.1 ст.8 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону. Податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.З акту перевірки вбачається, що фермерським господарством порушувалися строки сплати податку. В ході перевірки не виявлено, а господарством для перевірки не надано документів, які б підтвердили факт нарахування та сплати податку від оренди земельних ділянок (паїв) та майнових паїв, відповідно до вимог діючого законодавства щодо обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб від надання в оренду земельної ділянки (паю), майнового паю.Згідно п.п.9.1.1. п. 9.1 ст. 9 вказаного Закону України податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар. При цьому об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу, встановленої законодавством з питань оренди землі. З акту перевірки від 20.12.2010року №870/1702-32807499 вбачається, що фермерському господарству донараховано податок з доходів фізичних осіб в сумі 53639 грн. 86 коп., в тому числі: за 2006 рік в сумі 8534 грн. 75 коп., за 2007 рік в сумі 14989 грн. 70 коп., за 2008рік в сумі 15069 грн. 03 коп., за 2009 рік в сумі 15046 грн. 38 коп.Суд зазначає, що податкове повідомлення - рішення від 06.10.2010року №0007211750/0 було прийняте на підставі акту перевірки від 20.09.2010року і сума податку з доходів фізичних осіб та штрафна санкція вказана в рішенні, виходячи з розрахунків, вказаних в цьому акті.Враховуючи, що розрахунки першого акту перевіркою були уточнені актом перевірки від 20.12.2010року, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб та застосування штрафних санкцій на загальну суму 68598 грн. 42 коп. (донараховано податок з доходів фізичних осіб за основним платежем - 76506 грн., штрафна санкція - 153012 грн., всього - 229518 грн., після уточнення повинно бути донараховано основний платіж - 53639 грн. 86 коп., штрафна санкція - 107279 грн.72 коп., всього - 160919 грн. 58 коп. (229518 - 160919,58).

Таким чином, податкове повідомлення - рішення Роменської міжрайонної державної податкової інспекції від 06.10.2010 року № 0007211750/0 в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб та застосування штрафних санкцій на загальну суму 68598 грн. 42 коп. підлягає скасуванню.

Посилання позивача щодо не проведення Роменською МДПІ перевірки, неповідомлення про місце і час перевірки, невикористання статуту та облікових документів, неналежне оформлення акту, є безпідставними.

Так, з акту перевірки вбачається, що перевірка була проведена на підставі матеріалів перевірки прокуратури Недригайлівського району та матеріалів відділу податкової міліції Конотопської МДПІ.

Згідно розписки №562 направлення на проведення планової документальної перевірки було отримане 02.09.2010року уповноваженою особою ФГ "Колімб- А" Косаковою Л.І. /а.с.25/.

З акту перевірки вбачається, що титульний аркуш акту перевірки надруковано на номерному бланку Роменської МДПІ.

Отже, акт перевірки відповідає вимогам Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005року №327.

Позивач зазначає, що податкове повідомлення - рішення було прийняте керівником податкового органу в порушення вимог п. 4.11 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005року №327.

Згідно п. 4. 11 вказаного Порядку податкове повідомлення-рішення (рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій) приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів від дня реєстрації акта невиїзної документальної, виїзної планової чи позапланової перевірок або вручення його поштою суб'єкту господарювання (на підставі відмітки на поштовому повідомленні).

З матеріалів справи вбачається, що акт перевірки від 20.09.2010року був направлений на адресу ФГ "Колімб-А" рекомендованим поштовим відправленням, яке особисто 25.09.2010року отримала Косакова Л.І., що підтверджується копією повідомлення про вручення поштового відправлення /а.с.26/.

Відповідно до вимог п. 4.11 Порядку протягом десяти днів від дня вручення акту перевірки (на підставі відмітки на поштовому повідомлення) було прийняте податкове повідомлення - рішення від 6 жовтня 2010 року № 0007211750/0.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов фермерського господарства «Колімб-А»до Роменської міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Роменської міжрайонної державної податкової інспекції від 6 жовтня 2010 року № 0007211750/0 в частині донарахування податку з доходів фізичних осіб та застосування штрафних санкцій на загальну суму 68598грн. 42коп.

В іншій частині позову відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) С.О. Бондар

Повний текст постанови виготовлений 27 грудня 2010 року

З оригіналом згідно:

Суддя С.О. Бондар