Постанова № 13306316, 01.12.2010, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 грудня 2010 р. Справа № 2-а-45981/09/1670

Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Сіренко О.І.

Суддів: Любчич Л.В. , Спаскіна О.А.

за участю секретаря судового засіданняГрицаєнко М.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Карлівської міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20.04.2010р. по справі№2-а-45981/09/1670

за позовом Приватного акціонерного товариства "Полтавапропангаз" <Список ><Текст >

до Карлівської міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області <Текст >

про визнання нечинним податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, Закрите акціонерне товариство "Полтавапропангаз"(далі ЗАТ "Полтавапропангаз") звернувся до суду з адміністративним позовом до Карлівської міжрайонної державної податкової інспекції у Полтавській області (далі Карлівська МДПІ) про визнання нечинним податкового повідомлення рішення.

В позовній заяві просив суд визнати нечинним повністю податкове повідомлення рішення Карлівської МДПІ №0000682301/0 від 25.06.2009 року, яким ЗАТ "Полтавапропангаз" визначено суму податкового зобовязання з податку на додану вартість у розмірі 80965,50 грн., у т.ч. 53977,00 грн за основним платежем та 26 988,50 грн. штрафних санкцій.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що податковим органом при визначені звичайної ціни операції за договором купівлі продажу зрідженого газу від 03.10.2008 № 07-306\08 укладеному між ЗАТ "Полтавапропангаз" та ПП „Рейд” м. Дніпропетровськ було порушено вимоги п.п. 1.20.2 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Крім того, відповідачем не було взято до уваги той факт, що на підприємстві наказом № 138 від 23.09.2008 року затверджений Порядок встановлення знижок на газ скраплений оптовим споживачам, розмір яких залежить від умов поставки і розрахунків, строків виконання зобовязань, обсягів товарної партії. Крім того, господарська операція з реалізації газу скрапленого на адресу ПП „Рейд”м. Дніпропетровськ, за ціною 3,14123 грн за 1 кг без ПДВ, 3,76947 грн за 1 кг з ПДВ у кількості 321 тон на суму 1210000,00 грн не була збитковою для ЗАТ “Полтавапропангаз”, оскільки скраплений газ був придбаний у ТОВ „Альянс-Нафтогаз” згідно договору № ДГ-07-122\07 від 26.03.2007 року та підтверджується первинними документами, за ціною 2708,33 грн за 1 тону без ПДВ та відповідно 3250,00 з ПДВ, тобто від зазначеної даної господарської операції позивачем був отриманий прибуток.

Постановою Полтавського окружного адміністративного суду від 20 квітня 2010 року адміністративний позов було задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення рішення Карлівської МДПІ від 25 червня 2009 року № 0000682301/0, яким визначено ЗАТ "Полтавапропангаз" суму податкового зобовязання за платежем “податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт,послуг), 3014010100” в розмірі 80 965 грн. 50 коп. (в тому числі за основним платежем 53 977 грн. 00 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями 29 988 грн.50 коп.).

Стягнуто з Державного бюджету України на користь ЗАТ "Полтавапропангаз" витрати зі сплати судового збору у розмірі 3 грн. 40 коп.

Не погодившись з даною постановою суду, Карлівською МДПІ подано апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне зясування обставин, що мають значення для справи, просила скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначила, що співробітниками Карлівської МДПІ у період з 23.04.2009 року по 04.06.2009 року проведено планову перевірку ЗАТ "Полтавапропангаз" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року.

За результатами перевірки було встановлено заниження позивачем податку на додану вартість на загальну суму 53 977,00 грн, що відбулося у звязку із реалізацією скрапленого газу в кількості 321 000 кг ПП “Рейд” на загальну суму 1210 000 грн. в тому числі ПДВ 201 666,67 грн., за цінами нижчими від звичайних. У відповідності до оборотно сальдової відомості по рахунку бухгалтерського обліку № 2013 ЗАТ “Полтавапропангаз” станом на кінець дня 30.09.2008 середньозважена вартість 1 кг зрідженого газу становила 3,9820 грн без ПДВ (значилось 355082 кг газу на загальну вартість 1413955,89 грн), яка і є звичайною ціною для даної операції. На думку апелянта, задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов до помилкового висновку про правомірність реалізації позивачем скрапленого газу за цінами нижчими від звичайних на підставі наказу позивача від 23.09.08 р. № 138 „Про встановлення знижок на газ скраплений оптовим споживачам", оскільки зазначений наказ був виданий з метою прискорення обороту обігових коштів, а проведена між позивачем та ПП “Рейд” господарська операція була бартерною.

Під час розгляду справи було задоволено клопотання ЗАТ "Полтавапропангаз" про заміну неналежного позивача, а саме через зміну Закритим акціонерним товариством "Полтавапропангаз" найменування вважити позивачем по справі Приватне акціонерне товариство "Полтавапропангаз" (далі ПАТ "Полтавапропангаз")

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях мають бути установлені на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, проведеної уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку. Податковим органом було проведено всіх необхідних дій по доведенню неправомірного використання відповідачем договірної ціни, а тому він не мав права на нарахування податкового зобов'язання.

Крім того, судом було зазначено, що на підприємстві під час здійснення реалізації газу зрідженого ПП “Рейд”03.10.2008 діяв наказ № 138 від 23.09.2008 “Про встановлення знижок на газ скраплений оптовим споживачам”, відповідно до якого ПП “Рейд” за договором купівлі продажу №07/306/08 було зроблено 25 відсоткову знижку.

Колегія суддів не погоджується з даним висновком суду виходячи з наступного.

Згідно з положеннями ч. 1 ст. 195 Кодексу адміністративного судочинства України ( далі - КАС України), суд апеляційної інстанції переглядає судове рішення в межах апеляційної скарги.

Як було встановлено судом першої інстанції та знайшло своє підтвердження під час апеляційного розгляду, що співробітниками Карлівської МДПІ у період з 23.04.2009 року по 04.06.2009 року проведено планову перевірку ЗАТ "Полтавапропангаз" (ПАТ "Полтавапропангаз") з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року.

За результатами перевірки складений акт № 131/23/31310365 від 12.06.2009 року якому зроблений висновок про порушення позивачем вимог підпункту 4.2 статті 4 Закону України “Про податок на додану вартість” в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 53 977 грн , в тому числі за жовтень 2008 року в розмірі 53977,00 грн.

На підставі висновків акту перевірки Карлівською МДПІ винесено податкове повідомлення-рішення №0000682301/0 від 25.06.2009 року.

Як було встановлено під час розгляду справи, фактичною підставою для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення слугував викладений в акті перевірки від 12.06.2009 року № 131/23/31310365 висновок податкового органу про те, що позивачем за договором купівлі продажу зрідженого газу укладеному із ПП „Рейд” було реалізовано зріджений газ у жовні 2008 року за ціною нижчою від звичайної ціни на аналогічну продукцію відвантажену іншим покупцям на території України, оскільки у відповідності до оборотно сальдової відомості по рахунку бухгалтерського обліку № 2013 ЗАТ “Полтавапропангаз” (ПАТ "Полтавапропангаз") станом на кінець дня 30.09.2008 року середньозважена вартість 1 кг зрідженого газу становила 3,9820 грн без ПДВ. (значилось 355082 кг газу на загальну вартість 1413955,89 грн), яка і є звичайною ціною для даної операції.

Із матеріалів справи вбачається, що 03.10.2008 року між ЗАТ “Полтавапропангаз” (ПАТ "Полтавапропангаз") (Продавець) та ПП “Рейд” (Покупець) укладено договір №07-306/08 купівлі продажу зрідженого газу, відповідно до якого Продавець зобовязується передати у власність Покупця товар (зріджений газ), а Покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його вартість. Згідно п. 1.2. Договору «Товар» - зріджений газ ДСТУ 4047-2001 кількість 321 тонна. Ціна Договору склала 1 210 000 в тому числі ПДВ (20%). 03.10.2008 року ЗАТ "Полтавапропангаз" (ПАТ "Полтавапропангаз") виписано видаткову накладну № КРН-000635 та податкову накладну № КНН00469/1 на загальну суму 1210000 грн, в тому числі ПДВ 20166,67 грн.

Крім того, 03.10.2008 року відповідно договору купівлі-продажу №06-307/08 ЗАТ "Полтавапропангаз" (ПАТ "Полтавапропангаз") придбало у ПП “Рейд” задвижки під електропривод в кількості 3 шт., клапани з пневноприводом 3 шт. на загальну суму 1 210 000,00 грн, в тому числі ПДВ 20 166,67 грн. ПП “Рейд” виписано видаткову накладну № РН-0000022 від 03.10.2008 та податкову накладну № 20 від 03.10.2008 на суму 1210 000,00 грн, в тому числі ПДВ 201666,67 грн.

03.11.2008 року між сторонами зазначених договорів укладено угоду б\н про зарахування зустрічних однорідних вимог, відповідно до умов якої - ЗАТ "Полтавапропангаз" (ПАТ "Полтавапропангаз") (Сторона-1) і ПП “Рейд” (Сторона -2) маючи одна до одної зустрічні вимоги, строк виконання яких настав, дійшли згоди на підставі статті 601 Цивільного кодексу України про зарахування таких зустрічних однорідних вимог,що випливають з вищевказаних договорів. Вказані вище зобовязання за вищевказаними договорами припиняються у повному обсязі, оскільки вимоги є рівними.

Відповідно до п. 4.1. ст. 4 Закону України “Про податок на додану вартість” база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

У разі якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більше ніж на 20 відсотків, база оподаткування операції з поставки таких товарів (послуг) визначається за звичайними цінами.

Згідно із п. 4.2. ст. 4 Закону України “Про податок на додану вартість”, у разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій, здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації, а також пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.

Так, у пункті 1.20 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.

Відповідно із п.п. 1.20.2 п.1.20 ст.1 "Про оподаткування прибутку підприємств", для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) також може використовуватися інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах.

Зокрема, враховуються такі умови договорів, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, звичайних для такої операції, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну. При цьому умови договорів на ринку ідентичних (у разі їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами суттєво не впливає на ціну, або може бути економічно обґрунтована. При цьому враховуються звичайні при укладанні угод між непов'язаними особами надбавки чи знижки до ціни. Зокрема, але не виключно, враховуються знижки, пов'язані з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низьколіквідних товарів; маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні товарів (робіт, послуг) на ринки; наданням дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

Як було встановлено колегією суддів, відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку бухгалтерського обліку № 2013 ЗАТ „Полтавапропангаз" (ПАТ "Полтавапропангаз") станом на кінець дня 30.09.2008року середньозважена вартість 1 кг зрідженого газу становила 3,9820грн. без ПДВ (Значилось 355082 кг газу на загальну вартість 1413955,89грн.).

У жовтні 2008 року підприємством реалізовано скрапленого газу на суму 1 557 096,78грн. (згідно рахунку бухгалтерського обліку №70.2.1, відображено бухгалтерською проводкою Дт.70.2.1 Кт 79 реалізація без ПДВ) з податком на додану вартість 1868516,10грн. ( Дт.№36, №685 Кт рахунку 70.2.1 ) в кількості 439165,44кг. Таким чином, середня ціна продажу скрапленого газу за жовтень 2008року становила без податку на додану вартість 3,5455 грн. за 1 кг., з податком на додану вартість 4,2546грн. за 1 кг. Ідентичної операції по реалізації скрапленого газу постачальнику по оптовій ціні на протязі жовтня 2008 року та ІУ кварталі 2008 року на підприємстві не було.

У відповідності до п.п. 1.20.5-1 Закону України № 283 якщо звичайна ціна не може бути визначена з використанням норм попередніх підпунктів цього пункту, то для доказів обґрунтування її рівня застосовуються правила, визначені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а також національними стандартами з питань оцінки майна та майнових прав. З метою оподаткування терміни "справедлива вартість", "ринкова вартість" та "чиста вартість реалізації", які використовуються в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку та національних стандартах з питань оцінки майна і майнових прав, прирівнюються до терміну "звичайна ціна", визначеного цим Законом.

Виходячи із зазначеного, колегія суддів погоджується з доводами апеляціної скарги про те, що звичайною ціною для даної операції є ціна 3,9820грн. без ПДВ за 1 кг. (середньозважена вартість скрапленого газу яка була на підприємстві станом на кінець дня 30.09.2008 року), крім того, сума ПДВ при реалізації 1 тн. скрапленого газу становить 0,7964грн., всього реалізаційна ціна становить 4,7784грн., так як справедливою ринковою ціною є ціна, за якою товари ( роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари ( роботи,послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньо інформацією про такі товари ( роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних товарів ( а за їх відсутністю-однорідних).

Виходячи з вищенаведеного, в зв'язку реалізацією позивачем на підставі договором купівлі продажу зрідженого газу укладеному із ПП „Рейд” за ціною нижчою від звичайної ціни на аналогічну продукцію відвантажену іншим покупцям на території України, колегія суддів дійшла висновку про неправомірне заниження позивачем податку на додану вартість на загальну суму 53 977,00 грн., результаті чого відповідачем було правомірно донараховано податок на додану вартість.

На підставі викладеного, колегія суддів вважає вимоги відповідача, викладені в апеляційній скарзі, обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню частково.

Посилання суду першої інстанції на правомірність реалізації позивачем зрідженого газу на підставі наказу від 23.09.08 р. № 138 „Про встановлення знижок на газ скраплений оптовим споживачам" колегія суддів вважає помилковими, оскільки зазначений наказ був виданий з метою прискорення обороту обігових коштів, в той час як між позивачем та ПП „Рейд” проведена бартерна операція на підставі угоди про зарахування зустрічних однорідних вимог. В звязку з чим, зазначений наказ не може розповсюджуватись на договір купівлі продажу зрідженого газу від 03.10.2008 № 07-306\08.

Зважаючи на вище викладене, колегія суддів прийшла до висновку, що судом першої інстанції при ухваленні постанови були порушені норми матеріального права, і як наслідок апеляційна скарга підлягає задоволенню, а постанова скасуванню з прийняттям нової про відмову в задоволенні позову.

Відповідно до п.4 ч.1 ст. 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, <197 >п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Карлівської міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області задовольнити.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 20.04.2010р. по справі№2-а-45981/09/1670 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог Приватному акціонерному товариству "Полтавапропангаз" відмовити.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

<Звіт про виконання >

Головуючий суддя(підпис)Сіренко О.І.

Судді(підпис)

(підпис)Любчич Л.В. Спаскін О.А. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Любчич Л.В. Повний текст постанови виготовлений 06.12.2010 р.