Ухвала суду № 1320924, 11.12.2007, Харківський апеляційний адміністративний суд

Справа 22-а-2357/2007                                        Головуючий 1 інстанції – Данилова  М.В. 

Категорія -    23                                                       Доповідач – Сіренко О.І.                                              

У Х В А Л А

 ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

        11 грудня 2007 року Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду в складі :

        Головуючого – судді                    Сіренко О.В.

        Суддів                                          Мельнікової Л.В.

                                                            Григорова А.М.

        За участю секретаря                    Спесивцевої О.В.

    розглянула у відкритому судовому засіданні в місті Харкові апеляційну скаргу  Товариства з обмеженою відповідальністю «Гера» на постанову Харківського окружного адміністративного суду від  25 липня 2007 року по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Гера» до Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі м. Харкова про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення № 0000792350/0 від 22.02.07р.,

встановив :

12 червня 2007 року ТОВ «Гера» звернулося в суд з адміністративним позовом Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі м. Харкова та просив скасувати рішення відповідача про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000792350/0 від 22.02.07р.

В обґрунтування позову ТОВ «Гера» зазначив , що 09.02.07р. відбулась комплексна перевірка пункту обміну валют ТОВ фірми "Гера",яка проводилася фахівцями Управління Національного банку України в Харківській області, за результатами якої складено акт від 09.02.07р., на підставі якого відповідач виніс оскаржуване рішення про застосування штрафних санкцій. Позивач також зазначив, що дане рішення було винесено на підставі Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" , але суперечить йому, оскільки управління Національного банку України не входить до переліку органів, які наділені, відповідно до зазначеного закону, правом здійснювати такі перевірки, а самі штрафні санкції не є податком чи збором і стягувати їх згідно зазначеного закону неможливо. На підставі цих доводів позивач просив позов задовольнити.

     Представник відповідача  позов не визнала, посилаючись на той факт, що дану перевірку було проведено відповідно до вимог закону і нею було встановлено невідповідність готівкових коштів та іноземної валюти даним фіскального звіту . За результатами перевірки відповідачем було винесено оскаржуване рішення, згідно якого з позивача стягнуто санкції в сумі 35148,85 грн. (п'ятикратний розмір від суми виявленого незбігу готівкових коштів). При чому оскаржуване рішення та перевірка проводилися на підставі п.11 ст.11 ЗУ "Про державну податкову службу в Україні" та згідно п.4 ст. 18 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" і відповідно до цих законів. На підставі викладеного просила в задоволенні позову відмовити.

             25 липня 2007 року постановою Харківського окружного адміністративного суду в задоволенні адміністративного позову ТОВ фірма "Гера" до Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі м.Харкова про визнання недійсним податкового повідомлення рішення № 0000792350/0 від 22.02.07р. -  відмовлено.

            В апеляційній скарзі ТОВ «Гера» просить постанову суду першої інстанції скасувати і ухвалити нову ухвалу про визнання протиправним рішення про застосування штрафних санкцій № 0000792350/0 від 22 лютого 2007 року та скасувати його. При цьому посилається на порушення судом першої інстанції  норм матеріального права.

     Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення учасників процесу, вивчивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та заперечення на неї, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав :

     Судом встановлено, що 9 лютого 2007 року фахівцями Управління Національного банку України в Харківській області  була проведена комплексна перевірка пункту обміну іноземних валют банку ХФ КБ "Експобанк, працюючого на підставі агентської угоди з ТОВ фірма "Гера" та розташованого за адресою: м. Харків, проспект 50-річчя СРСР, 12, про що складено акт від 09.02.2007 року.

   Перевіркою встановлена невідповідність готівкових коштів та іноземної валюти на місці проведення операцій з купівлі - продажу іноземної валюти даним фіскального звіту, а саме: перевищення складає 7029,77грн., що є порушенням пункту 7 статті 4 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг". Факт зазначеного порушення підтверджується поясненнями касиру пункту обміну валют ТОВ фірма "Гера" від 09.02.2007 року, наданими в ході перевірки.

  На підставі висновків акту Управління Національного банку України в Харківській області від 09.02.2007р. комплексної перевірки пункту обміну іноземних валют банку ХФ КБ "Експобанк", працюючого на підставі агентської угоди з ТОВ фірма "Гера", в зв"язку з встановленими  порушеннями ТОВ фірма "Гера" , на підставі п.7 ст.4 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", на підставі пункту 11 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні та згідно п.4 ст.18 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" начальником ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова прийнято Рішення від 22.02.2007р. №0000792350/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ТОВ фірма "Гера" у розмірі 35 148,85грн. (7 029,77грн.*5).

Відмовляючи ТОВ «Гера» в позові, суд першої інстанції виходив з того, що твердження ТОВ фірми "Гера" щодо перевищення повноважень Управлінням Національного банку України в Харківській області при проведенні перевірки пункту обміну іноземних валют банку ХФ КБ "Експобанк", працюючого на підставі агентської угоди з ТОВ фірма "Гера", а також щодо неправомірного направлення акту від 09.02.2007р. комплексної перевірки пункту обміну іноземних валют банку ХФ КБ "Експобанк, працюючого на підставі агентської угоди з ТОВ фірма "Гера", Управлінням Національного банку України в Харківській області до ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова безпідставно, а твердження щодо не обгрунтованного прийняття ДПІ у Комінтернівському районі м Харкова Рішення від 22.02.2007р. №0000792350/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ТОВ фірма "Гера" у розмірі 35 148,85грн. на підставі Акту Управління Національного банку України в Харківській області від 09.02.2007р. комплексної перевірки пункту обміну іноземних валют від не відповідає обставинам справи.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, оскільки  такий висновок відповідає фактичним обставинам справи та вимогам діючого законодавства.

 Так, пунктом 11 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" встановлено право органів державної податкової служби застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України.

Згідно статті 18 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" у разі порушення встановленого цим Законом порядку виконання операцій з купівлі-продажу іноземної валюти, до уповноважених банків та суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють свою діяльність на підставі агентських угод з уповноваженими банками, за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції, у тому числі, відповідно до п.4 ст.18 Закону, у разі перевищення суми готівкових коштів або іноземної валюти на місці проведення операцій над сумою коштів, яка зазначена у фіскальному звіті застосовуються фінансові санкції у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено не збіг.

Крім того, необхідно зазначити, що зміст пункту 10 "Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби", затвердженої Наказом ДПА України від 17.03.2001р. №110, який наведено у апеляційної скарзі ТОВ фірми "Гера", а саме те, що нібито рішення про застосування фінансових санкцій приймається лише на підставі акта податкової перевірки, підписаного саме посадовою особою ОДПС не відповідає дійсності, так як не теперішній час зміст пункту 10 вказаної Інструкції діє у наступної редакції. "Факти порушень податкового та іншого законодавства посадова особа органу державної податкової служби оформляє актом перевірки, в якому чітко викладається зміст порушення з обгрунтуванням порушених норм законодавчих актів та вказуються конкретні їх пункти і статті. Такий акт підписується посадовими особами контролюючого органу та підприємства".

          Доводи ТОВ «Гера « в апеляційній скарзі щодо реєстрації акту Управління Національного банку України в Харківській області від 09 лютого 2007р. комплексної перевірки пункту обміну іноземних валют банку ХФ КБ "Експобанк", працюючого на підставі агентської угоди з ТОВ фірма "Гера", в ДШ у Комінтернівському районі м. Харкова колегія суддів також вважає необґрунтованими.

Так, з гідно пункту 4.1 розділу 4 Порядку оформлення і реалізації матеріалів перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності, затвердженого наказом ДПА України від 04.04.2002р. №155/ДСК (зі змінами та доповненнями), рішення про застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій за наслідками розгляду матеріалів перевірки приймає керівник органу державної податкової служби або його заступник не пізніше 10 днів від дня реєстрації акта у журналі реєстрації вхідної кореспонденції.

Враховуючи, що перевірка пункту обміну іноземних валют банку ХФ КБ "Експобанк", працюючого на підставі агентської угоди з ТОВ фірма "Гера", була проведена фахівцями Управління Національного банку України та, відповідно до штампу вхідної кореспонденції, вказаний акт перевірки від 09.02.2007р. надійшов до ДШ у Комінтернівському районі м. Харкова 15.02.2007р., перебіг строку встановленого для прийняття рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за результатами перевірки починається з зазначеної дати, тобто з 15.02.2007р..

Відповідно до пункту 3.7 розділу 3 Порядку оформлення і реалізації матеріалів перевірок щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб'єктами підприємницької діяльності, затвердженого наказом ДПА України від 04.04.2002р. №155/ДСК (зі змінами та доповненнями), акти перевірок після їх складання та акти перевірок, надіслані до ОДПС, після реєстрації в журналі реєстрації вхідної кореспонденції структурного підрозділу, до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції органу державної податкової служби, реєструються у журналі реєстрації актів перевірок (структурного підрозділу).

В зв'язку з наведеним акту комплексної перевірки Управління Національного банку України в Харківській області від 09.02.2007р. при його надходженні до сектору оперативного контролю управління аудиту юридичних осіб ДШ у Комінтернівському районі м. Харкова присвоєно реєстраційний номер (№20320116/2350), під яким вказаний акт обліковується в Журналі реєстрації актів перевірок.

В зв'язку з викладеним, в рішенні ДШ у Комінтернівському районі м. Харкова від 22.02.2007р. №0000792350/0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ТОВ фірма "Гера" рядок, в якому передбачено посилання на акт перевірки (номер, дата складання), на підставі якого саме вказане рішення прийнято, містить наступну інформацію:

№20320116/2350 від 09.02.2007р., тобто реєстраційний номер акту перевірки в Журналі реєстрації актів перевірок сектору оперативного контролю управління аудиту юридичних осіб ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова та фактична дата складання даного акту перевірки;вхідна дата 15.02.2007р. №2914/10, тобто дата фактичного надходження акту перевірки до ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова для встановлення дати, з якої обчислюється строк передбачений для винесення рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, та порядковий номер, під яким зареєстровано вхідний документ, що відповідає відомостям штампу вхідної кореспонденції ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова на супровідному листі Управління Національного банку України в Харківській області, яким до ДПІ у Комінтернівському районі м. Харкова направлено акт комплексної перевірки пункту обміну іноземних валют банку ХФ КБ "Експобанк", працюючого на підставі агентської угоди з ТОВ фірма "Гера", від 09.02.2007р..

       Вищезазначене не протирічить пункту 4.4.2 Примірної Інструкції з діловодства у міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, Раді міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих органах виконавчої влади, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.1997р. №1153, в якому зазначено: "Індекси вхідних і створюваних установою документів складаються з порядкових номерів у межах групи документів, що реєструються, які відповідно до завдань пошуку можуть доповнюватись індексами за номенклатурою справ, питань діяльності, кореспондентів, виконавців тощо".

      Оскільки  постанова суду першої інстанції ухвалена при повному з»ясуванні обставин справи, у відповідності до вимог норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що підстав для скасування постанови суду немає.

    Керуючись ст..ст. 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів, -

                                           У Х В А Л И Л А :

       Апеляційну скаргу  Товариства з обмеженою відповідальністю «Гера» - залишити без задоволення.

      Постанову Харківського окружного адміністративного суду від  25 липня 2007 – залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошеннята може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця.

Повний текст ухвали виготовлений  17 грудня 2007 року.

Головуючий                    підпис                    Сіренко О.І.

Судді                               підпис                   Григоров А.М.

                                        підпис                    Мельникова Л.В.

ВІРНО: СУДДЯ: СІРЕНКО О.І.