Ухвала суду № 13101597, 23.08.2010, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 серпня 2010 року № 5186/09/ 9104

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду у складі:

Обрізко І.М.,

Попко Я.С., Яворського І.О.,

Золотому Я.В.,

головуючого судді

суддів

при секретарі судового засідання

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Свалявської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 січня 2009 року по справі за позовом дочірнього підприємства «Закарпатський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія» «Автомобільні дороги України» до Свалявської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

ДП «Закарпатський облавтодор» ВАТ «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» звернулось в суд з позовною заявою до суб'єкта владних повноважень Свалявської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області про визнання протиправним податкового повідомлення - рішення № 0004841700/0/107-2217/10/17 від 23.04.2008 року, яким йому донараховано податок з доходів фізичних осіб в сумі 14 966,28 грн. в тому числі 4 988,76 грн. - основний платіж та 9 977,52 грн. - штрафні санкції, мотивуючи тим, що такі прийняті з порушенням норм чинного законодавства. Вказує, що відповідачем безпідставно донараховано йому податок з доходів фізичних осіб з мотивів не включання до загального місячного оподаткованого доходу виплати працівникам за роз'їзний характер робіт за IV квартал 2006 року та січень, лютий, березень, квітень 2007 року, оскільки надбавки за роз'їзний характер робіт не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб. Окрім того, позивач зазначає, що при не включенні до об'єкту оподаткування спірних сум по оплаті надбавок за роз'їзний характер робіт він керувався роз'ясненнями органів податкової служби.

Постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 січня 2009 року позов задоволено. Суд виходив з того, що позивач в своїх діях дотримувався роз'яснень ДПА України від 25.05.2004 року № 5131/5/17-3116 та від 08.06.2004 року № 4528/6/17-3116, № 4890/6/17-0716 від 21.05.2007 року та № 17930/7/17-0717 від 04.09.2008, відтак надбавки, що виплачувались працівникам позивача за роз'їзний характер роботи позивач правомірно не включав до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, а тому не зобов'язаний був обкладати їх податком з доходів фізичних осіб.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням Свалявська МДПІ Закарпатської області подала апеляційну скаргу з якої із-за порушення норм матеріального та процесуального права, невідповідності висновків суду обставинам справи, просить його скасувати та постановити рішення, яким відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог. В обґрунтування вимог апеляційної скарги вказує на подібні обставини викладені в запереченні на позов.

Судова колегія заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасника розгляду, перевіривши матеріали справи і обговоривши підстави апеляційної скарги, вважає за необхідне її відхилити.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що суд першої інстанції повно, всебічно дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази, правильно визначив юридичну природу спірних правовідносин і закон, який їх регулює.

Судом встановлено, підтверджено матеріалами справи, що за результатами проведення позапланової документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства Філії «Свалявський райавтодор» Дочірнього підприємства «Закарпатський облавтодор» за період з 01.10.2006 року по 31.12.2007 року, складено Акт №31-2300/03450880 від 18.04.2008 року, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 23.04.2008 року №0004841700/0/107-2217/10/17, яким позивачу донараховано податкове зобов'язання по податку з доходів з фізичних осіб в сумі 14 966,28 грн. ( в т. ч. 4 988,76 грн. - основний платіж, 9 977,52 грн. - штрафна санкція). Зазначене податкове повідомлення - рішення було оскаржено позивачем в адміністративному порядку до Свалявської МДПІ, однак рішенням від 02.06.2008 року № 3511/10/25 йому було відмовлено в задоволенні скарги, а зазначене вище податкове повідомлення - рішення залишено без змін.

Підставою прийняття вказаного рішення слугувало те, що працівникам Філії «Свалявський райавтодор» Дочірнього підприємства «Закарпатський облавтодор» виплачуються надбавки за роз'їзний характер роботи згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 31.03.1999 року № 490 «Про надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер».

Відповідно до п. 1 вказаної постанови Кабінету Міністрів України підприємства, установи, організації самостійно встановлюють надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником. Граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам за день не можуть перевищувати граничні норми витрат, установлених Кабінетом Міністрів України для відряджень у межах України.

Виходячи з наведеного положення, ДП «Закарпатський облавтодор» вправі самостійно встановлювати надбавки до тарифних ставок і посадових окладів своїх працівників, робота яких має роз'їзний (пересувний) характер, оскільки виплата таких надбавок передбачена у колективному договорі ДП «Закарпатський облавтодор» та погоджена із замовниками робіт, що підтверджується представленими позивачем актами виконаних підрядних робіт, підписаними із замовниками робіт, з розрахунками супутніх витрат за період з 01.01.2005 року по 31.03.2007 року. Окрім того, надбавки, що виплачуються працівникам ДП «Закарпатський облавтодор», не перевищують граничних норм витрат, установлених Кабінетом Міністрів України для відряджень у межах України у постанові № 663 від 23.04.1999 року «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон», про що свідчить відсутність будь-яких зауважень щодо правильності нарахування таких надбавок з боку відповідача.

Отже, місцевий суд вірно виходив з того, що ДП «Закарпатський облавтодор» діяв правомірно та у повній відповідності з чинним законодавством, зокрема, постановою Кабінету Міністрів України від 31.03.1999 року № 490 «Про надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер» та постановою № 663 від 23.04.1999 року «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон».

Згідно з п. 3.16. Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 року № 5, надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених законодавством, відносяться до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці.

Враховуючи наведене, судом встановлено, що надбавки за роз'їзний характер роботи, що виплачуються працівникам «ДП «Закарпатський облавтодор», не включаються до фонду оплати праці, а тому не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.

Покликання сторони відповідача на те, що надбавки за роз'їзний характер роботи повинні оподатковуватись податком з доходів фізичних осіб через те, що роз'їзди таких працівників не оформлені як відрядження, не може бути визнана судом правомірною з огляду на положення абз. 2 «Загальних положень» Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998 року № 59 відповідно до якої, службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, не вважаються відрядженнями, якщо інше не передбачене законодавством, колективним договором, трудовим договором (контрактом) між працівником і власником (або уповноваженою ним особою).

Крім того, на підтвердження правомірності своєї позиції позивачем подано роз'яснення ДПА України від 25.05.2004 року № 5131/5/17-3116, яке надане на запит Державної служби автомобільних доріг України та роз'яснення ДПА України від 08.06.2004 року № 4528/6/17-3116, з яких вбачається позиція ДПА України, згідно якої надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів вищезгаданих працівників, що виплачуються у розмірах, передбачених колективними договорами або за погодженням із замовником, але не вище граничних норм витрат, понесених у зв'язку з відрядженням (зокрема, добових витрат), встановлених постановою Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 року № 663 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон», Інструкцією про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13.03.1998 року № 59, не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб з підстав, встановлених підпунктом 4.3.2 пункту 4.3 статті 4 Закону.

Виходячи з пунктів г), д) пп. 4.4.2. п. 4.4. ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкове роз'яснення є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції. Не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення (за відсутності податкових роз'яснень з цього питання, що мають пріоритет) або узагальнюючого податкового роз'яснення, тільки на підставі того, що у подальшому таке податкове роз'яснення чи узагальнююче податкове роз'яснення було змінено або скасовано, чи надано нове податкове роз'яснення такому платнику податків або узагальнююче податкове роз'яснення, що суперечить попередньому, яке не було скасовано (відкликано).

Колегія судів беручи до уваги наведені правові норми погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що ДП «Закарпатський облавтодор» правомірно дотримується роз'яснень ДПА України від 25.05.2004 року № 5131/5/17-3116 та від 08.06.2004 року № 4528/6/17-3116 щодо невключення надбавок за роз'їзний характер робіт, що виплачуються працівникам ДП «Закарпатський облавтодор», до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. Подібне не суперечить судовій практиці, що мається у справі та листу ДПА України від 01.02.2010 року №1886/7/17-0717, яким відкликано попередні листи ДПА в яких викладено було протилежну правову позицію.

З огляду на викладене, судова колегія вважає, що доводи апеляційної скарги суттєвими не являються і не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, а також відсутня невідповідність висновків суду обставинам справи.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205 ч. 1, 207, 254 КАС України, колегія суддів

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Свалявської міжрайонної державної податкової інспекції Закарпатської області залишити без задоволення, постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 20 січня 2009 року по справі № 2а-2552/08/0770, без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

І.М. Обрізко

Я.С. Попко

І.О. Яворський

Головуючий суддя

Судді

Повний текст виготовлено 27.08.2010 року.