Постанова № 12669397, 25.06.2010, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 червня 2010 р. № 2а-2398/10/1370

у складі головуючого судді Кузьмича С.М.

при секретарі Куксі В.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Головного державного постачальницько-збутового підприємства «Львівелектромашопторг»до Державної податкової інспекції в Залізничному районі м.Львова про скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Залізничному районі м.Львова про скасування податкових повідомлень-рішень.

В обґрунтування позову покликається на те, що ДПІ Залізничного району м. Львова надіслала на адресу позивача податкові повідомлення-рішення від 18.02.10 № 0000262302/0/4461 на загальну суму 34322,34 грн (основний платіж 2288156 грн. штрафні санкції 11440,78 грн.) та № 0000252302/0/4462 на загальну суму 24540,66грн (основний платіж 17329,0 грн, штрафні санкції - 7211,63 грн.). Оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі акту планової виїзної перевірки від 05.02.10 № 304/23-2/01882350, здійсненої посадовими особами ДПІ у Залізничному районі м. Львова. У пункті 3.1.2 розділу 3 акту встановлено, що позивачем було порушено п.5.1, п.п.5.2.1, п.5.2, п.п.5.3.9, п.5.3 ст. 5 Закону України від 22.05.97 № 283/97- ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», зокрема завищено скореговані валові витрати на суму 52570, 00 грн. (у зв'язку з чим і зменшено базу оподаткування податком на прибуток підприємств). Зокрема встановлено, що згідно даних аналітичного обліку підприємства відображено одержання матеріальних цінностей в 3 кв. 2009 року від МТВО «Комплекс» на суму 417 00 грн. та за 4 кв. 2008 року на суму 10870 грн. (без ПДВ). Однак, на думку перевіряючих, підстав для внесення даних операцій до податкового та бухгалтерського обліку не було, оскільки відсутні первинні документи " - , товарні накладні, акти прийому -передачі, тощо, які б засвідчували факт одержання товарів та прийняття їх до обліку, а також відповідали б вимогам до первинних документів, що встановленні Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». З таким висновком позивач не погоджується, оскільки згадані господарські операції по отриманню матеріальних цінностей підтверджуються первинними документами, які податковим органом враховані не були. Дані документи містять усі необхідні реквізити, передбачені ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а тому підстав, вважати, що відповідні господарські операції не підтверджені первинним документами, у податкового органу не було. Отриманий товар від постачальника занесений до відповідних карток складського обліку матеріалів в день отримання. В акті перевірки встановлено, що підприємством завищено податковий кредит на суму 22881,56 грн. Підставою для такого висновку стало те, що згідно даних Системи автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України в деклараціях по ПДВ встановлено розбіжність по взаєморозрахунках між позивачем та ПП «Укрторгсервіс». А саме, у квітні 2008 року в Додатку 5 до податкової декларації з ПДВ ПП «Укрторгсервіс»задекларовано податкові зобов'язання по ГДПЗП «Львівелектромашоптторг»в сумі 18948грн. У свою чергу, нашим підприємством задекларовано податкового кредиту від даного контрагента в сумі 41829,56 у квітні 2008 року, в результаті чого виникла розбіжність в сумі 22881.56грн. З висновками перевіряючих не погоджуються, оскільки п.7.4.5 Закону України «Про податок на додану вартість»чітко передбачено, у яких випадках не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг): такі, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Перевірка проводилась на основі первинних документів підприємства. Інформації про дані первинних документів контрагента у податкового органу на момент перевірки не було, відповідно висновок про завищення нами податкового кредиту не базується на нормах закону. Крім того перевіряючі оглядали податкові накладні, що описано в акті, де зазначають, що податковий кредит документально не підтверджений. Просять позов задоволити скасувати податкове повідомлення - рішення від 18.02.10 № 0000262302/0/4461 на загальну суму 34322,34 грн. та скасувати податкове повідомленнярішення від 18.02.10 № 0000262302/0/4462 на загальну суму 24540,66 грн.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали та дали суду пояснення аналогічні викладеним в позовній заяві, просять позов задоволити.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти позовних вимог та пояснив, що Державною податковою інспекцією у Залізничному районі м. Львова проведено планову виїзну перевірку ГДПЗП «Львівелектромашоптторг»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2007 р. по 30.09.2009 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007 р. по 30.09.2009 р., про що складено акт від 05.02.2010 р. №304/23-2/01882350. В процесі проведення перевірки податковим органом встановлено, що в порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 пЛ 1.3 ст.П, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.п.5.3.9 п.5.3, п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР позивачем занижено податок на прибуток на суму 17329,03 грн., в тому числі: 4 кв. 2007 року на суму 4186,53 грн., 4 кв. 2008 року на суму 2717,5 грн., З кв. 2009 року на суму 10425,00 грн., та в порушення п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР занижено податок на додану вартість в квітні 2008 року в сумі 22881,56 грн.

За результатами перевірки ДПІ у Залізничному районі м. Львова прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.02.2010 р. №0000262302/0/4461, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість на загальну суму 34322,34 грн., в тому числі: 22881,56 грн. основного платежу та 11440,78 грн. штрафної (фінансової) санкції, та №0000252302/0/4462, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 24540,66 грн., в тому числі: 17329,03 грн. основного платежу, та 7211,63 грн. штрафної (фінансової) санкції. Перевіркою правильності визначення валових доходів за період з 01.10.2007 року по 30.09.2009 року згідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 року №283/97-ВР (із змінами та доповненнями) встановлено заниження скоригованого валового доходу на суму 8801,13 грн. в 4-му кв. 2007 року. Зокрема, підприємством не включено до складу валового доходу продаж товару по першій події, що виникла внаслідок розбіжності між даними бухгалтерського та податкового обліку, а саме: підприємством в декларації з податку на прибуток за 2007 рік (в тому числі 4 кв. 2007 року) в рядку 01.1 доходи від продажу товарів (робіт, послуг) з врахуванням уточнюючих розрахунків задекларовано доходи в сумі 2 267 080 грн., по даних бухгалтерського обліку доходи становлять 2 275 881,13 грн. Різниця склала 8801,13 грн. (2 275 881,13 грн. - 2 267 080 грн.). В порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п. 11.3.1 п.11.3 ст.Н Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 №283/97-ВР підприємством не включено до складу валового доходу розбіжність, згідно даних податкового та бухгалтерського обліку.

Перевіркою правильності визначення валових витрат за період з 01.10.2007року по 30.09.2009 року згідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 року №283/97-ВР (із змінами та доповненнями) встановлено завищення скоригованих валових витрат на суму 7944,97 грн. за 2007 рік (4-й кв. 2007 року), а саме: підприємством зайво віднесено до складу валових витрат витрати на придбання запасів, товарів, послуг, МШП, що відображені в рядку 04.1 декларації з податку на прибуток за 2007 рік (4 кв.2007 р.) в сумі 7 944,97 грн. Дана сума завищених витрат підприємством встановлена за рахунок розбіжності по даних бухгалтерського та податкового обліку. Підприємством в рядку 04.1 декларації з податку на прибуток за 4 кв.2007 року відображено витрати на придбання товарів, робіт, послуг на суму 2 206 850 грн., фактично по даних бухгалтерського та податкового обліку витрати на придбання товарів, робіт, послуг склали 2 198 905,03 грн. (Дт 92 - Кт 22 - 820,00 грн., Дт 92 -Кт 37.7 - 10034,32 грн., Дт 92 - Кт 63.1 - 3436,38 грн., Дт 95 - Кт 37.7 - 426,00 грн., С-до Дт-ве по рах. 63.1 -+848,3 грн., Дт 28 - Кт 63.1 - 2 183 340,03 грн., всього на суму - 2 198 905,03 грн. Крім того, в порушення ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97р. (із змінами та доповненнями) ГДПЗП «Львівелектромашоптторг»завищено скориговані валові витрати на суму 52570,00 грн., а саме: ГДПЗП «Львівелектромашоптторг»до складу валових витрат віднесено витрати по придбанню товарів в сумі 52570,00 грн. По даним бухгалтерського обліку підприємства вказана господарська операція відображена за дебетом рахунків 28 «Товар»та за кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», що підтверджується журналом - ордером № 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»в сумі 52570,00 грн.

Згідно даних податкового обліку ГДПЗП «Львівелектромашоптторг»вказані витрати знайшли своє відображення у рядку 04.1 Декларації з податку на прибуток підприємств за податковий період - 4 кв. 2008 та З кв. 2009 років. Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.1.2 ст.1, п.2.1 ст.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 р. за №168/704.

Відповідно до даних Системи автоматизованого співставленям податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України в Деклараціях по ПДВ встановлено розбіжність по взаєморозрахунках між ГДПЗП «Львівелектромашоптторг»та ПП «Укрторгсервіс», а саме у квітні 2008 року в Додатку 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів»до податкової Декларації з ПДВ ПП «Укрторгсервіс»задекларовано податкові зобов'язання по ГДПЗП «Львівелектромашоптторг»в сумі 18 948,0 грн., ГДПЗП «Львівелектромашоптторг»задекларовано податкового кредиту від даного контрагента в сумі 41 829,56 грн, у квітні 2008 року, в результаті чого виникла розбіжність в сумі 22 881,56 грн.

Перевіркою встановлено, що згідно реєстру отриманих та виданих податкових накладних за квітень 2008 року ГДПЗП «Львівелектромашоптторг»включено до складу податкового кредиту ПДВ по податкових накладних від ПП «Укрторгсервіс», а саме: п/н від 10.04.2008 року №4100000022 на суму ПДВ 3233,00 грн., п/н від 11.04.2008 року № 4110000020 на суму ПДВ 2681,83 грн., п/н від 21.04.2008 року на суму ПДВ 22724,81 грн., п/н від 22.04.2008 року № 4220000023 на суму ПДВ 157,33 грн., п/н від 01.04.2008 року № 4190000008 на суму ПДВ 631,73 грн., п/н від 02.04.2008 року № 4290000014 на суму ПДВ 5694,42 грн., п/н від 04.04.2008 року № 4400000015 на суму ПДВ 6706,57 грн. Згідно даних ЦБД України ПП «Укрторгсервіс»скасовано державну реєстрацію 09.07.2009 року № 14151170008017822. Відомості про зняття з обліку за №8/46 від 30.06.2009 року. Таким чином, в порушення п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями) підприємством безпідставно віднесено до складу податкового кредиту в квітні 2008 року податок на додану вартість в сумі 22881,56 грн. Просить в позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши дійсні обставини справи, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення з наступних підстав.

Як вбачається з акту №304/23-2/01882350 від 05.02.2010р. про результати планової виїзної перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства з 01.10.2007р. по 30.09.2009р., валютного та іншого законодавства за цей же період, встановлено ряд порушень, в тому числі порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п11.3 ст.11 п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.п.5.3.9 п.5.3, п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР позивачем занижено податок на прибуток на суму 17329,03 грн., в тому числі: 4 кв. 2007 року на суму 4186,53 грн., 4 кв. 2008 року на суму 2717,5 грн., З кв. 2009 року на суму 10425,00 грн., та в порушення п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР занижено податок на додану вартість в квітні 2008 року в сумі 22881,56 грн.

За результатами перевірки ДПІ у Залізничному районі м. Львова прийнято податкові повідомлення-рішення від 18.02.2010 р. №0000262302/0/4461, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на додану вартість на загальну суму 34322,34 грн., в тому числі: 22881,56 грн. основного платежу та 11440,78 грн. штрафної (фінансової) санкції, та №0000252302/0/4462, яким позивачу визначено податкове зобов'язання по податку на прибуток на загальну суму 24540,66 грн., в тому числі: 17329,03 грн. основного платежу, та 7211,63 грн. штрафної (фінансової) санкції.

Підтвердженням відображення одержання матеріальних цінностей позивачем в 3 кв. 2009 року від МТВО «Комплекс» на суму 41700 грн. та за 4 кв. 2008 року на суму 10870 грн. (без ПДВ) є Накладні № 62/1 від 14.07.09. та № 62/2 від 23.07.09, постачальник НТВО ТзОВ «Комплекс» на суму 41700.55грн. (без ПДВ), а також Накладна №133 від 09.10.08 та №133/1 від 09.10.08 від того самого постачальника на суму 10872 грн. ( без ПДВ). Ці накладні відповідають вимогам передбаченим ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» З карток складського обліку матеріалів вбачається, що отриманий товар від постачальника МТВО «Комплекс» відображений в даних картках в день його отримання. Згідно наявних в матеріалах справи податкових декларацій, вбачається, що в квітні 2008року ПП «Укрторгсервіс»задекларовано податкові зобов»язання з позивачем на суму 18948грн. А позивачем у квітні 2008р. задекларовано податковий кредит від даного контрагента в сумі 41829,56 у квітні 2008 року. Вкасзана сума податкового кредити підтверджується податковими накладними № 4110000020 від 11.04.08, № 4220000023 від 22.04.08, № 4100000022 від 10.04.08, № 4210000029 від 21.04.08, а також і видатковими накладними від постачальника ПП «Укрторгсервіс»№ РН-4-010027 від 01.04.08., № РН-4-020022 від 02.04.08, РН-4-040016 від 04.04.08, № РН-4-100015 від 10.04.08, № РН-4-110020 від 11.04.08, № РН-4-210026 від 21.04.08, № РН-4-220024 від 22.04.08.

П.7.4.5 Закону України «Про податок на додану вартість»передбачено, у яких випадках не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг): такі, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). Згідно із пунктом 7.2.6. закону чітко встановлено, що податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. У разі, коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Таким чином, підсумовуючи вищенаведене, суд приходить до переконання, що висновки перевірки, які відображені в акті акту №304/23-2/01882350 від 05.02.2010р., в частині оспорюваних порушень, не відповідають дійсності та спростовуються вищенаведеними документами, окрім того такий висновок суду додатково стверджується і наявними в справі копіями платіжних доручень, отримувачами в яких вказано МТВО «Комплекс»та ПП «Укртогрсервіс»за період 2008-2009 років, а також реєстром отриманих та виданих податкових накладних за квітень 2008р. Таким чином на переконання суду позивачем не було порушено вимоги п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.11.3.1 п.11 .3 ст.11, п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5, п.п.5.3.9 п.5.3, п.5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР щодо заниження позивачем податку на прибуток на суму 17329,03 грн., в тому числі: 4 кв. 2007 року на суму 4186,53 грн., 4 кв. 2008 року на суму 2717,5 грн., 3 кв. 2009 року на суму 10425,00 грн., та порушено п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997р. №168/97-ВР , а саме занижено податок на додану вартість в квітні 2008 року в сумі 22881,56 грн.

Керуючись ст.ст. 7 - 14, 18, 19, 70, 71, 86, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 167 КАС України, суд

п о с т а н о в и в :

позов задовольнити.

Скасувати повідомлення-рішення №0000262302/0/4461 від 18.02.2010р. та №0000262302/0/4462 від 18.02.2010р.

Стягнути на користь головного державного постачальницько-збутового підприємства "Львівелектромашопторг" з Державного бюджету України 03грн.40коп. судових витрат.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, шляхом подачі в 10-денний термін з дня її проголошення заяви про апеляційне оскарження, в разі складання постанови у повному обсязі, з дня складання в повному обсязі.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Повний текст постанови виготовлений 30.06.2010р.

Головуючий (підпис) С.М.Кузьмич