Постанова № 12055049, 21.10.2010, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 жовтня 2010 року <Текст >Справа № 2а-6210/10/0870

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіМалиш Н.І.,

при секретарі Святенко О.В.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Трейд» до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя про скасування податкових повідомлень рішень №0000242302/0 від 09.03.2010р., №0000242302/1 від 25.05.2010р., № 0000242302/2 від 26.07.2010р, №0000822302/2/3165/10/25-020 від 26.07.2010р.,

В С Т А Н О В И В :

До суду з позовом звернулось Приватне підприємство «Трейд» (далі ПП «Трейд» або Позивач) до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя (далі ДПІ або Відповідач) про скасування податкових повідомлень рішень №0000242302/0 від 09.03.2010р., №0000242302/1 від 25.05.2010р., № 0000242302/2 від 26.07.2010р, №0000822302/2/3165/10/25-020 від 26.07.2010р.

Позивач у позовній заяві на обґрунтування позову зазначає, що Відповідачем безпідставно робиться висновок про заниження податку на прибуток підприємств за період з 01.10.2006 р. по 30.09.2009 р. на загальну суму 118 542,80 грн., внаслідок порушення п.5.1, п.п.5.2.1, п.5.2, п.п.5.3.9, п.5.3, ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» шляхом завищення у вказаному періоді валових витрат підприємства на загальну суму 475812,83грн., внаслідок віднесення до складу валових витрат, витрат підприємства не підтверджених відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які б підтверджували зв'язок цих витрат із господарською діяльністю підприємства та отримання доходу, оскільки основним видом діяльності Позивача є оптова торгівля чорними та кольоровими металами в первинних формах та напівфабрикатами з них. Враховуючи що замовлення покупців, щодо асортименту та кількості товарів можуть істотно відрізнятись від асортименту та кількості товарів в партіях що придбаваються Позивачем у виробників продукції, у Позивача виникає потрібність в проведенні перепакування, сортировці та розвантажно - вантажних робіт з метою задоволення потреб покупців та реалізації їм продукції. Такі роботи виконували у відповідні періоди ТОВ «Укрбудпостач XXI», ТОВ «ТБ «Будмонтаж Запоріжжя», ТОВ «ЗНТК», ТОВ «ТСЦ Юг». Зазначені факти підтверджуються Актами здачі прийняття робіт, а також документами придбаної такої продукції і її реалізації.

У судовому засіданні представник Позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі надав пояснення в обґрунтування позовних вимог.

Представники Відповідача щодо позову заперечили, надали пояснення. У задоволенні позову просили відмовити.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, проаналізувавши норми законодавства та оцінивши надані докази, суд приходить до наступного.

Відповідно матеріалам справи, на підставі направлення від 02.02.2010р.р. №72 та №72/1 виданих ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя, уповноваженими фахівцями податкової інспекції проведена планова виїзна документальна перевірка Позивача ПП «Трейд», з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006р. по 30.09.2009р.

За результатами перевірки складений Акт від 25.02.2010р. №471/23/32149625.

09.03.2010р. Відповідачем прийнято рішення про визначення податкового зобов'язання ПП «Трейд» з податку на прибуток в сумі 172641,08грн., в тому числі податок на прибуток в сумі 115094,05грн. та штрафні санкції в сумі 57547,03грн., про що складено податкове повідомлення - рішення № 0000242302/0.

За результатами адміністративного оскарження Позивачем податкового рішення, повідомлення - рішення залишилися без змін, а скарги товариства - без задоволення. Надсилались нові податкові повідомлення-рішення що містять нові граничні строки сплати раніше визначеного податкового зобов'язання з податку на прибуток, у тому числі податкове повідомлення - рішення № 0000822302/2/3165/10/25-020 що збільшує суму визначеного податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 615грн., в тому числі податку на прибуток в сумі 410грн., штрафних санкцій в сумі 205грн.

Відповідно матеріалам перевірки Позивач - ПП «Трейд» в перевіряємому періоді придбавало послуги по формуванню та перепакуванню металопрокату у таких постачальників: ТОВ «Укрбудпостач XXI», ТОВ «ТБ Будмонтаж - Запоріжжя», ТОВ «ЗНТК», ТОВ «ТСЦ Юг».

Проведеною перевіркою відображеного показника за 4 квартал 2006 року 2007 рік, 2008 рік, 3 квартали 2009 року в сумі 16070199 грн. на підставі таких документів: декларацій з податку на прибуток підприємства, угод, видаткових накладних на поставку сировини, матеріалів, актів виконаних робіт, послуг, товарно- транспортних накладних, зворотньо-сальдових відомостей балансових рахунків 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", 311 «Поточний рахунок», 84 «Інші операційні витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 791 «Результат основної діяльності» , банківських документів, що свідчать про сплату отриманих товарів (робіт, послуг) та передплат в рахунок майбутнього постачанні товарів, робіт, послуг встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» всього у сумі 475812,83 грн., у тому числі за: 2006р.-13795,00 грн.; 1 квартал 2007р. - 30500,00 грн.; Півріччя 2007р. - 69832,32 грн.; З квартали 2007р. - 135848,98 грн.; 2007р.-221851,15 грн.; 1 квартал 2008р. - 86416,67грн.; Півріччя 2008р. - 135000,00 грн.; З квартали 2008р. - 166041,67 грн.; 2008р.- 189666,67 грн.; 1 квартал 2009р. - 6666,67 грн.; Півріччя 2009р. - 26666,67 грн.; 3 квартали 2009р. - 50500,01 грн.

Як до перевірки, так і до позовної заяви надані первинні документи, їх копії, (угоди, рахунки-фактур, акти виконаних робіт, банківські документи) згідно яких Позивачем віднесено до валових витрат понесені витрати на загальну суму 475812,83 грн. за послуги по перепакуванню пачек металопрокату, сортировці, розвантажне - вантажних робіт, наданих вищевказаними підприємствами.

За результатами перевірки контрагентів Позивача встановлено наступне.

Так відносно ТОВ «Укрбудпостач - XXI» (і.п.н. 332731008263) до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням. Перевірка контрагента ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя проводилась на підставі бази даних «Аудит». Так у Акті про неможливість перевірки контрагента від 19.07.2010р. №606 зазначено, що остання звітність з податку на прибуток подана за 3 квартали 2006р.

ТОВ «ТБ Будмонтаж - Запоріжжя» (і.п.н. 344074208260), який згідно наданих угод, надавав Позивачу послуги по перепакуванню пачек металопрокату, сортировці, розвантажно - вантажних робіт у 2007 та 2008 роках, відповідно до виду діяльності за статутом, займається будівництвом будівель, малярними роботами та склінням. Філій, дочірніх підприємств, відокремлених структурних підрозділів немає. 26.11.09 р. підприємству було анульовано свідоцтво платника ПДВ на підставі виписування податкових накладних але недекларування податкових зобовязань.

З ТОВ «ЗНТК» (і.п.н. 358029208261) Позивачем укладались договори про надання послуг по перепакуванню пачек металопрокату, сортировці, розвантажно - вантажних робіт у 2008 та 2009 роках. Відповідно Акту про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ЗНТК» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період 01.04.2008р. по 15.04.2010р. від 11.06.2010р. №93 ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя, товариство за юридичною адресою вул. Червоногвардійська,40, м. Запоріжжя не знаходиться. На підприємстві у 2008р. працювала 1 особа, у 2009р. - 2 працівника. Основні засоби у товариства відсутні.

ТОВ «ТСЦ Юг» (і.п.н. 358029508266) надавались Позивачу за договором послуги по перепакуванню пачек металопрокату, сортировці, розвантажно - вантажних робіт у 2009р. Відповідно Акту про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ТСЦ ЮГ» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період 01.04.2008р. по 31.05.2010р. від 11.06.2010р. №93 ДПІ у Жовтневому районі м. Запоріжжя, товариство за юридичною адресою вул. Червоногвардійська,40, м. Запоріжжя не знаходиться. На підприємстві працює 1 особа. Основні засоби у товариства відсутні.

Відповідно до положень ст.ст. 901, 902 ЦК України, за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором. Виконавець повинен надати послугу особисто. У випадках, встановлених договором, виконавець має право покласти виконання договору про надання послуг на іншу особу, залишаючись відповідальним повному обсязі перед замовником за порушення договору.

Отже, у ході проведення зустрічних перевірок контрагентів Позивача, встановлено, що операції Позивача з контрагентами не підтверджуються стосовно місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів (кількісний склад працівників за перевіряємий період 1 - 2 особи), виробничо - складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів.

Операції витрат Позивача на загальну суму 475812,83грн. за послуги по перепакуванню пачек металопрокату, сортировці, розвантажно - вантажних робіт проведені в бухгалтерському обліку підприємства наступними проводками: Дебет рахунку 84 «Інші операційні витрати» - кредит рах.631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»; Дебет рахунку 92 «Адміністративні витрати» - кредит рахунку 84 «Інші операційні витрати»; Дебет рахунку 93 «Витрати на збут» - кредит рахунку 84 «Інші операційні витрати»; Дебет рахунку 791 «Результат основної діяльності» - кредит рахунку 92 «Адміністративні витрати»; Дебет рахунку 791 «Результат основної діяльності» - кредит рахунку 93 «Витрати на збут»; В податковому обліку вартість цих робіт включено до складу валових витрат та відображено по ряд. 04.1 «Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)» Декларації з податку на прибуток підприємства в наступних податкових періодах: 2006р.-13795,00 грн.; 1 квартал 2007р. - 30500,00 грн.; Півріччя 2007р. - 69832,32 грн.; З квартали 2007р. - 135848,98 грн.; 2007р.-221851,15 грн.; 1 квартал 2008р. - 86416,67грн.; Півріччя 2008р. - 135000,00 грн.; З квартали 2008р. - 166041,67 грн.; 2008р.- 189666,67 грн.; 1 квартал 2009р. - 6666,67 грн.; Півріччя 2009р. - 26666,67 грн.; 3 квартали 2009р. - 50500,01 грн.

Відповідно пункту 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку . затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року N 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 р. за N 751/4044 із змінами та доповненнями:

"Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

- суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків; ....

....- інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.

В актах виконаних робіт, наведених в таблиці, не визначено перелік, обсяг та вартість продукції по яким надані послуги по перепакуванню пачек металопрокату, сортировці, розвантажно - вантажних робіт. До перевірки не надано будь - яких документів, які б свідчили про віднесення понесених витрат по перепакуванню пачек металопрокату, сортировці, розвантажно - вантажних робіт до вартості запасів товаро-матеріальних цінностей, які в подальшому реалізуються, чим порушено пункт 9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку , затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року N 246 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 2 листопада 1999 р. за N 751/4044 із змінами та доповненнями.

Позивачем також не надано первинних документів (угод, додаткових угод, актів прийому-передачі робіт (послуг), платіжних документів, бухгалтерських регістрів по рахункам 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", 311 "поточний рахунок", 70"Доход", які б свідчили про подальшу реалізацію послуг по перепакуванню пачек металопрокату, сортировці, розвантажно - вантажних робіт.

Таким чином, витрати, понесені в результаті оплати за отримані послуги по перепакуванню пачек металопрокату, сортировці, розвантажно - вантажних робіт, не підтверджені первинними документами, які б свідчили про їх звязок з господарською діяльністю ПП «Трейд», не направлені на отримання доходу (збільшення активів підприємства ПП «Трейд»), не можуть бути визнані витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені та відповідно віднесені до складу валових витрат підприємства.

Згідно пункту 1.32. статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Відповідно пункту 5.1. статті 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Підпунктом 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 цього ж Закону встановлено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією і веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) та охороною праці з урахуванням обмежень, установлених підпунктами 5.3 - 5.8 цієї статті.

Поняття «Дохід» визначено пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999р N290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999р за N860/4153 3 урахуванням положень пункту 1.43 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»: «Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції...».

Поняття «Витрати» визначено пунктами 6 та 7 Положення (стандарт} бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999р N318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 1 - січня 2000р за N27/4248 з урахуванням положень пункту 1.43 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»: витратами звітного періоду визнаються ас: зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення ас: розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу. для отримання якого вони здійснені.

Відповідно до пп. 5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Звідси випливає, що правильність формування платником податків валових витрат та податкового кредиту вимагає наявності зв'язку витрат платника податків на придбання послуг з його господарською діяльністю, що полягає у намірі платника податку отримати користь від придбаних послуг. За відсутності ж останнього відсутні підстави для зменшення бази оподаткування податком на прибуток.

Відповідно до вимог ч. 1, 2 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

З огляду на викладене позовні вимоги є такими, що не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-12, 69-71, 94, 158-163 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В :

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі через Запорізький окружний адміністративний суд апеляційної скарги в 10-ти денний строк з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 26 жовтня 2010року.

СуддяН.І. Малиш