Постанова № 11703325, 02.09.2010, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 вересня 2010 року № 16755/09/9104

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Ніколіна В.В.,

суддів Попка Я.С. Сапіги В.П.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Тлумацькому районі Івано-Франківської області на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 30.03.2009 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Перспектива» до Державної податкової інспекції в Тлумацькому районі Івано-Франківської області про визнання протиправними дій та скасування наказу про проведення позапланової перевірки, -

В С Т А Н О В И Л А :

У вересні 2008 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Перспектива» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції в Тлумацькому районі Івано-Франківської області про визнання протиправними дій та скасування наказу про проведення позапланової перевірки.

Обґрунтовуючи свої позовні вимоги, позивач посилався на те, що позапланову виїзну перевірку відповідач повинен був провести виключно за рішенням суду, як це передбачено ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні». За таких обставин наказ про проведення зазначеної перевірки та дії по її проведенні є протиправними.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 30.03.2009 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Перспектива» задоволено частково. Скасовано наказ №77 від 21.08.2007 року про проведення позапланової документальної перевірки ТзОВ «Перспектива» за період з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Постанову суду першої інстанції оскаржив відповідач - Державна податкова інспекція в Тлумацькому районі Івано-Франківської області, подавши на неї апеляційну скаргу.

Апелянт просить скасувати постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 30.03.2009 року в частині скасування наказу ДПІ у Тлумацькому районі Івано-Франківської області № 77 від 21.08.2008 року про проведення виїзної позапланової перевірки ТзОВ «Перспектива», та прийняти нову, якою відмовити повністю в задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Перспектива» до Державної податкової інспекції в Тлумацькому районі Івано-Франківської області, покликаючись на порушення суду першої інстанції норм матеріального та процесуального права і невідповідність висновків обставинам справи, що призвело до її неправильного вирішення.

В апеляційній скарзі зазначає, що висновок суду про право податкового органу на проведення позапланової перевірки лише на підставі рішення суду, суперечить змісту ч. 8 ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", якою встановлено, що позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі виникнення обставин, викладених у цій статті, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом, оскільки по відношенню до позивача мали місце обставини, викладені у п.8 ч. 6 ст.11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні " податковий орган на підставі вимог ч. 8 ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" видав наказ про проведення перевірки позивача, діючи при цьому в порядку, в межах і в спосіб, визначений законом.

Сторони по справі належним чином судом були повідомлені, однак з невідомих для суду причин не з'явилися в зал судового засідання, а тому відповідно до ч. 1 ст. 197 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

Вислухавши суддю-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з таких підстав.

Частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що ДПА України в порядку контролю висновків документальної перевірки проведеної по ТзОВ «Перспектива» (Акт від 18.06.2007 року №17-2300-22173787(а.с.5-24) з питань правильності нарахування та сплати ПДВ за період з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року, виявлено їх невідповідність вимогам чинного законодавства.

Наказом начальника Державної податкової інспекції в Тлумацькому районі Івано-Франківської області №55 від 02.07.2008 року призначено службове розслідування, відносно осіб, які проводили в 2007 році планову виїзну перевірку ТзОВ «Перспектива».(а.с.60).

Листом ДПА в Івано-Франківській області №4123/7/23-218/188 від 16.07.2008 року ініційовано проведення позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Перспектива» за період з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року та доручено її провести Державній податковій інспекції в Тлумацькому районі Івано-Франківської області.(а.с.25).

Наказом начальника ДПІ в Тлумацькому районі Івано-Франківської області від 18.07.2008 року №62 призначено провести позапланову документальну перевірку ТзОВ «Перспектива» а період з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року.(а.с.63).

За результатами перевірки складено акт від 25.07.2008 року з якого вбачається, що на вимогу перевіряючих надати для перевірки первинні документи і бухгалтерські регістри посадовими особами ТзОВ «Перспектива» було відмовлено та надано пояснення, що дані документи підчас проведення ремонту були занесені в склади, де позамокали, і разом з сміттям вивезені. В зв'язку з ненаданням даних документів, провести перевірку у термін визначений в направленні не було можливості. Відповідно до п. 8 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» посадовим особам ТзОВ «Перспектива» запропоновано відновити вищезазначені документи до серпня 2008 року.(а.с.65)

Наказом начальника Державної податкової інспекції в Тлумацькому районі Івано-Франківської області №77 від 21.08.2008 року призначено провести повторну позапланову документальну перевірку ТзОВ «Перспектива» за період з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року.(а.с.67)

За результатами перевірки складено акт від 26.08.2008 року відповідно до якого посадовими особами ТзОВ «Перспектива» не відновлено бухгалтерський облік в термін визначений чинним законодавством та не надано відповідні бухгалтерські документи. В зв'язку з цим провести дану перевірку не було можливості (а.с.71)

Частиною 8 статті 11-1 Закону України «Про державну податкову службу з Україні» визначено, що позапланова виїзна перевірка може здійснюватися лише на підставі рішення суду. Орган державної податкової служби, який ініціює проведення позапланової виїзної перевірки, подає до суду письмове обґрунтування підстав такої перевірки та дати її початку і закінчення, склад осіб, які будуть проводити таку перевірку, документи, які відповідно до частини 6 цієї статті свідчать про виникнення підстав для проведення такої перевірки, інформацію про вид та кількість перевірок, проведених органами державної податкової служби щодо суб'єкта господарської діяльності та наслідки таких перевірок за попередні три роки, а також на вимогу суду - інші відомості. У розгляді питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки має право брати участь представник суб'єкта господарської діяльності. Повідомлення про місце, дату та час розгляду питання про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки направляється не пізніше ніж за три робочі дні до дати такого розгляду.

У цій ж частині статті 11-1 даного Закону (окремим абзацом) вказано, що позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі обставин, викладених у цій статті, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом.

У зв'язку з цим суд першої інстанції прийшов до висновку, що позапланова виїзна перевірка може здійснюватись з врахуванням обставин, зазначених у ч.6 ст. 11-1 Закону, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом, але лише на підставі рішення суду.

Як вбачається з матеріалів справи, рішення суду на проведення позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Перспектива» відповідач не отримував.

Згідно ст.19 Конституції України правовий порядок в Україні здійснюється на засадах, відповідно до яких, ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

В статті 2 КАС України передбачено, що завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

За таких обставин суд першої інстанції прийшов до висновку, що наказ начальника Державної податкової інспекції в Тлумацькому районі Івано-Франківської області № 77 від 21.08.2009 року про проведення позапланової документальної перевірки ТзОВ «Перспектива» за період з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року прийнятий з порушенням норм чинного законодавства.

Такі висновки суду першої інстанції, на думку колегії суддів, не відповідають нормам матеріального і процесуального права та є не правильними.

Відповідно до матеріалів справи підставою для проведення позапланової перевірки слугувала та обставина, що ДПА України в порядку контролю висновків документальної перевірки ТзОВ «Перспектива», результати якої викладені в Акті перевірки № 17-2300-22173787 від 18.06.2007р. за період 01.01.2006р.-30.06.2006р., виявлено їх невідповідність вимогам закону.

Наказом ДПІ у Тлумацькому районі Івано-Франківської обл. № 55 від 02.07.2008р. призначене службове розслідування відносно посадових осіб, які проводили в 2007 році планову перевірку позивача.

Листом ДПА в Івано-Франківській обл. № 4123/7/23-218/188 від 16.07.2008р. ініційовано проведення позапланової перевірки ТзОВ «Перспектива» за період з 01.01.2006р. по 30.06.2006р. та доручено її проведення відповідачу.

Наказом ДПІ у Тлумацькому районі Івано-Франківської обл. № 62 від 18.07.2008р. призначено позапланову перевірку позивача за період з 01.01.2006р. по 30.06.2006р., однак через пошкодження фінансово-бухгалтерської документації підприємства така не була проведена, при цьому зобов’язано платника податків відновити вищевказані документи до серпня 2008 року.

Відповідно до наказу ДПІ у Тлумацькому районі Івано-Франківської обл. № 77 від 21.08.2008р. призначено проведення повторної позапланової документальну перевірку ТзОВ «Перспектива» за період з 01.01.2006р. по 30.06.2006р., по результатам якої з’ясовано відсутність відновлення платником податків бухгалтерського обліку і ненадання відповідних документів.

З метою отримання інформації, яка носить характер банківської таємниці, податковий орган звертався із відповідними позовами до суду, які були задоволені.

Наказом ДПІ у Тлумацькому районі Івано-Франківської обл. № 15 від 02.02.2009р. було призначено повторну позапланову документальну перевірку ТзОВ «Перспектива» за період з 01.01.2006р. по 30.06.2006р.; згідно цього наказу працівниками відповідача була проведена розглядувана перевірка.

Статтею 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» визначено, що позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин, зокрема, у разі, коли вищестоящий орган державної податкової служби в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу державної податкової служби здійснив перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або висновків акта перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та виявив їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів). Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може ініціюватися вищестоящим органом державної податкової служби лише у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб нижчестоящого органу державної податкової служби, які проводили планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.

Позапланова виїзна перевірка може здійснюватися лише на підставі рішення суду. Позапланова виїзна перевірка здійснюється на підставі виникнення обставин, викладених у цій статті, за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом.

Таким чином, вищевказані приписи не передбачають обмежень щодо проведення розглядуваної перевірки лише на підставі рішення суду, а тому наведену перевірку при наявності постанови слідчого слід проводити на підставі наказу керівника податкового органу і виданих направлень на перевірку.

Із матеріалів справи також убачається, що ДПІ у Тлумацькому районі Івано-Франківської обл. було розпочато на підставі наказу № 15 від 02.02.2009р. позапланова перевірку, остання була допущена керівництвом підприємства до її проведення, службовим особам ТзОВ «Перспектива» були надані під розписку направлення на перевірку та копію наказу про проведення позапланової виїзної перевірки; вказана перевірка проведена з відома керівництва підприємства, при цьому останніми не оскаржувалися дії ревізора.

При цьому слід врахувати й те, що відповідачем неодноразово приймалися рішення про проведення позапланової перевірки, надавався час для відновлення документів.

Крім того, посилання суду першої інстанції про те, що податковий орган вправі проводити позапланову перевірку лише на підставі рішення суду, на вимогу ч. 7 ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" (в постанові суду зазначено частиною 8 статті 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні"), що суд застосував до спірних правовідносин норму права, яка не підлягала до застосування, оскільки не регулює спірні правовідносини.

Таким чином, виходячи зі змісту ч. 7 та ч. 8 ст. 11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" законодавець розмежовує позапланові перевірки на підставі рішення податкового органу та позапланові перевірки на підставі рішення суду. Тобто, за обставин, не передбачених у частині шостій ст.11-1 цього Закону, перевірки можуть здійснюватися тільки на підставі рішення суду, а за наявності хоча б однієї з підстав, перелічених у частині шостій ст. 11-1 позапланові перевірки здійснюються за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом.

Оскільки право податкового органу проводити позапланову перевірку прямо встановлено ч. 8 ст.11-1 Закону України "Про державну податкову службу в Україні", правових підстав для скасування наказу ДПІ Тлумацькому районі Івано-Франківської області №77 від 21.08.2008 року про проведення позапланової виїзної перевірки ТзОВ "Перспектива", з огляду на відсутність рішення суду немає.

Крім цього, згідно постанови Львівського апеляційного адміністративного суду від 01.02.2010 року апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Тлумацькому районі Івано-Франківської обл. задоволено. Постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 18.05.2009р. скасовано та прийнято нову постанову, якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Перспектива» до Державної податкової інспекції у Тлумацькому районі Івано-Франківської обл. про визнання незаконним та скасування наказу Державної податкової інспекції /ДПІ/ у Тлумацькому районі Івано-Франківської обл. № 15 від 02.02.2009р. про проведення позапланової перевірки позивача, визнання протиправним і скасування податкове повідомлення-рішення ДПІ у Тлумацькому районі Івано-Франківської обл. № 0000152300/0 від 23.02.2009р. про визначення податкового зобов’язання з податку на додану вартість в розмірі 256967 грн., в тому числі 170631 грн. за основним платежем та 86336 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями - відмовлено. Враховуючи зазначене, колегія суддів звертає увагу не те, що судом апеляційної інстанції 01.02.2010 року було надано правову оцінку спірним в даній справі правовідносинам.

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про неповне з’ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для справи, порушення судом норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, через що постанова суду підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову у задоволенні заявленого позову з вищевикладених мотивів.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 202, 205, 207 КАС України колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Тлумацькому районі Івано-Франківської області - задоволити.

Постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 30.03.2009 року у справі № 2а-5260/08 — скасувати в частині скасування наказу №77 від 21.08.2007 року про проведення позапланової документальної перевірки ТзОВ «Перспектива» за період з 01.01.2006 року по 30.06.2006 року та прийняти нову в цій частині, якою в позові Товариства з обмеженою відповідальністю «Перспектива» - відмовити.

В іншій частині постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 30.03.2009 року у справі № 2а-5260/08 - залишити без змін.

Постанова може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий В.В.Ніколін

Судді В.П. Сапіга

ОСОБА_1