Постанова № 11619605, 30.09.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 вересня 2010 р. № 2-а- 10089/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бабаєва А.І.

при секретарі судового засідання Свіргун О.О.

за участі:

представника позивача Оріщенко М.М. (довіреність від 26.07.2010 року)

представника відповідача Уварова В.М. (довіреність № 6107/10/10-025 від 17.11.2009 року)

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Альфахімтрейд" до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Альфахімтрейд" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області, в якому після зменшення позовних вимог просить суд скасувати податкові повідомлення - рішення № 0000532310/0 від 29.07.2010 року та № 0000542310/0 від 30.07.2010 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначило, що договори укладені ТОВ "Альфахімтрейд" з ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" та ТОВ "Токката медіа" спрямовані на реальне настання правових наслідків, тобто мають реальний характер. Товариство зазначило, що правомірно включило до складу податкового кредиту з ПДВ та валових витрат суми сплачені за правовідносинами з ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" та ТОВ "Токката Медіа".

В судове засідання представник позивача прибув, позов підтримав та просив задовольнити позов.

Відповідач, Дергачівська МДПІ у Харківській області проти позову заперечувала та зазначила, що ТОВ "Альфахімтрейд" неправомірно віднесено до складу податкового кредиту з ПДВ та валових витрат суми сплачені за правовідносинами з ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" та ТОВ "Токката медіа", оскільки договори укладені ТОВ "Альфахімтрейд" з ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" та ТОВ "Токката медіа" не мають реальний характер.

В судове засідання представник відповідача прибув, проти позову заперечував та просив відмовити у задоволенні позову.

Суд, заслухавши думку представника позивача та представника відповідача, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності вважає що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи, товариство з обмеженою відповідальністю "Альфахімтрейд" зареєстроване Дергачівською районною державною адміністрацією Харківської області 16.06.2005 року (а.с. 199). Перебуває на податковому обліку в Дергачівській МДПІ Харківської області та є платником податку на додану вартість (а.с. 200).

16.07.2010 року Дергачівською МДПІ Харківської області на підставі направлення від 21.06.2010 року за №1611 було проведено виїзну планову документальну перевірку ТОВ "Альфахімтрейд" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007 року по 30.06.2009 року.

За результатом перевірки було складено Акту "Про результати виїзної планової документальної перевірки ТОВ "Альфахімтрейд" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007 року по 30.06.2009 року" № 867/23-104/33527128 від 16.07.2010 року (надалі - акт перевірки).

Згідно висновків акту перевірки ТОВ "Альфахімтрейд" порушило:

- ч. 1 ст. 203, ст. 215, п. 1 ст. 216, ст. 228 ЦК України в частині недодержання вимог зазначених статей в момент вчинення правочинів, які не спрямовані на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ними по правочинах, здійснених ТОВ "Альфахімтрейд" з постачальниками послуг ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" та ТОВ "Токката медіа";

- п. 5.1 ст. 5; п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 р., що призвело до заниження податку на прибуток за період з 2 кварталу 2009 року по 1 квартал 2010 року на суму 201631,00 грн., в т.ч. по періодах: півріччя 2009 року - 7881 грн., 3 квартал 2009 року - 50000 грн., за 2009 рік - 125000 грн., 1 квартал 2010 року - 18750 грн.;

- п.п. 7.4.5 п. 7.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03,04,1997 р., в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість в сумі на 189 760 грн., в тому числі по періодах: червень 2009 - 874 грн., серпень 2009 - 39760 грн., вересень 2009 - 40000 грн., жовтень 2009 - 5000 грн., листопад 2009 - 45000 грн., грудень 2009 - 50000 грн., березень 2009 - 9072 грн. Крім того зменшено суму від'ємного значення на 5928 грн., в березні 2010 року. Всього за результатами перевірки донараховано податку на додану вартість у сумі 189706 грн.

На підставі акту перевірки Дергачівською МДПІ у Харківській області було винесене податкове повідомлення - рішення № 0000532310/0 від 29.07.2010 року, яким позивачу визначене податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств в розмірі 266822,00 грн. (за основним платежем 201631,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції 65191,00 грн.) та податкове повідомлення -рішення № 0000542310/0 від 30.07.2010 року, яким позивачу визначене податкове зобов'язання з ПДВ в розмірі 284559,00 грн. (за основним платежем 189706,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції 94853,00 грн.).

Судом встановлено, що висновок Дергачівської МДПІ у Харківській області про порушення ТОВ "Альфахімтрейд" вимог Закону України Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 р. та Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03,04,1997 р. зроблений за правовідносинами позивача з ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" та ТОВ "Токката медіа".

Так, ТОВ "Альфахімтрейд" було укладено з ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" договір № 19025/02 від 19.02.2009 року. За договором ТОВ "Альфахімтрейд" доручає, а ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" зобов'язується за винагороду та за рахунок ТОВ "Альфахімтрейд" організувати власними силами або з залученням сторонніх організацій, організувати виконання наступних послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів непродовольчого характеру:

- розробити для кожного конкретного замовлення оптимальний по матеріальним та часовим витратам план транспортування вантажу;

- забезпечити відправку та отримання вантажів власними силами, або з залученням сторонніх організацій;

- отримувати та оформлювати необхідні для перевезення вантажів документи;

- перевіряти кількість та стан вантажу (пункт 1.1 розділу 1 Договору).

До договору були підписані акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ДТ-0000264 від 30.06.2009 року, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ДТ-0000476 від 31.08.2009 року. ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" були видані податкові накладні № 292 від 30.06.2009 року на суму 407934,00 грн., з них ПДВ 67989,00 грн. та № 533 від 31.08.2009 року на суму 238560,00 грн., з них ПДВ 39760,00 грн. Розрахунок за договором було здійснено в безготівковій формі з розрахункового рахунку ТОВ "Альфахімтрейд".

ТОВ "Альфахімтрейд" в червні 2009 року задекларувало отримані послуги по організації транспортних перевезень від ТОВ "Консалтингова група Діа траст" на суму 407934,00 грн., в т.ч. ПДВ - 67989,00 грн. На валові витрати товариства віднесено частину цієї суми, а саме - 31525,00 грн. (без ПДВ). Послуги були отримані згідно наданого на перевірку договору №19025/02 від 19.02.09р., Акту № б/н "приймання-здачі перевезеного вантажу" від 30.06.09 р., Акту ДТ-0000264 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.06.2009 р. Зазначені послуги проведені по бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Альфахімтрейд", а саме віднесено на валові витрати 31525,00 грн., у періоді півріччя 2009 року в Декларації про прибуток та віднесено до складу податкового кредиту в декларації по ПДВ в періоді червень 2009 року (п.н. №292 від 30.06.09р.) в сумі 67939,00 грн.

В серпні 2009 року товариство задекларувало отримані послуги по організації транспортних перевезень від ТОВ "Консалтингова група Діа Траст" на суму 238560,00 грн., в т.ч. ПДВ - 39760,00 грн. На валові витрати товариство сума 198 800,00 грн. (без ПДВ) не була віднесена. Послуги були отримані згідно наданого на перевірку договору №19025/02 від 19.02.2009р., Акту № б/н "приймання-здачі перевезеного вантажу" від 31.08.2009 р., Акту № ДТ-0000476 "здачі-прийняття робіт (надання послуг)" від 31.08.2009р. Зазначені послуги проведені по бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Альфахімтрейд", а саме віднесено на валові витрати 0,00 грн. у періоді 3 квартали 2009 року в Декларації про прибуток та віднесено до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ в періоді серпень 2009 року (п.н. № 533 від 31.08.2009р.) в сумі 39760,00 грн.

Також, ТОВ "Альфахімтрейд" було укладено з ТОВ "Токката Медіа" договір № 1909/01 від 19.09.2009 року. За договором ТОВ "Альфахімтрейд" доручає, а ТОВ "Токката Медіа" зобов'язується за винагороду та за рахунок ТОВ "Альфахімтрейд" організувати власними силами або з залученням сторонніх організацій, організувати виконання наступних послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів непродовольчого характеру:

- розробити для кожного конкретного замовлення оптимальний по матеріальним та часовим витратам план транспортування вантажу;

- забезпечити відправку та отримання вантажів власними силами, або з залученням сторонніх організацій;

- отримувати та оформлювати необхідні для перевезення вантажів документи;

- перевіряти кількість та стан вантажу (пункт 1.1 розділу 1 Договору).

До договору були підписані акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ТМ-0000307 від 30.09.2009 року, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ТМ-0000308 від 31.10.2009 року, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ТМ-0000309 від 30.11.2009 року, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ТМ-0000310 від 31.12.2009 року, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № ТМ-0000269 від 31.03.2010 року. ТОВ "Токката Медіа" були видані податкові накладні № 370 від 30.09.2009 року на суму 240000,00 грн., з них ПДВ 40000,00 грн., № 371 від 31.10.2009 року на суму 30000,00 грн., з них ПДВ 5000,00 грн., № 372 від 30.11.2009 року на суму 270000,00 грн., з них ПДВ 45000,00 грн., № 373 від 31.12.2009 року на суму 300000,00 грн., з них ПДВ 50000,00 грн., № 328 від 31.03.2010 року на суму 90000,00 грн., з них ПДВ 15000,00 грн. Розрахунок за договором було здійснено в безготівковій формі з розрахункового рахунку ТОВ "Альфахімтрейд".

ТОВ "Альфахімтрейд" в вересні 2009 року задекларувало отримані послуги по організації транспортній перевезень від ТОВ "Токката Медіа" на суму 240000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 40000,00 грн. На валові витрати товариства віднесено 200000,00 грн. Послуги були отримані згідно наданого на перевірку договору №1909/01 від 19.09.2009р., Акту №ТМ-0000307 "здачі-прийняття робіт (надання послуг)" від 30.09.2009р., Акту № б/н "приймання-здачі перевезеного вантажу" від 30.09.2009 р. Зазначені послуги проведені по бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Альфахімтрейд", а саме віднесено на валові витрати 200000,00 грн. у періоді 3 квартал 2009 року в Декларації про прибуток та віднесено до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ в періоді вересень 2009 року (п.н. № 370 від 30.09.2009 р.) в сумі 40000,00 грн.

В жовтні 2009 року товариство задекларувало отримані послуги по організації транспортних перевезень від ТОВ "Токката Медіа" на суму 30000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5000,00 грн. На валові витрати товариством віднесено сума 25000,00 грн. Послуги були отримані згідно наданого на перевірку договору №1909/01 від 19.09.2009р., Акту №ТМ-0000308 здачі-прийняття робіт (надання послуг)" від 31.10.2009р., Акту № б/н приймання-здачі перевезеного вантажу" від 31.10.2009 р. Зазначені послуги проведені по бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Альфахімтрейд", а саме віднесено на валові витрати 25000,00 грн. у періоді рік 2009 в Декларації про прибуток та віднесено до складу податкового кредиту в декларації по ПДВ в періоді жовтень 2009 року (п.н. № 371 від 31.10.2009 р.) в сумі 5000,00 грн.

В листопаді 2009 року товариство задекларувало отримані послуги по організації транспортних перевезень від ТОВ "Токката Медіа" на суму 270000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 45000,00 грн. На валові витрати товариства віднесено сума в розмірі 225000 грн. Послуги були отримані згідно наданого на перевірку договору №1909/01 від 19.09.2009р., Акту №ТМ-0000309 "здачі-прийняття робіт (надання послуг)" від 30.11.2009р., Акту №б/н "приймання-здачі перевезеного вантажу" від 30.11.2009р. Зазначені послуги проведені по бухгалтерському та податковому обліку ТОВ «Альфахімтрейд», а саме віднесено на валові витрати 225000,00 грн. у періоді рік 2009 в Декларації про прибуток та віднесено до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ в періоді жовтень 2009 року (п.н. №372 від 30.11.09р.) в сумі 45000,00 грн.

В грудні 2009 року товариство задекларувало отримані послуги по організації транспортних перевезень від ТОВ "Токката Медіа" на суму 300000,00 грн. в т.ч. ПДВ - 50000,00 грн. На валові витрати товариства віднесено сума в розмірі 250000,00 грн. Послуги були отримані згідно наданого на перевірку договору №1909/01 від 19.09.2009р., Акту №ТМ-0000310 "здачі-прийняття робіт (надання послуг)" від 31.12.2009р., Акту №б/н "приймання-здачі перевезеного вантажу" від 31.12.2009р. Зазначені послуги проведені по бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Альфахімтрейд", а саме віднесено на валові витрати 250000,00 грн. у періоді рік 2009 в Декларації про прибуток та віднесено до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ в періоді грудень 2009 року (п.н. №373 від 31.12.2009р.) в сумі 50000,00 грн.

В березні 2010 року товариство задекларувало отримані послуги по організації транспортних перевезень від ТОВ "Токката Медіа" на суму 90000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 15000,00 грн. На валові витрати товариства віднесено сума в розмірі 75000 грн. Послуги були отримані згідно наданого на перевірку договору №1909/01 від 19.09.2009р., Акту №ТМ-0000269 "здачі-прийняття робіт (надання послуг)" від 31.03.10р., Акту №б-н "приймання-здачі перевезеного вантажу" від 31.03.10р. Зазначені послуги проведені по бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Альфахімтрейд", а саме віднесено на валові витрати 75000,00 грн. у періоді 1 квартал 2010 року в Декларації про прибуток та віднесено до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ в періоді березень 2010 року (п.н. №328 від 31.03.10р.) в сумі 15000,00 грн.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.1994 року (надалі - Закон № 334/94-ВР) валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно п.п. 5.2.1. п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Відповідно абз. 4 п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Суд зазначає, що ТОВ "Альфахімтрейд" має всі визначені Законом № 334/94-ВР документи для підтвердження включених до складу валових витрат сум сплачених за правовідносинами з ТОВ "Консалтингова група Діа траст" та ТОВ "Токката Медіа".

Відповідно до п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.1997 року (надалі - Закон № 168/97-ВР) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту.

Підпунктом пункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону № 168/97-ВР передбачено, що податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно п.п. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку передбаченому, статтею 9 цього Закону.

Отже, право на податковий кредит виникає на підставі складеної належним чином податкової накладної, виданої повноважною особою.

Суд зазначає, що ТОВ "Альфахімтрейд" було включено до податкового кредиту з ПДВ суми податку сплаченого за податковими накладними виданими ТОВ "Консалтингова група Діа траст" та ТОВ "Токката Медіа". Накладні видані ТОВ "Консалтингова група Діа траст" та ТОВ "Токката Медіа" складені відповідно до вимог Закону № 168/97-ВР, товариства зареєстровані як платники податку на додану вартість.

Враховуючи вище зазначене суд вважає правомірним включення ТОВ "Альфахімтрейд" до складу валових витрат та податкового кредиту з ПДВ суми сплачені за правовідносинами з ТОВ "Консалтингова група Діа траст" та ТОВ "Токката Медіа".

Щодо посилання Дергачівської МДПІ у Харківській області на відсутність у ТОВ "Консалтингова група Діа траст" та ТОВ "Токката Медіа" на балансі транспортних засобів та ліцензії на вантажні перевезення суд зазначає наступне.

Згідно п. 1.1 договорів організації доставки вантажів укладених ТОВ "Альфахімтрейд" з ТОВ "Консалтингова група Діа траст" та ТОВ "Токката Медіа", контрагенти позивача зобов'язувались організувати власними силами або з залученням сторонніх організацій, організувати виконання наступних послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів непродовольчого характеру:

- розробити для кожного конкретного замовлення оптимальний по матеріальним та часовим витратам план транспортування вантажу;

- забезпечити відправку та отримання вантажів власними силами, або з залученням сторонніх організацій;

- отримувати та оформлювати необхідні для перевезення вантажів документи;

- перевіряти кількість та стан вантажу.

Отже, ТОВ "Консалтингова група Діа траст" та ТОВ "Токката Медіа" безпосередньо не перевозили вантажі (вантаж безпосередньо перевозився вантажеперевізниками), а для виконання умов договорів укладених позивачем з вказаними товариствами не є необхідною умовою наявність на балансі транспортних засобів та ліцензії на вантажні перевезення.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Держачівською МДПІ у Харківській області не надані суду докази правомірності оскаржуваних рішень.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст.185, ст. 186 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "Альфахімтрейд" до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Податкові повідомлення - рішення Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області № 0000532310/0 від 29.07.2010 року та № 0000542310/0 від 30.07.2010 року - скасувати.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Бабаєв А.І.

Повний текст постанови виготовлений 04.10.2010 року.