Постанова № 11619043, 14.09.2010, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 вересня 2010 р. справа № 2а-4938/10/0570

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 14 год. 40 хв

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючогосудді Мозгової Н. А.

при секретаріВолкової О.Г.

представника позивача Кормаченко Н.А.

представника відповідача не зявився

розглянувши у відкритому судовому засіданні за адресою: м. Донецьк, вул. 50 Гвардійської дивізії, 17 адміністративну справу за позовом Кредитної спілки «Фаворит» до Державної податкової інспекції у м. Херсоні про визнання недійсним податкового повідомлення рішення № 0000702200/0 від 11 вересня 2009 року,- В С Т А Н О В И В:

10.03.2010 року, позивач, Кредитна спілка «Фаворит», звернувся до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Херсоні про визнання нечинним податкового повідомлення рішення № 0000702200/0 від 11 вересня 2009 року.

05.07.2009 року позивачем надано до суду заяву, відповідно до якої просить визнати недійсним податкове повідомлення рішення № 0000702200/0 від 11 вересня 2009 року.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що встановлена Кредитною спілкою «Фаворит» плата за ведення кредитної справи за договорами позики є платою за використування отриманих кредитних коштів, тобто, є процентами у розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». При цьому отримання доходів у вигляді процентів в якості плати за ведення кредитної справи є платою за надання кредитною спілкою своїм членам кредитних (фінансових) послуг та можливе тільки після фактичного отримання членом кредитної спілки кредиту, тобто, при фактичному виконанні операції з фінансовими активами. З огляду на таке, зазначає, що отримання доходів у вигляді плати за ведення кредитної справи в межах договорів позики є пасивним доходом кредитної спілки від здійснення операцій з активами, який відповідно до підпункту 7.11.4 пункту 7.11.4 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» звільняється від оподаткування.

Положення пункту 2.1.3 статті 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», яке дає визначення платників податків, зокрема філій, також не може застосовуватись до філій неприбуткових організацій, так як у даному пункті йдеться про філії платників податків, зазначених у пункті 2.2.1 цієї статті, а саме філій установ та організацій, діяльність яких спрямована на отримання прибутку. Відповідно до Закону України «Про кредитні спілки» позивач є неприбутковою організацією, заснованою фізичними особами з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок обєднаних грошових внесків членів кредитної спілки.

Відповідачем по справі, Державною податковою інспекцією в м. Херсоні, надано до суду заперечення на адміністративний позов, відповідно до якого з адміністративним позовом не згоден на підставі наступного:

пунктом 1.31. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено: продаж результатів робіт (послуг) будь-які операції цивільно-правового характеру з надання результатів робіт (послуг), з надання права на користування або на розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими ніж товари обєктами власності за компенсацію, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами у межах договорів лізингу (оренди), продаж, передачу права на підставі авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі обєктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших обєктів права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності.

Зазначає, що підпунктом 4.1.1 п.4.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходу від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операції з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону.

Згідно п.п. 7.11.4 п.7.14 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у абз. «в» підпункту 7.11.1, отримані у вигляді:

коштів, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством;

доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань;

дотацій та субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачем згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Відповідно до п.п.7.11.9 п.7.11 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» незалежно від положень абзацу першого цього підпункту, у разі коли неприбуткова організація отримує доход з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2-7.11.7 цього пункту, така неприбуткова організація зобовязана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, повязаних із отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

Враховуючи викладене відповідач по справі вважає, що в порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» за період з 04.01.2006 року по 20.08.2009 року Херсонська філія КС «Фаворит» занизила доходи, отримані з інших джерел, що підлягають оподаткуванню у сумі 207968,3 грн., що призвело до заниження податку на прибуток підприємств на загальну суму 51992,3 грн.

Представник позивача у судовому засіданні на задоволенні позовних вимог наполягав.

Представник відповідача у судове засідання не зявився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлений належним чином, про свідчить поштове повідомлення про вручення судової повістки. Причини неявки суду не повідомив, клопотань про відкладення розгляду справи не надавав.

Суд, заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, встановив наступне:

Кредитна спілка «Фаворит» є юридичною особою, включена до ЄДРПОУ за номером 24804789, перебуває на податковому обліку Жовтневої МДПІ м. Маріуполя з 07 квітня 1997 року, внесена до Реєстру неприбуткових організацій (установ) 28 січня 2006 року за рішенням Жовтневої МДПІ м. Маріуполя за №141.

Херсонська філія Кредитної спілки «Фаворит» створена згідно рішення Спостережної Ради кредитної Спілки «Фаворит», включена до ЄДРПОУ за номером 33949924, перебуває на податковому обліку ДПІ у м. Херсоні.

Відповідачем по справі проведено позапланову перевірку Херсонської філії кредитної спілки «Фаворит» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 04.01.2006 року по 20.08.2009 року, за результатами якої складено акт від 28.08.2009 року за № 2475/22-1/33949924.

Відповідно до висновків акту перевірки встановлені наступні порушення:

-порушення п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону України №2181- ІІІ від 21.12.2000 року «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме Херсонською Філією КС «Фаворит» не надано за період з 1 кварталу 2006 року по 3 квартал 2008 року не надавалось до ДПІ у м. Херсоні звіти про використання коштів неприбутковими установами й організаціями;

-Порушення п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме: за період з 04.01.2006 року по 20.08.2009 року Херсонська філія КС «Фаворит» занизила доходи, отримані з інших джерел, що підлягають оподаткуванню, у сумі 204535,4 грн., що призвело до заниження податку на прибуток підприємств на загальну суму 51133,9 грн., у тому числі за 2006 рік 48823,1 грн., 2007 рік 2298,1 грн.,2008 рік 870,8 грн.

На підставі вказаного акту перевірки податковою інспекцією прийнято податкове повідомлення рішення від 11.09.2009 року за № 0000702200/0, відповідно до якого Херсонській філії Кредитної спілки «Фаворит» донараховано податкове зобовязання з податку на прибуток у сумі 80098,95 грн., у тому числі 51992 року за основним платежем, 28106,95 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Правовими підставами визначення податку наведені п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.11.1 ст.11 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», п.п. «а» п.п.4.2.2 п. 4.2 ст.4, п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4, п.п. 17.1.2 п.17.1 ст.17 Закону України від 21.12.2000 року №2181-ІІІ «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Судом встановлено, що за перевіряємий період один із видів кредитів, що надавала філія фізичним особам, був кредитний договір з видом кредитування «Просто як 2+2». В п.6.6 типового договору, відповідно Положення «Про надання кредитів членам КС «Фаворит», затвердженого рішенням Спостережної ради КС «Фаворит» від 10.11.2005 року зазначається, що позичальник (фізична особа) сплачує плату за ведення кредитної справи в розмірі 2% в місяць. Надходження плати за ведення кредитної справи у бухгалтерському обліку відображалась на рахунках Дт -311 та Кт -377/2 «Розрахунки по комісії «2+2» і відносились на рахунки Дт -377/2 та Кт -74/6 «інші доходи «по 2+2».

Пунктом 7.11 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначений порядок оподаткування неприбуткових установ і організацій, згідно до п.п.7.11.1 якої ця стаття застосовується у тому числі до кредитних спілок, створеними у порядку, визначеному законом.

Відповідно до п.п.7.11.9 п.7.11 ст.7 наведеного Закону у разі. Коли доходи неприбуткових організацій, отримані протягом звітного (податкового) року з джерел, визначених п.п. 7.11.5, на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25 відсотків загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного (оподатковуваного) року, така неприбуткова організація зобовязана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за ставкою, встановленою пунктом 10.1 статті 10 цього Закону, до суми такого перевищення. Внесення до бюджету зазначеного податку здійснюється за результатами першого кварталу наступного за звітним року у строки, встановлені для інших платників податку.

Незалежно від положень абзацу першого цього підпункту, у разі коли неприбуткова організація отримує доход з джерел, інших ніж визначені відповідними підпунктами 7.11.2-7.11.7 цього пункту, така неприбуткова організація зобовязана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів. Отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, повязаних із отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів.

За приписами п.п. 7.11.4 п.7.11 ст.7 цього Закону від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених у абзаці «в» підпункту 7.11.1, отримані у вигляді:

коштів, які надходять до кредитних спілок та пенсійних фондів у вигляді внесків на недержавне пенсійне забезпечення або внесків на інші потреби, передбачені законодавством;

доходів від здійснення операцій з активами (у тому числі пасивних доходів) недержавних пенсійних фондів та кредитних спілок, за пенсійними вкладами (внесками), рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до закону з цих питань;

дотацій та субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або у межах благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачем згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.

Як вбачається з п.п.7.11.13 п.7.11 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном «пасивні доходи» слід розуміти доходи, отримані у вигляді процентів, дивідендів, страхових виплат і відшкодувань, а також роялті.

Проценти це доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит; платіж за використання коштів, залучених у депозит; платіж за придбання товарів у розстрочку. Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум. Платежі за іншими цивільно-правовими договорами, незалежно від того, чи встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах або у відсотках до суми договору або до іншої вартісної бази, не є процентами (п.1.10 ст.1 Закону).

Згідно до п.п.7.11.13 п.7.11 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном основна діяльність слід розуміти діяльність неприбуткових організацій з надання благодійної допомоги, просвітніх, культурних, наукових, освітніх та інших подібних послуг для суспільного споживання, зі створення систем соціального самозабезпечення громадян (недержавні пенсійні фонди, кредитні спілки та інші подібні організації). До основної діяльності не включаються операції з надання товарів (послуг) неприбутковими організаціями, визначеними в абзацах «в» - «д» підпункту 7.11.1 цього пункту, особам іншим, ніж засновники (члени, учасники) таких організацій.

Відповідно до ст..21 Закону України «Про кредитні спілки» кредитна спілка відповідно до свого статусу:надає кредити своїм членам на умовах їх платності, строковості та забезпеченості в готівковій та безготівковій формі.

За приписами частини 2 цієї статті кредитна спілка має право самостійно встановлювати: розмір плати (процентів), яка розподіляється на пайові членські внески та нараховується на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках членів кредитної спілки; розмір плати (процентів) за користування кредитами, наданими кредитною спілкою; ціни (тарифи) на послуги, що надаються кредитною спілкою;види кредитів, що надаються кредитною спілкою, умови надання та строки повернення кредитів.

Встановлена позивачем плата за ведення кредитної справи за договором позики є платою за використання отриманих кредитних коштів, тобто є процентами у розумінні Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що отримані від членів кредитної спілки доходи у вигляді плати за ведення кредитної справи є процентами, а саме пасивними доходами, тобто доходами, отриманими від здійснення основної діяльності, які згідно підпункту 7.11.4 п.7.11 ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» звільняються від оподаткування податком на прибуток.

Разом з тим, суд дійшов висновку щодо правомірності нарахування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 1870 грн. за не надання за період з 1 кварталу 2006 року по 3 квартал 2008 року до ДПІ у м. Херсоні звітів про використання коштів неприбутковими установами й організаціями, оскільки обовязок подання позивачем вказаних звітів передбачений порядком, передбаченим наказом Державної податкової адміністрації України від 11 липня 1997 року за номером №233, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 6 серпня 1997 року за №290/2094. Цей обовязок Херсонською філією Кредитної спілки «Фаворит» протягом 1 кварталу 2006 року 3 квартал 2008 року не виконувався, що представником позивача не заперечувалось.

На підставі викладеного, позовні вимоги щодо визнання недійсним податкового повідомлення рішення № 0000702200/0 від 11 вересня 2009 року підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до частини третьої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Керуючись ст.ст. 17, 18, 19, 20, 51, 69, 70, 71, 72, 86, 94, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов Кредитної спілки «Фаворит» до Державної податкової інспекції у м. Херсоні про визнання недійсним податкового повідомлення рішення № 0000702200/0 від 11 вересня 2009 року, яким визначено суму податкового зобовязання з податку на прибуток в сумі 80098,95 грн., у тому числі 51992 року за основним платежем, 28106,95 грн. штрафні (фінансові) санкції, задовольнити частково.

Визнати недійсним податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у м. Херсоні № 0000702200/0 від 11 вересня 2009 року в частині визначення податку на прибуток в сумі 51992 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в сумі 26236,95 грн.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Присудити з Державного бюджету на користь Кредитної спілки «Фаворит» (код ЄДРПОУ 24804789, Донецька область, м. Маріуполь, вул. Енгельса, буд.60, кім.210) витрати по сплаті судового збору у розмірі 1 (одна) грн. 70 коп.

Постанову прийнято у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 14.09.2010 року в присутності представника позивача.

Повний текст постанови у відповідності з вимогами ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України виготовлений та підписаний 17.09.2010 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10 денний строк з дня отримання постанови апеляційної скарги з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Мозговая Н. А.