Постанова № 11252993, 09.09.2010, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 вересня 2010 р. справа № 2а-19138/10/0570

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: <година >

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючогосудді Буряк І. В.

при секретаріЯровій Ю.Ю.

свідок:ОСОБА_1

за участю представників сторін:

позивача:ОСОБА_2 (дов. від 16.08.2010р.)

відповідача:Устименка П.П. (дов. від 22.07.2010р. №6981)

розглянувши у відкритому судовому засіданні

позовну заяву Приватної установи «Позаміський заклад оздоровлення та відпочинку «Сопине»

до Державної податкової інспекції у Новоазовському районі

про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення №0000992300/0 від 14.07.2010р.

ВСТАНОВИВ:

Приватна установа «Позаміський заклад оздоровлення та відпочинку «Сопине» (надалі позивач, ПУ «Сопине») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової інспекції у Новоазовському районі (надалі - відповідач, ДПІ у Новоазовському районі) про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення про визначення суми податкового зобовязання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток за №0000992300/0 від 14.07.2010р. у розмірі 78759,00 грн.

Позов мотивовано неправомірним прийняттям податкового повідомлення-рішення №0000992300/0 від 14.07.2010р. у звязку із безпідставним твердженням ДПІ у Новоазовському районі про відсутність первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій.

У судовому засіданні від 19.08.2010р. оголошувалась перерва до 09.09.2010р. на підставі ч.2 ст. 150 КАС України.

В судовому засіданні від 09.09.2010р. представник позивача позов підтримав та просив суд задовольнити його у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Відповідач надав письмові заперечення за змістом яких проти задоволення позовних вимог заперечував, вважаючи що податкове повідомлення-рішення №0000992300/0 від 14.07.2010р. прийнято на підставі правомірних висновків Акту перевірки від 08.07.2010р. №382/23/34940849.

Представник відповідача у судовому засіданні від 09.09.2010р. проти задоволення позовних вимог заперечував та просив у їх задоволенні відмовити в повному обсязі.

Свідок у судовому засіданні від 09.09.2010р. надав суду відповідні пояснення, щодо обставин справи.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи адміністративного позову, дійшов наступних висновків.

ДПІ у Новоазовському районі проведена планова виїзна перевірка ПУ «Сопине» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 11.12.2007р. по 31.03.2010р., валютного та іншого законодавства за період з 11.12.2007р. по 31.03.2010р., за наслідками якої складений відповідний Акт перевірки від 08.07.2010р. №382/23/34940849.

Згідно вказаного Акту перевіркою встановлено порушення ПУ «Сопине» пп. 5.3.9 п. 5.3 ,пп. 5.2.1 п.5.2 п.5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР (із змінами та доповненнями) до складу валових витрат по рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» включено витрати у розмірі 210 025,00 грн., які не були задіяні у підготовці, організації та веденні виробництва або продажу продукції, чим занижено об'єкт оподаткування з податку на прибуток у сумі 210025,25 грн. та податкове зобовязання з податку на прибуток у сумі 52506,00 грн., у тому числі за 2 квартал 2008 року у сумі 40006,00 грн., за 2 квартал 2009р. у сумі 6250,00 грн., за 3 квартал 2009р. у сумі 6250,00 грн.

Вказане порушення було встановлене згідно наступних висновків Акту перевірки від 08.07.2010р. №382/23/34940849.

До перевірки було надано угоду № 2 від 01.02.2008 року щодо надання СГД ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_1) ПУ «Сопине» маркетингових послуг у формі дослідження ринку пропозицій дитячих путьовок. Первинні документи що містять в собі інформацію про проведені заходи щодо надання вказаних маркетингових послуг до перевірки не надано. Розрахунки за отримані послуги проводились у готівковій формі за видатковими касовими ордерами. Загальна сума витрат віднесених до Декларації з податку на прибуток ПУ «Согіине» по отриманим послугам становить 61225,00 грн., у тому числі 2 квартал 2008 р. - 61225,00 грн. Відповідно до наданих до перевірки документів загальна сума витрат які не належать до складу валових складає 61225,00 грн.

До перевірки було надано угоду б/н від 04.01.2008 року щодо надання СГД ОСОБА_5 (ІПН НОМЕР_2) ПУ «Сопине» послуг з ведення бухгалтерського та податкового обліку на підприємстві. Первинні документи що містять в собі інформацію про проведені заходи щодо надання вказаних послуг з ведення бухгалтерського та податкового обліку до перевірки не надано. Розрахунки за отримані послуги проводились у готівковій формі за видатковими касовими ордерами. Загальна сума витрат віднесених до Декларації з податку на прибуток ПУ «Сопине» по отриманим послугам становить 116000,00 грн., у тому числі 2 квартал 2008 р. 66 000,00 грн., 2 квартал 2009 р. 25 000,00 грн., 3 квартал 2009 р. 25 000,00 грн. Відповідно до наданих до перевірки документів загальна сума витрат які не належать до складу валових складає 116 000,00 грн.

До перевірки було надано накладну № 06/06 від 06.06.2008 року на суму 23 750,00 грн. щодо придбання спортивного одягу та накладну № 10/06 від 10.06.2008 року на суму 9050,00 грн. щодо придбання спортивного інвентарю у СГД ОСОБА_6 (ІПН НОМЕР_3). Первинні документи що підтверджують використання вказаних спорттоварів у господарської діяльності до перевірки не надано. Розрахунки за отримані послуги проводились у готівковій формі за видатковими касовими ордерами Загальна сума витрат віднесених до Декларації з податку на прибуток ПУ Сопине» по отриманим ТМЦ становить 32 800,00 грн.. у тому числі 2 квартал 2008 р. 32800,00 грн. Відповідно до наданих до перевірки документів загальна сума витрат які не належать до складу валових складає 32 800,00 грн.

На підставі наведеного відповідач дійшов до висновку про порушення ПУ Сопине» пп. 5.3.9 п. 5.3, пп. 5.2.1 п. 5.2, п.5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - до складу валових витрат по рядку 04.1 Декларацій «витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11» включено витрати у розмірі 210 025,00 грн.. які не були задіяні у підготовці, організації та веденні виробництва або продажу продукції.

На підставі Акту перевірки від 08.07.2010р. №382/23/34940849, ДПІ у Новоазовському районі прийнято податкове повідомлення-рішення №0000992300/0 від 14.07.2010р., яким ПУ Сопине» визначено податкове зобовязання по податку на прибуток у загальному розмірі 78759,00 грн., у тому числі за основним платежем 52506,00 грн., та за штрафними (фінансовими) санкціями 26253,00 грн.

Копії зазначених документів наявні у матеріалах справи.

Частиною 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Пунктом 5.1 ст. 5 Закону України від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

При цьому, відповідно до пп. 5.3.9. п.5.3. ст. 5 вказаного Закону встановлено, що не включаються до складу валових витрат витрати на виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час). За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розраховані за звичайними цінами.

Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно ст. 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено, що метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною першою ст. 9 вказаного Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до частини другої вказаної статті первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.4 Положення «Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 р. за № 168/704 (в редакції чинній на момент прийняття оскаржуваного рішення) встановлено, що первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

При застосуванні засобів обчислювальної та іншої оргтехніки реквізити можуть бути зафіксовані у вигляді коду.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Згідно п. 2.5 вказаного Положення, Документ може бути підписаний особисто, із застосуванням факсиміле, штампу, символу або іншим механічним чи електронним способом посвідчення. Підписи осіб, відповідальних за складання первинних документів на обчислювальних машинах та інших засобах організаційної техніки, виконуються у вигляді паролю або іншим способом авторизації, що дає змогу однозначно ідентифікувати особу, яка здійснила господарську операцію.

У відповідності до п. 2.7 вказаного Положення, первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов'язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм.

Позивачем до матеріалів справи надані:

- Договір від 01.02.2008р. №2 на надання маркетингових послуг, відповідно до якого Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зобовязується надати послуги по дослідженню ринку збиту/придбання товару (путівка до дитячого оздоровчого табору «Сопино»), а ПУ «Сопино» зобовязується оплатити виконавцю надану послугу. Згідно п. 5.1 вказаного договору розмір винагороди становить 10 відсотків від отриманої суми за реалізацію товару. Пунктом 5.2 вказного договору передбачено, що оплата послуг здійснюється не пізніше 30 днів після підписання акту прийому-передачі наданих послуг.

- Акт прийому передачі наданих послуг (наданих маркетингових послуг) від 30.06.2008р. до Договору від 01.02.2008р. №2, згідно якого за виконання робіт за Договором від 01.02.2008р. №2, а саме пошук покупців (ВАТ ДМЗ, профком ВАТ Донцемент, профком ВАТ «АЗОЦМ») на товар у загальній кількості 301 путівка, на загальну суму 612250,00 грн., визначений розмір винагороду у сумі 61225,00 грн.

- видаткові касові ордери: № 19 від 06.08.2008р. на суму 10000,00 грн., № 25 від 08.08.2008р. на суму 7 999,00 грн., № 32 від 22.08.2008р. на суму 10000,00 грн., № 27 від 14.08.2008р. на суму 10000,00 грн., № 40 від 28.08.2008р. на суму 10000,00 грн., № 36 від 27.08.2008р. на суму 10000,00 грн., № 45 від 29.08.2008р. на суму 3 226,00 грн., згідно яких Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 отримав винагороду у сумі 61225,00 грн. в якості оплати за маркетингові послуги.

- договори із ВАТ ДМЗ, профком ВАТ Донцемент, профком ВАТ «АЗОЦМ» щодо продажу путівок та виписки з банківського рахунку, які підтверджують отримання позивачем коштів за вказаними договорами.

- Договір від 04.01.2008р. № б/н на надання послуг по веденню бухгалтерського та податкового обліку, згідно якого ПУ «Сопино» доручає, а Фізична особа-підприємець ОСОБА_5 приймає на себе обовязки по веденню бухгалтерського та податкового обліку ПУ «Сопино» згідно п.1.1 вказаного договору. Згідно п.3.1 вказаного договору винагорода сплачується шляхом перерахування щомісячних платежів у розмірі 11000,00 грн. (без ПДВ) протягом трьох календарних днів з моменту підписання цього договору, та у наступному до пятого числа поточного місяця.

- Додаткову угоду від 05.01.2009р. до Договору від 04.01.2008р. № б/н, згідно якого розмір винагороди збільшився до 12500,00 грн. (без ПДВ).

- Акти прийому передачі виконаних послуг між ПУ «Сопино» та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5: від 01.04.2008р. №2 за період з 04.01.2008р. по 31.03.2008р. на суму 33 000,00 грн., від 30.06.2008р. №4 за період з 01.04.2008р. по 30.06.2008р. на суму 33 000,00 грн., від 31.05.2009р. №02 за період з 01.05.2009р. по 31.05.2009р. на суму 12500,00 грн., від 30.06.2009р. №04 за період з 01.06.2009р. по 30.06.2009р. на суму 12500,00 грн., від 31.07.2009р. № 05 за період з 01.07.2009р. по 31.07.2009р. на суму 12500,00 грн., від 31.08.2009р. № 06 за період з 01.08.2009р. по 31.08.2009р. на суму 12500,00 грн.

- звіти про виконану роботу Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_5.

- видаткові касові ордери: від 06.08.2008р. №20 на суму 10000,00 грн., від 14.08.2008р. №28 на суму 10000,00 грн., від 22.08.2008р. №33 на суму 10000,00 грн., від 01.09.2008р. №48 на суму 6000,00 грн., від 29.08.2008р. №47 на суму 10000,00 грн., від 28.08.2008р. №41 на суму 10000,00 грн., від 27.08.2008р. №37 на суму 10000,00 грн., від 23.07.2009р. №72 на суму 6 312,00 грн., від 11.08.2009р. №77 на суму 10000,00 грн., від 20.07.2009р. №70 на суму 8 688,00 грн., від 21.07.2009р. №71 на суму 10000,00 грн., від 17.08.2009р. №79 на суму 5000,00 грн., від 12.08.2009р. №78 на суму 10000,00 грн., в якості оплати за послуги по веденню бухгалтерського обліку.

На підставі наведеного, Суд приходить до висновку про реальність зазначених здійснених господарських операцій, підтвердження валових витрат відповідними розрахунковими платіжними та іншими документами, як того вимагає пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», та про безпідставність позиції податкової інспекції щодо не підтвердження валових витрат відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно Статуту Приватної установи «Позаміський заклад оздоровлення та відпочинку «Сопине», затвердженого протоколом загальних зборів № 5 від 22.10.2009р., позивач забезпечує необхідні умови для повноцінного оздоровлення дітей, змістовного відпочинку, розвитку їхніх творчих здібностей, занять фізичною культурою і спортом тощо.

Також, позивачем надані:

- перспективний план роботи ПУ «Сопине» на 2008 рік, із якого вбачається, що позивач активно використовує спортивні змагання для дітей, у тому числі з мячами;

- накладну № 10/06 від 10.06.2008р. згідно якої позивач придбав у Субєкта підприємницької діяльності ОСОБА_6 мячі футбольні (60 одиниць), волейбольні (60 одиниць), баскетбольні (30 одиниць), бадмінтон (40 одиниць), сітка волейбольна (10 одиниць) на загальну суму 9050,00 грн.

- накладну № 06/06 від 06.06.2008р. згідно якої позивач придбав у Субєкта підприємницької діяльності ОСОБА_6 форму спортивну (250 одиниць) на суму 23750,00 грн.

- видаткові касові ордери: від 06.08.2008р. №17 на суму 10000,00 грн., від 05.08.2008р. №16 на суму 6 240,00 грн., від 08.08.2008р. №24 на суму 10000,00 грн., від 22.08.2008р. №31 на суму 6 560,00 грн., в якості оплати за спортивні товари та спортивну форму.

- вимоги на видавання спортивного інвентарю зі складу, у тому числі мячі, бадмінтон, спортивна форма, сітки волейбольні.

- журнал обліку спортивного інвентарю 2008р.

- Акти списання від 31.0.2008р. та від 30.06.2008р. спортивного інвентарю.

На підставі аналізу вказаних документів Суд приходить до висновку про безпідставність та необґрунтованість твердження відповідача про невикористання спортивних товарів та спортивної форми, придбаних позивачем у Субєкта підприємницької діяльності ОСОБА_6 згідно накладних № 10/06 від 10.06.2008р. № 06/06 від 06.06.2008р.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення №0000992300/0 від 14.07.2010р. прийнято не обґрунтовано, без урахування усіх обставин, що мали значення для прийняття рішення.

Враховуючи викладене, Суд вважає позовні вимоги обґрунтованими та вбачає наявність достатніх підстав для задоволення позовної заяви.

Частиною 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст. ст. 11, 17, 69-72, 86, 87, 94, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. Позов Приватної установи «Позаміський заклад оздоровлення та відпочинку «Сопине» до Державної податкової інспекції у Новоазовському районі задовольнити частково.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення про визначення суми податкового зобовязання з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток за №0000992300/0 від 14 липня 2010 року у розмірі 78759 (сімдесят вісім тисяч сімсот пятдесят девять) гривень 00 копійок.

2. Стягнути з Державного бюджету України (рахунок № 31112095700005 Державний бюджет Калінінського району м. Донецька, ЄДРПОУ 34687090, МФО 834016, банк Головне управління Державного Казначейства України у Донецькій області) на користь Приватної установи «Позаміський заклад оздоровлення та відпочинку «Сопине» (87641, Донецька область, Новоазовський район, село Сопине, вул. Центральна, 1-Е) 3 (три) гривні 40 (сорок) копійок судового збору.

3. Постанова прийнята у нарадчій кімнаті, вступна та резолютивна частина проголошена у судовому засіданні 09 вересня 2010 року, повний текст виготовлено 13 вересня 2010 року.

4. Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України

5. Постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягомдесяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Буряк І. В.