Постанова № 11100361, 19.08.2010, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ № 2а-2948/10/2370 19.08.2010 р. м. Черкаси

10 год. 00 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Руденко А.В.,

при секретарі Чемерин І.В.,

за участю:

представника позивача Івлєвої Л. П. (за довіреністю № 165 від 07.06. 2010 р.),

представника відповідача Левенець А. М. (за довіреністю № 21461/10/017 від 24.09.2010р.)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Черкаси адміністративну справу за позовом приватного підприємства «Торговий Дім Поляков»до державної податкової інспекції у м. Черкаси про скасування податкового повідомлення рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Торговий Дім Поляков»звернулося до суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції в м. Черкаси, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0008601502/0 від 08.06.2010 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що при проведенні камеральної перевірки декларації з податку на додану вартість за березень 2010р. відповідачем виявлено заниження податкового зобовязання з податку на додану вартість за березень 2010р. на суму 818 300 грн. внаслідок зарахування до складу податкового кредиту сум податку на додану вартість за грудень 2009р., січень та лютий 2010р. За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0008601502/0 від 08.06.2010р. Позивач вважає вказане рішення безпідставним та просить його скасувати з огляду на те, має право на податковий кредит за спірними податковими накладними, тому може звернутись за його відшкодуванням відповідно до п.п. 15.1.3 п. 15.1 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» протягом 1095 днів.

Крім того, з посиланням на п.п. 7.4 п. 7 наказу Державної податкової адміністрації України «Про затвердження форми податкової декларації та порядку її заповнення і подання»№ 166 від 30.05.10997 р., що передбачає проведення документальної невиїзної (камеральної) перевірки протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, вважає неправомірним проведення перевірки 02.06.2010 р.

З огляду на зазначені обставини вважає податкове повідомлення рішення № 0008601502/0 від 08.06.2010р. протиправним та таким, що підлягає до скасування.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

Відповідач заперечив проти задоволення адміністративного позову. У письмових запереченнях, наданих до суду, зазначив, що відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»в разі самостійного виявлення помилки у показниках раніше поданої податкової декларації платник податків має право подати уточнюючий розрахунок або зазначити уточнені показники у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. У звязку з цим позивач мав право відкоригувати ті податкові періоди, у яких допущені порушення, а не відображати у податковому кредиті за березень 2010р. У судовому засіданні в усних запереченнях пояснив, що позивач повинен був відобразити коригування у рядку 16.1 декларації і тільки за один попередній період. Натомість позивач відобразив коригування у рядку 16.2 за три звітних періоди. Враховуючи викладене, вважає податкове повідомлення - рішення № 0008601502/0 від 08.06.2010р. правомірним, а позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню.

Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, розглянувши подані документи, оцінивши належність, допустимість та достовірність кожного доказу окремо та достатність і взаємний звязок доказів у їх сукупності, суд приходить до наступного.

Приватне підприємство «Торговий Дім Поляков»зареєстроване як юридична особа 10.12.2002р. виконавчим комітетом Черкаської міської ради, ідентифікаційний номер 32268131, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 614420. Відповідно до довідки серії АА 113021 з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України за станом на 12.05.2010р. відповідач внесений до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України.

16.04.2010р. позивач подав до державної податкової інспекції у м. Черкаси податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2010р., у рядку 27 якої відобразив суму податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету, а саме: 9747 грн.

У рядку 16 декларації позивач зазначив суму коригування податкового кредиту 788729 грн., в тому числі за рахунок коригування згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону України «Про податок на додану вартість» (рядок 16.2 декларації) 788729 грн.

Перелік податкових накладних, за якими здійснено коригування податкового кредиту у березні 2010р., міститься у розділі 11 розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (додаток 1 до декларації) за березень 2010р. (а.с. 35-41).

02.06.2010р. посадовою особою державної податкової інспекції у м. Черкаси проведена документальна невиїзна (камеральна) перевірка податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2010р., за результатами якої складено акт № 3547/15-2/32268131.

Перевіркою встановлено, що в порушення п. п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»позивачем до складу податкового кредиту звітного податкового періоду в додаток 1 до декларації «Розрахунок коригування сум ПДВ»включені суми ПДВ попередніх податкових періодів лютого 2010 р., січня 2010 р., грудня 2009 р., внаслідок чого занижено суму ПДВ до сплати на 818 300 грн. Перелік податкових накладних, за якими податок на додану вартість безпідставно, на думку відповідача, включено позивачем до складу податкового кредиту, передбачений розрахунком коригування сум ПДВ до податкової декларації за березень 2010р. (додаток № 1 до акту перевірки) (а.с. 43).

На підставі вказаного акту перевірки відповідачем зменшено податковий кредит за березень 2010р. на суму 818300 грн. та винесено податкове повідомленнярішення №0008601502/0 від 08.06.2010р., яким визначено суму належного до сплати податкового зобовязання за основним платежем у розмірі 818300 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 40915 грн.

Вказані обставини підтверджуються копіями акту перевірки № 3547/15-2/32268131 від 02.06.2010р., додатку № 1 до акту перевірки, податкової декларації з ПДВ за березень 2010р., розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації за березень 2010р. (додаток 1), та не заперечуються представниками позивача та відповідача.

Спеціальним законом, який визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку на додану вартість до бюджету є Закон України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997р. № 168/97-ВР (у подальшому Закон № 168).

Податковий кредит відповідно до п. 1.7 Закону №168 сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобовязання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом. Пунктом 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 передбачено, що податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8.1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у звязку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такого платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Обовязковою умовою для включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту відповідно до п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 є підтвердження податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Судом встановлено, що відповідно до вказаних приписів та наданих позивачем спірних податкових накладних (а.с. 75-129) позивач має право на податковий кредит у сумі 818300 грн. З врахуванням зменшення податкового кредиту за минулі звітні періоди (рядки 1-111 додатку 1, а.с. 36-39) загальна сума коригування податкового кредиту за березень 2010р. складає 788729 грн. і зазначена у рядку 16 декларації.

При цьому право на податковий кредит за податковою накладною №3356 від 25.12.2009р. на суму 16 078 грн. 33 коп. виникло у позивача у грудні 2009р. Право на податковий кредит за податковими накладними №5 від 14.01.2010р. у сумі 746 грн. 43 коп., №СВ-0000909 від 28.01.2010р. на суму 148 грн. 80 коп. №113308 від 31.01.2010р. на суму 135 грн. 76 коп. та № 186 від 31.01.2010р. на суму 717 грн. 56 коп. виникло у січні 2010р. Право на податковий кредит за іншими спірними податковими накладними виникло у лютому 2010р.

Наявність у позивача права на податковий кредит за спірними податковими накладними на суму 818300 грн. відповідачем не заперечується.

Відповідно до п.п. 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами»від 21.12.2000р. №2181-111 (у подальшому Закон №2181) заяви на повернення надміру сплачених податків зборів (обовязкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Реалізація вказаного права здійснюється шляхом подання платником податків податкових декларацій у порядку, передбаченому ст. 4 вказаного Закону.

Заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість здійснюється згідно з Порядком, затвердженим наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.06.2006р. за №702/10982 У подальшому Порядок № 116).

Згідно з п. 5.7 вказаного Порядку № 116 податковий кредит відображається у розділі 11 «Податковий кредит». При цьому у рядках 10-15 відображаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) з податком на додану вартість або без податку на додану вартість товарів (послуг), основних фондів протягом звітного періоду.

Натомість податковий кредит за попередні звітні періоди відображається у рядку 16 декларації «Коригування податкового кредиту». При заповненні цього рядка обовязковим є подання додатка 1 до податкової декларації, який заповнюється в розрізі контрагентів та податкових накладних.

При цьому у рядку 16.1 декларації відображається сума податку, яка збільшує або зменшує суму податкового кредиту в результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься у раніше поданій податковій декларації.

У рядку 16.2 відображається збільшення або зменшення податкового кредиту, що здійснюється відповідно до пункту 4.5 статті 4 Закону.

У рядку 16.3 відображається коригування, повязане з використанням раніше придбаних товарів (послуг), основних фондів частково для виготовлення сільськогосподарськими підприємствами сільськогосподарських товарів (послуг) або переробними підприємствами готової продукції, а частково для інших.

У рядку 16.4 відображаються інші випадки збільшення (зменшення) податкового кредиту.

У рядку 16.5 відображається сума сформованого згідно з підпунктом 8-1.15.1 пункту 8-1.15 статті 8-1 Закону податкового кредиту.

Судом встановлено, що при наявності у позивача права на податковий кредит за спірними податковими деклараціями фактичною підставою зменшення податкового кредиту стало його помилкове відображення у рядку 16.2 декларації за відсутності підстав, передбачених до п. 4.5 Закону України «Про податок на додану вартість».

Беручи до уваги положення п. 5.8 Порядку №116, суд приходить до висновку, що коригування податкового кредиту звітного періоду за рахунок податкового кредиту минулих періодів повинно бути відображене в рядку 16.4 декларації.

Суд вважає твердження відповідача про необхідність відображення коригування податкового кредиту у рядку 16.1 декларації помилковим, оскільки податковий кредит за спірними податковими деклараціями у минулих деклараціях не відображався, у звязку з чим допущення помилки взагалі неможливе.

Суд також зазначає, що відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181 платник податків має право надати уточнюючий розрахунок, коли у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності) самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації. Платник податків має право не подавати уточнюючий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були виявлені.

Пунктом 4.4 Порядку № 166 передбачається виправлення помилок лише однієї раніше наданої декларації.

Виходячи зі змісту п.п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168 відображення податкового кредиту є правом, а не обовязком платника, яким відповідно до п.п. 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Закону №2181 платник податку може скористатися протягом 1095 днів від дати його виникнення. У звязку з цим відображення у складі податкового кредиту за березень 2010р. сум податку на додану вартість за грудень 2010р., січень та лютий 2010р. не є помилкою, тому посилання відповідача на приписи п. 5.1 ст. 5 Закону №2181 в цій частині є безпідставним.

Відповідно до п.п. «в»п.п. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 Закону № 2181 контролюючий орган зобовязаний самостійно визначити податкове зобовязання платника податків у разі, якщо внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобовязання.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших перевірок платника податків.

Показники рядка 16 декларації відповідають показникам додатку 1 до декларації. Неправильне заповнення позивачем рядка 16.2 замість рядка 16.4 декларації не впливає на задекларовану суму податкового кредиту, і, як наслідок, не призводить до заниження чи завищення податкового зобовязання.

За вказаних обставин суд приходить до висновку про безпідставність зменшення податкового кредиту та нарахування податкового зобовязання з податку на додану вартість за березень 2010р. за результатами камеральної перевірки.

Судом також встановлено, що оспорюване податкове повідомлення-рішення прийняте у звязку з порушенням позивачем п.п. 4.5.2 п. 4.5 ст. 4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 та п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168.

Разом з тим, відповідно до п. 4.5.2 п. 4.5 ст. 4 здійснюється коригування податкових зобовязань та податкового кредиту внаслідок збільшення суми компенсації вартості товарів після їх поставки.

П.п. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону № 168 передбачає дату виникнення права платника податків на податковий кредит.

П.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 передбачає порядок визначення суми податкового зобовязання чи суми бюджетного відшкодування за наслідками звітного періоду.

Оскільки фактичні обставини, які призвели до нарахування податкового зобовязання, знаходяться поза межами правовідносин, які регулюються вказаними нормами, суд вважає їх застосування незаконним.

При вирішенні даної справи суд керується принципом законності, відповідно до якого субєкти владних повноважень зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Кодексом адміністративного судочинства України (ч.3 ст.2) передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За встановлених обставин суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №0008601502/0 від 08.06.2010р. № від 27.05.2010р. прийнято безпідставно та підлягає скасуванню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення державної податкової інспекції у м. Черкаси від 08.06.2010 р. № 0008601502/0 про визначення приватному підприємству «Торговий Дім Поляков»податкового зобовязання з податку на додану вартість у сумі 818300 (вісімсот вісімнадцять тисяч триста) гривень 00 копійок та штрафних (фінансових) санкцій у сумі 40915 (сорок тисяч девятсот пятнадцять) гривень 00 копійок.

Стягнути з Державного бюджету України на користь приватного підприємства «Торговий Дім Поляков» судовий збір у сумі 3 (три) гривні 40 копійок.

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у порядку письмового провадження - протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та у порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Дата виготовлення повного тексту постанови: 25 серпня 2010р.

СуддяА.В. Руденко