Ухвала суду № 1108337, 25.07.2007, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

                                                                                                                                 К/скарга №К-5784/07

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

01010, м.Київ, вул.Московська, 8

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25.07.2007 р.   Вищий адміністративний суд України в складі колегії суддів:

головуючого                Ланченко Л.В.

суддів                            Конюшка К.В.

                                       Нечитайла О.М.

                                       Пилипчук Н.Г.

                                       Степашка О.І.           

при секретарі:             Ільченко О.М.

за участю представників:

позивача: Парицької Н.О., Третьякової О.І.

відповідача: Єгорова О.О., Чубатюк І.В.

прокурора: Кудінов Ю.М.

розглянувши касаційні скарги Заступника прокурора Одеської області та Державної податкової інспекції у м.Южному Одеської області

на постанову Господарського суду Одеської області від 01.12.2006 р. та постанову Одеського апеляційного господарського суду від 15.02.2007 р.

у справі№15/396-06-10646А

за позовом Малого приватного підприємства «Спецбуд»

до  Державної податкової інспекції у м.Южному

про скасування податкових повідомлень-рішень, -

                                                                   ВСТАНОВИВ:

   Позивачем заявлено вимоги про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень ДПІ у м.Южному від 05.05.2006 р. №0000502301/0/343 щодо сплати донарахованого податку на додану вартість в сумі 826236,28 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 413217,14 грн., №0000012310/0/342 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 615410,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 307705,00 грн., № 0000022310/0/340 щодо зменшення  суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 2413722,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 1206861,00 грн., №0000032310/0/339 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з ПЛВ на суму 850587,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 425293,50 грн., №0000042310/0/341 щодо зменшення  суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 3600508,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 1800254,00 грн., а також від 05.07.2006 р. №0000502301/1/528, №0000012310/1/524, №0000022310/1/525, №0000032310/1/526, №0000042310/1/527, прийнятих на підставі рішення ДПІ в м.Южному про результатами розгляду первинної скарги, та від 19.09.2006 р. № 0000952301/2/630, прийнятого на підставі рішення ДПА в Одеській області від 14.09.2006 р. №24533/25-0007 про результати розгляду повторної скарги позивача.

Постановою Господарського суду Одеської області від 01.12.2006 р. позов  задоволено частково. Скасовано податкові повідомлення-рішення від 05.07.2006 р. №0000502301/1/528, №0000012310/1/524, №0000022310/1/525, №0000032310/1/526, №0000042310/1/527. Скасовано податкове повідомлення-рішення від 19.09.2006 р. №0000952301/2/630 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на загальну суму 5383633,83 грн., у т.ч. по деклараціям з податку на додану вартість за жовтень 2005 р. на суму 615410,00 грн., за листопад 2005 р. на 2839616,83 грн., за грудень 2005 р. на суму 1928607,00 грн. та в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2691816,92 грн. В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Постановою Одеського апеляційного господарського суду від 15.02.2007 р.  постанову місцевого суду скасовано. Позов задоволено частково. Скасовано податкове повідомлення-рішення від 19.09.2006 р. №0000952301/2/630 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування на загальну суму 5383633,83 грн., у т.ч. по деклараціям з податку на додану вартість за жовтень 2005 р. на суму 615410,00 грн., за листопад 2005 р. на 2839616,83 грн., за грудень 2005 р. на суму 1928607,00 грн. та в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2691816,92 грн. В решті позову відмовлено.

            У справі відкрито касаційне провадження за  касаційними скаргами прокурора та  відповідача,  у яких  ставиться питання про скасування  судових рішень та прийняття нового про відмову в позові, з підстав неправильного застосування судом норм матеріального та процесуального права.

Вважає, що  судами невірно застосовано  положення норм Закону України «Про податок на додану вартість».

Позивач  у запереченнях на касаційну скаргу та  його представник у судовому засіданні касаційної інстанції просив в задоволенні касаційної скарги відмовити, рішення суду апеляційної інстанції залишити без змін.

Перевіривши у відкритому судовому засіданні повноту встановлення обставин справи та правильність їх юридичної оцінки в судових рішеннях, колегія суддів дійшла висновку, що касаційні скарги не підлягають задоволенню, виходячи з такого.

Відповідачем проведено виїзну планову документальну перевірку дотримання позивачем вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2005 р. по 31.12.2005 р., за результатами якої складено акт №221/20/23-1008/30485782 від 27.04.2006 р.

 На підставі акту перевірки 05.05.2006 р. прийняті податкові повідомлення-рішення №0000502301/0/343 щодо сплати донарахованого податку на додану вартість в сумі 826236,28 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 413217,14 грн., №0000012310/0/342 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 615410,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 307705,00 грн., № 0000022310/0/340 щодо зменшення  суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 2413722,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 1206861,00 грн., №0000032310/0/339 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з ПЛВ на суму 850587,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 425293,50 грн., №0000042310/0/341 щодо зменшення  суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 3600508,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 1800254,00 грн.

В результаті адміністративного оскарження, рішенням ДПІ у м.Южному скарга позивача залишена без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін. 05.07.2006 р. прийняті податкові повідомлення-рішення №0000502301/1/528, №0000012310/1/524, №0000022310/1/525, №0000032310/1/526, №0000042310/1/527, якими позивачу доведено нові граничні строки сплати податкових зобов’язань.

Рішенням ДПА в Одеській області від 14.09.2006 р. №24533/25-0007 податкові повідомлення-рішення від 05.05.2006 р. та 05.07.2006 р. скасовані та зобов’язано ДПІ у м.Южному прийняти рішення за формою «В1» про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на загальну суму 5404819,00 грн.

19.09.2006 р. ДПІ у м.Южному прийнято податкове повідомлення-рішення №0000952301/2/630 про зменшення бюджетного відшкодування з ПДВ в загальній сумі 5404819,00 грн. та застосування штрафної санкції у розмірі 2702409,50 грн.

Відповідно до вимог п. 11.5 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість» платники податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов'язання зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, один примірник якого залишається в органі митного контролю, другий надсилається органом митного контролю на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, а третій залишається платнику податку податковий вексель підлягає обов'язковому підтвердженню комерційними банками шляхом авалю; комерційні банки зобов'язані оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк; платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом; якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає до закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю, платник податку не включає суму зобов'язань по векселю до складу податкових зобов'язань та погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податку має право на включення перерахованої суми зобов'язань по векселю до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді, в якому відбулася така сплата; якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, сума зобов'язань по такому податковому векселю включається до складу податкових зобов'язань платника в звітному (податковому) періоді, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов'язань шляхом перерахування коштів до бюджету; якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю, платник податку має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді.

Згідно п. 20 Постанови КМ України «Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України» від 01.10.1997р. №1104 (із змінами та доповненнями.) сума податку на додану вартість, зазначена в податковому векселі, включається у визначених Законом випадках до суми податкового кредиту платника податку, який видав цей вексель, і відображається в податковій декларації окремим рядком.

Дозволяється включення суми податку на додану вартість, зазначеної у векселі, до суми податкового кредиту платника податку, який видав цей вексель, у звітному (податковому) періоді, в якому відбулося погашення векселя, за умови оплати векселя раніше дати, яка відповідно до векселя є строком платежу.

Враховуючи  довідки відповідача про результати позапланових документальних перевірок правильності обчислення та своєчасності внесення позивачем до бюджету сум податку на додану вартість №185/82/23-1008/30485782 від 11.11.2005 р., №187/83/23-1008/30485782 від 14.11.2005 р., №195/86/23-1008/30485782 від 18.11.2005 р., якими підтверджено правомірність погашення виданих позивачем в серпні-вересні 2005 р. податкових векселів, а також наявність задекларованого у вересні бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 1173954 грн., суди попередніх інстанцій дійшли висновку, з чим погоджується і судова колегія, що вищевикладене свідчить про погашення позивачем податкових векселів, виданих в серпні-вересні 2005 р. та правомірне включення зазначених в них сум до податкового кредиту з податку на додану вартість за вересень-жовтень 2005 р.

Крім того, видані позивачем податкові векселі на загальну суму 1602279,86 грн. за серпень 2005 р. на суму 374550,72 грн., за вересень 2005 р. на суму 652212,23 грн.; за жовтень 2005 р. на суму 426133,01 грн. та за листопад 2005р. на суму 149383,90 грн. не потребують наявності на дату їх видачі бюджетного відшкодування, оскільки є погашеними та правомірно включені до податкового кредиту в періодах наступних за місяцем їх погашення.

Відповідно до листа ДПА України № 8880/7/16-1517 від 11.05.2006 р. податкові векселі, термін погашення яких припадає на період з 21-го числа і до останнього числа місяця, наступного за звітним, і які включені до складу податкових зобов'язань в податковій декларації (до рядка 19.2), вважаються погашеними на дату, яка відповідає фактичній даті оплати податкових зобов'язань, задекларованих в такій декларації, або даті відображення в картці особового рахунку платника податку зарахування в рахунок оплати таких зобов'язань сум бюджетного відшкодування, зайво внесених до бюджету сум податку на додану вартість чи інших видів переплат. Якщо по податковій декларації з ПДВ за результатами розрахунків з бюджетом визначена сума до відшкодування з бюджету або розрахунки з бюджетом за результатами звітного періоду не здійснюються (немає ні сплати до бюджету, ні відшкодування з бюджету), то включені до рядка 19.2 декларації податкові векселі вважаються погашеними за рахунок поточних податкових зобов'язань на дату, яка відповідає граничному терміну подання такої декларації.

Відповідачем під час перевірки не досліджувались дані картки особового рахунку позивача по податку на додану вартість за 2005-2006 р.р., не взяті до уваги довідки органу ДПС про результати позапланових документальних перевірок правильності обчислення та  своєчасності внесення до бюджету позивачем сум податку на додану вартість від 11.11.2005 р. №185/82/23-1008/30485782, від 14.11.2005 р. №187/83/23-1008/30485782, від 18.11.2005 р. №195/86/23-1008/30485782, якими підтверджена правомірність погашення виданих в серпні-вересні 2005 р. податкових векселів, а також наявність задекларованого в вересні 2005 р. бюджетного відшкодування з ПДВ в сумі 1173954,00 грн. Податкові векселі видані в серпні-листопаді 2005 р. не розподілені у залежності від дати на яку приходяться їх погашення та від наявності у підприємства підтвердженої податковим органом сум бюджетного відшкодування.

Згідно даних карток особового рахунку позивача  з ПДВ заборгованість по податковим векселям з ПДВ у позивача відсутня.

За таких обставин, судова колегія погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, що позивач погасив податкові векселі, видані в серпні-вересні 2005 р. та правомірно включив зазначені в них суми до податкового кредиту з ПДВ за вересень-жовтень 2005 р.

Враховуючи, що позивачем не спростовано заниження суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість в розмірі 9711,28 грн., а саме: в квітні 2005 р. в сумі 9569,28 грн., в червні 2005 р. в сумі 142 грн., та завищення від'ємного значення з ПДВ в листопаді 2005 р. на суму 21185,17 грн., в задоволенні позову в цій частині відмовлено правомірно.

Суд апеляційної інстанції, скасовуючи рішення суду першої інстанції, дійшов висновку, з чим погоджується судова колегія, що податкові повідомлення-рішення від 05.05.2006 р. та 05.07.2006 р. є відкликаними в силу пп.6.4.1 п. «б» п.6.4 ст.6 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а тому визнавати їх недійсними немає необхідності.

 Доводи касаційних скарг не беруться до уваги, оскільки вони не спростовують фактичних обставин справи, встановлених судом.

Відповідачами не надано доказів визнання недійсними довідок про результати позапланових документальних перевірок правильності обчислення та своєчасності внесення позивачем до бюджету сум податку на додану вартість №185/82/23-1008/30485782 від 11.11.2005 р., №187/83/23-1008/30485782 від 14.11.2005 р., №195/86/23-1008/30485782 від 18.11.2005 р.

Крім того, головною запорукою погашення податкового векселя є його авалювання комерційним банком, який зобов’язаний оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк.  Доказів пред’явлення  податковим органом векселів до банку для погашення та, відповідно, погашення банком прострочених векселів, відповідачем суду не надано.

Враховуючи викладене, судова колегія вважає, що суд апеляційної інстанції, повно та правильно встановивши обставини справи, дав їм належну оцінку з дотриманням норм матеріального та процесуального права. Підстав для задоволення касаційної скарги та скасування судового рішення судова колегія немає.

            Керуючись ст. ст. 220, 221, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –

 УХВАЛИВ:

           Касаційні скаргиЗаступника прокурора Одеської області та Державної податкової інспекції у м.Южному Одеської області залишити без задоволення, а постанову Одеського апеляційного господарського суду від 15.02.2007 р. - без змін.

 Ухвала вступає в законну силу з моменту проголошення і може бути оскаржена до Верховного Суду України за винятковими обставинами протягом одного місяця з дня відкриття таких обставин.

                         Головуючий                                                      Л.В.Ланченко

                         Судді                                                                  К.В.Конюшко

                                                                                                         О.М.Нечитайло

                                                                                                    Н.Г.Пилипчук

                                                                                                    О.І.Степашко                                                                                                          

Повний текст ухвали складено    26.07.2007 р.