Постанова № 11017401, 25.08.2010, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 серпня 2010 року об 11 год. 04 хв. Справа № 2а-3751/10/0870

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіСтрельнікової Н.В.

при секретаріГорбовій І.С.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Оксфорд Медикал Запоріжжя»,

м. Запоріжжя

до: Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя,

м. Запоріжжя

про визнання протиправним та скасування рішення, -

за участю представників сторін:

від позивача: Демченко І.В., довіреність від 25.02.2010 р.

від відповідача: Крючек К.В., довіреність № 486/10-014 від 01.02.2010 р.

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Оксфорд Медикал Запоріжжя» звернулось із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя № 0001572303 від 02.12.2009 про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

В обґрунтування позову позивач посилається на те, що в акті перевірки не встановленого жодного з порушень, передбачених ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», як про це значиться в оскаржуваному рішенні. Також позивач стверджує що не припускався порушень вимог ст. 22 вказаного Закону, оскільки при проведенні перевірки податковим органом були пораховані готівкові кошти, які належать трьом субєктам підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_4 і ТОВ «Оксфорд Медикал Запоріжжя», але порівнювалися з денним звітом РРО лише щодо ТОВ «Оксфорд Медикал Запоріжжя». Вказує, що всі три субєкти підприємницької діяльності здійснюють діяльність за однією адресою, що підтверджуються доданими до позову документами, розрахунки здійснюються в одному приміщенні, що не суперечить законодавству. Стверджує, що при такому розрахунку забезпечується дотримання вимог п. 13. ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а суми готівкових коштів, які отримані кожним з цих СПД, відповідають сумам зазначеним в денному звіті РРО товариства та розрахункових книжках підприємців.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав, викладених вище.

Державна податкова інспекція у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя адміністративний позов не визнає. У письмових запереченнях від 08.07.2010 р. вх. № 17518 зазначає, що працівниками ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя здійснено перевірку господарської одиниці медичного центру ТОВ «Оксфорд Медикал Запоріжжя» в ході якої встановлено використання незареєстрованої книги ОРО та невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі готівкових коштів, яка зазначена у денному звіті РРО в сумі 37484 грн. Вказує, що каса підприємства «Оксфорд Медикал Запоріжжя» окрім коштів, які безпосередньо належать саме ТОВ «Оксфорд Медикал Запоріжжя» містила і грошові кошти інших СПД що є безспірним порушенням вимог п. 1.2 та п. 2.10 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. На підставі викладеного, просить у задоволенні позову відмовити повністю.

Представник відповідача в судовому засіданні проти адміністративного позову заперечив, вважає його необґрунтованим і таким, що не підлягає задоволенню з підстав, визначених у запереченнях.

Розглянувши матеріали справи, суд встановив:

25.11.2009 р. працівниками ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя відповідно до наказу на перевірку від 30.10.2009 р. № 862 та направлень на перевірку від 25.11.2009 р. № 730 і № 1731 була проведена перевірка господарської одиниці медичного центру, розташованого за адресою: м. Запоріжжя, вул. Панфіловців, 7, що належить субєкту господарювання ТОВ «Оксфорд Медикал Запоріжжя», за результатами якої складено акт № 0575/08/09/23/34829823 від 25.11.2009 р.

В ході перевірки встановлено порушення вимог Закону України від 06.07.1995 р. №265/95-ВР (в редакції Закону України від 01,06.2000 р. № 1776-ІІІ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями):

-сума готівкових коштів на місці проведення розрахунків складала 42035,00грн., сума готівкових коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій склала 4551,00грн., невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі готівкових коштів, склала 37484,00грн., що є порушенням п.13 ст. 3 Закону України від 06.07.1995p. № 65/95-BP;

-книга обліку розрахункових операцій не зареєстрована у органах ДПС, ведеться з 04.04.2009 р., що є порушенням п.2.9 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 р. № 614 (із змінами та доповненнями) зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 р. за № 106/5297 (пункт 2.1.3 акту перевірки від 25.11.2009 р. № 575/08/29/23/34829823).

За результатами розгляду матеріалів перевірки ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя прийняте рішення про застосування фінансових санкцій від 02 грудня 2009 року № 0001572303, відповідно якого до TOB «Оксфорд Медикал Запоріжжя» застосовано фінансові санкції, з посиланням на Закон України від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями), а саме: відповідно пункту 3 статті 17 у сумі 340,00 грн. (17,00грн.х 20); статті 22 цього Закону у сумі 187420,00 грн. (42035,00грн. 4551,00грн) х 5). Загальна сума фінансових санкцій склала 187760,00грн.

+L

Зазначене рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій отримано керівництвом TOB «Оксфорд Медикал Запоріжжя» 04 грудня 2009 року згідно повідомлення про поштове відправлення за № 3506500.

Не погоджуючись із рішенням про застосування фінансових санкцій від 02 грудня 2009 року № 0001572303 ТОВ «Оксфорд Медикал Запоріжжя» звернулося до суду.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що у задоволенні позову слід відмовити повністю, виходячи з наступного.

Згідно статті 2 Закону України від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями) визначено, що місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Статтею 3 Закону України від 06.07.1995р. № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями) суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: вести у встановленому порядку облік товарів за місцем їх реалізації та зберігання, реалізовувати тільки обліковані товари (пункт 12); забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу - за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня (пункт 13).

Як встановлено в акті перевірки, на місці проведення розрахунків, а саме в ящику під принтером знаходились готівкові кошти в сумі 42036 грн. Таким чином, встановлено незабезпечення відповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі, яка вказана у денному звіті РРО. Сума невідповідності складає 37485,00 грн., що є порушенням п. 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР.

Допитаний в судовому засіданні свідок ОСОБА_5 (інспектор податкової служби ІІІ рангу) пояснив, що на пропозицію податкових інспекторів перерахувати готівку в касі, касир ОСОБА_6 дістала грошові кошти, які знаходились у ящику під принтером.

Допитана в судовому засіданні в якості свідка ОСОБА_6, яка працює касиром у ТОВ «Оксфорд Медикал Запоріжжя», пояснила, що грошові кошти, які були перераховані працівниками податкової інспекції насправді належали не тільки ТОВ «Оксфорлд Медикал Запоріжжя» але і приватним підприємцям ОСОБА_4 та ОСОБА_3, які надають послуги за цією ж адресою. ОСОБА_6 вказала, що грошові кошти зберігала у різних ячейках однієї шафи. На запитання суду на якій підставі зберігала грошові кошти інших субєктів господарювала, відповіла, що за їх проханням.

Як зясовано судом, приватні підприємці ОСОБА_4 та ОСОБА_3 здійснюють діяльність відповідно з вимогами Указу Президента України від 03.07.1998 р. № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва». Проте, як ПП ОСОБА_4 так і ПП ОСОБА_3 зареєстрували лише одну книгу обліку доходів та витрат. Згідно заяви про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності на 2009 рік, ПП ОСОБА_4 не отримувала довідки про трудові відносини фізичної особи ОСОБА_6 з платником єдиного податку. ПП ОСОБА_3 зареєстрував трудовий договір з громадянкою ОСОБА_6 26.11.2009 р. за № 08490900940 у Південному МЦЗ і 27.11.2009 р. надав заяву до ДПІ у Комунарському районі для оформлення найманого працівника ОСОБА_6, тобто лише після проведення перевірки ТОВ «Оксфорд Медикал Запоріжжя».

Відповідно до п. 1.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 (надалі за текстом - Положення) касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку;каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Пунктом 4.1 Положення передбачено, що з метою забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу, а їх керівники мають забезпечити належне облаштування цієї каси та надійне зберігання готівкових коштів у ній. Якщо з вини керівників не були створені належні умови для забезпечення схоронності коштів під час їх зберігання і транспортування, то вони несуть за це відповідальність у встановленому законодавством України порядку. Зберігання в касі готівки та інших цінностей, що не належать цьому підприємству, забороняється.

Таким чином, ОСОБА_6 зберігала грошові кошти приватних підприємців ОСОБА_4 та ОСОБА_3 у касі підприємства без достатніх на те підстав.

Статтею 22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Отже, податковою інспекцією правомірно та обґрунтовано застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції у сумі 187420,00 грн.

Крім того, у Розділі 3 Акту перевірки зроблено висновок про порушення підприємством п. 2.9 Порядку реєстрації та ведення КОРО та РК, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 р. № 3614 та. Також вказано, що 26.11.2009 р. до ДПІ була надана довідка про опломбування РРО від 04.05.2007 р. видана ТЦ «ТДС».

Відповідно до п. 2.9 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПА України від 01.12.2000 р. № 614 (із змінами та доповненнями) зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.02.2001 р. за № 106/5297 реєстрація другої та наступних книг ОРО на господарську одиницю (депо, кондуктора) або РРО здійснюється на підставі подання СПД письмової заяви довільної форми та довідки про реєстрацію книги обліку розрахункових операцій. Посадова особа органу ДПС здійснює запис у відповідному розділі Книги облікових форм, додаткові записи в обох примірниках довідки про реєстрацію книги обліку розрахункових операцій та заповнює рядки титульної сторінки книги ОРО. Номер другої та наступних книг ОРО складається з фіскального номера першої книги ОРО, зареєстрованої на ту саму господарську одиницю (місце проведення розрахунків) або на той самий РРО, та проставленого через дріб порядкового номера наступної книги ОРО.

Порушень по суті відносно вказаного порушення позивачем не надано.

Частиною 3 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1)на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2)з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3)обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4)безсторонньо (неупереджено);

5)добросовісно;

6)розсудливо;

7)з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8)пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9)з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10)своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Частиною 2 ст. 71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про те, що рішення ДПІ у Орджонікідевському районі м. Запоріжжя про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001572303 від 02.12.2009 р. прийняте із дотриманням вимог чинного законодавства, у межах повноважень податкового органу та у спосіб, що визначений законами та Конституцією України. Підстав для їх скасування не вбачається.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 71, 72, 159-163 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Оксфорд Медикал Запоріжжя» до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя про визнання протиправним та скасування рішення, - відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України і може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі через Запорізький окружний адміністративний суд апеляційної скарги в 10-ти денний строк з дня отримання копії постанови.

СуддяН.В. Стрельнікова

Постанову складено у повному обсязі 30 серпня 2010 року