Ухвала суду № 10678588, 14.07.2010, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

14 липня 2010 р.Справа № 2-а-11526/09/1570 Категорія:2.11.3Головуючий в 1 інстанції: Завальнюк І.В. Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Осіпова Ю.В.,

суддів Золотнікова О.С., Кравця О.О.,

при секретарі Чебан Ю.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 березня 2010 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тіс - Руда»до Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області про визнання недійсними податкових повідомлень рішень, -

В С Т А Н О В И Л А:

28.09.2009 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Тіс - Руда»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області та, з урахуванням наданих 22.03.2010 року письмових уточнень до адміністративного позову, просило суд визнати недійсними податкове повідомлення - рішення ДПІ в Комінтернівському районі Одеської області №0001292301/3 від 15.09.2009 року щодо нарахування податкових зобовязань на суму 3008796грн. за основним платежем та нарахованих штрафних санкцій в розмірі 2210543грн.; визнати недійсними податкове повідомлення - рішення ДПІ в Комінтернівському районі Одеської області №0001392301/3 від 15.09.2009 року, щодо нарахування податкових зобовязань на суму 41335грн. за основним платежем та нарахованих штрафних санкцій в розмірі 41741 грн.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 22 березня 2010 року адміністративний позов ТОВ «Тіс - Руда»задоволено в повному обсязі, а саме: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення ДПІ в Комінтернівському районі Одеської області №0001292301/3 від 15.09.2009 року щодо нарахування податкових зобовязань на суму 3008796 грн. за основним платежем та нарахованих штрафних санкцій в розмірі 2210543 грн., а всього 5219339,00 грн; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення ДПІ в Комінтернівському районі Одеської області №0001392301/3 від 15.09.2009 року щодо нарахування податкових зобовязань на суму 41335грн. за основним платежем та нарахованих штрафних санкцій в розмірі 41741грн., а всього 83076,00грн.

Не погоджуючись з вищезазначеною постановою суду 1-ї інстанції, ДПІ в Комінтернівському районі Одеської області 22.04.2010 року подало апеляційну скаргу, в якій зазначає, що судом, при винесенні оскаржуваної постанови порушено норми процесуального та матеріального права та просить скасувати постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22.03.2010 року, прийняти нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог ТОВ «Тіс - Руда» відмовити в повному обсязі.

Заслухавши доповідь судді - доповідача, виступ представника відповідача в підтримку апеляційної скарги, виступ представників позивача, який заперечував проти її задоволення та перевіривши матеріали і доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для її задоволення з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

На підставі направлення від 19.02.2009 року №9/23-80, виданого ДПА в Одеській області, згідно п.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»та відповідно до плану - графіку проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання, співробітниками ДПА в Одеській області та Комінтернівською ОДПІ проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Тіс - Руда»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2007 року по 31.12.2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007 року по 31.12.2008 року. За результатами перевірки складено акт від 31.03.2009 року №31/23-8009/34526544.

Вказаною перевіркою, серед іншого, встановлено порушення ТОВ «Тіс - Руда»п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4, п.5.1, п.п. 5.2.1 п.5.2, п.п. 5.3.3, п.п. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5, п.п.7.3.3 п.7.3 ст.7, п.п.11.2.1 п.11.2, п.п.11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Порядку складання декларації податку на прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 року №143, в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 3008796,00 гривень, у тому числі 4й квартал 2007 року - на суму 315779,00 гривень, 1й квартал 2008 року - на суму 238423,00 гривень, 2й квартал 2008 року - на суму 91339,00 гривень, 3й квартал 2008 року - на суму 461675,00 гривень, 4й квартал 2008 року - на суму 1901580,00 гривень; порушення п. 4.2. ст.4, п.п.7.4.1, п.п. 7.4.5 п.7.4, п.п. 7.5.1 ст.7, п.17.2 с. 17 Закону України «Про податок на додану вартість»в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, що підлягала сплаті до бюджету у квітні 2008 року в розмірі 41335,00 гривень, не нараховано самостійно суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від суми заниження податкового зобов'язання у квітні 2008 року в розмірі 421466,00 гривень у звязку з виправленням помилки у травні 2008 року, залишок відємного значення попередніх звітних періодів, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного (січень 2009 року) податкового періоду завищено на суму 2171611,00 гривень і складає 2831949,00 гривень.

На підставі вказаного акту, Комінтернівською ОДПІ прийняті рішення №0000000432301/0 від 08.04.2009 року про визначення ТОВ «Тіс - Руда»податкового зобов'язання зі сплати податку на прибуток в розмірі 3008796,00 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 2368431, 00 грн., та №0000442301/0 від 15.09.2009 року про визначення ТОВ «Тіс - Руда»податкового зобовязання зі сплати податку на додану вартість в розмірі 41335,00 грн. та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 231401,00 грн.

На підставі рішення ДПІ у Комінтернівському районі від 28.04.2009 року №4358/10/23 - 035С, прийнятого за результатами розгляду первинної скарги, яким залишено без змін зазначені податкові повідомлення - рішення, податковим органом видані ТОВ «Тіс - Руда»податкові повідомлення - рішення від 28.04.2009 року №0000432301/1 та №0000442301/1.

Рішенням ДПА в Одеській області від 30.06.2009 року №23073/10/25-0007, прийнятим за результатами розгляду повторної скарги, скасовані податкові повідомлення - рішення від 08.04.2009 року №0000432301/0 (від 28.04.2009 року №0000432301/1) в частині 157889,00 гривень застосованої штрафної санкції, №0000442301/0 (від 28.04.2009 року №0000442301/1) в частині 189660,00 гривень штрафної санкції. На підставі цього рішення ДПІ у Комінтернівському районі видала ТОВ «Тіс-Руда»податкові повідомлення - рішення від 30.06.2009 року №0001292301/2, яким ТОВ «Тіс - Руда»визначено податкове зобовязання зі сплати податку на прибуток в розмірі 3008796, 00 гривень та штрафної санкції в розмірі 2210543, 00 гривень, а всього 5219339, 00 гривень, та №0001302301/2 про визначення ТОВ «Тіс - Руда»податкового зобовязання зі сплати податку на додану вартість в розмірі 41335,00 гривень та штрафної санкції в розмірі 41741,00 гривень, а всього 83076,00 гривень.

Рішенням ДПА України від 10.09.2009 року №8889/6/25-0115, прийнятим за результатами розгляду скарги ТОВ «Тіс - Руда», податкові повідомлення - рішення ДПІ у Комінтернівському районі від 08.04.2009 року №0000432301/0 та №0000442301/0 (від 28.04.2009 року №0000432301/1 і №0000442301/1), з урахуванням рішення ДПА в Одеській області від 30.06.2009 року №23073/10/25 - 007, прийнятого за результатами розгляду скарги (податкові повідомлення - рішення від 30.06.2009 року №0001292301/2 і №0001302301/2) залишені без змін, а скарга - без задоволення. За результатами цього рішення, ДПІ у Комінтернівському районі прийняті податкові повідомлення - рішення №0001292301/3 від 15.09.2009 року про визначення ТОВ «Тіс - Руда»податкового зобовязання зі сплати податку на прибуток в розмірі 3008796, 00 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 2210543,00 гривень, а всього 5219339,00 гривень, та №0001302301/3 від 15.09.2009 року про визначення ТОВ «Тіс - Руда»податкового зобовязання зі сплати податку на додану вартість в розмірі 41335, 00 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 41741, 00 гривень, а всього 83076, 00 гривень.

Приймаючи рішення, суд першої інстанції виходив з того, що зазначені податкові повідомлення - рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Судова колегія вважає ці висновки суду першої інстанції правильними та цілком обґрунтованими і, відповідно, погоджується з ними, з огляду на наступне.

Дослідивши всі матеріали справи, судова колегія встановила, що у перевіряємий період позивач виконував роботи з переробки, зберігання та навантаження на судна у Морському торгівельному порту Южний на Терміналі ТОВ «Тіс Руда»російського вугілля виробництва ВАТ «Шахта Заречная», на виконання умов договору №NLV-01/03 від 01.03.2008 року між ТОВ «Тіс Руда»та компанією «NVL TRANSZ LTD»(Британські Віргінські острови). При чому, вказаний вище вантаж є транзитним, оскільки відвантажений за межі територіїї України, відповідно до коносаменту (Bill of Lading) та вантажним відомостям (Cargo Manifest).

Згідно п.3.1 вищезазначеного Договору сплата навантажувально - розвантажувальних та допоміжних робіт (послуг) на Терміналі, зберігання вантажу та інших належних платежів, здійснюється Замовником згідно виставленим на оплату рахункам Виконавця ТОВ «Тіс-Руда»по ставкам дійсного Договору згідно Додатку №2, діючого за період квітень - травень 2008 року, відповідно до п.3 якого сторонами узгоджені ставки на навантажувально - розвантажувальні роботи зберігання та інші допоміжні роботи (послуги) по перевальці вантажу на Термінал. Зокрема, комплексна ставка навантажувально - розвантажувальних робіт по вантажу концентрат вугільної марки «Г»становить 4,5 дол. США за 1 мт., в т. ч. акордна ставка - 2, 2 дол. США за 1 мт., стівідорська ставка та експедирування - 2, 3 дол. США за 1 мт.

Згідно п. 2 Додатку № 4 від 30.05.2008 року дійсного Договору, діючому в період червень - серпень 2008 року, сторонами узгоджені ставки на навантажувально -розвантажувальні роботи, зберігання та інші допоміжні роботи (послуги) по перевальці вантажу на Термінал. Зокрема, комплексна ставка навантажувально - розвантажувальних робіт по вантажу - концентрат вугільної марки «Г»становить 4, 32 євро за 1 мт., в т. ч. акордна ставка - 1, 42 євро за 1 мт., стівідорська ставка та експедирування - 2, 9 євро за 1 мт.

Згідно п. 2 Додатку №5 від 29.08.2008 року дійсного Договору, діючому за період вересень - грудень 2008 року, сторонами узгоджені ставки на навантажувально-розвантажувальні роботи, зберігання та інші допоміжні роботи (послуги) по перевальці вантажу на Терміналі. Зокрема, комплексна ставка навантажувально - розвантажувальних робіт по вантажу - концентрат вугільної марки «Г»становить за період з 01.09.2008 року по 30.09.2008 року включно 4, 32 євро за 1 мт., в т. ч. акордна ставка 1, 42 євро за 1 мт., стівідорська ставка та експедирування - 2, 9 євро за 1 мт., за період з 01.10.2008 року по 31.12.2008 року включно - 4, 29 євро за 1 мт., в т. ч. акордна ставка - 1, 42 євро за 1 мт., стівідорська ставка та експедирування - 2, 87 євро за 1 мт.

Відповідно до рахунків та актів здачі - приймання робіт (послуг) вартість наданих робіт відповідає ставкам, обумовленим у додатках до договору №NVL-01|03 від 01.03.2008 року та становить в періоді червень - серпень 2008 року - 4, 32 євро за 1 мт., вересень 2009 року - 4, 32 євро за 1 мт., жовтень - грудень 2008 року - 4, 29 євро за 1 мт.

Судовою колегією також було встановлено, що в акті перевірки зазначено, що у перевіряємому періоді ТОВ «Тіс - Руда»надавало комплекс робіт (послуг), пов'язаних з обробленням зовнішньоторговельних (експортних) і транзитних вантажів у Морському торговельному порту Южний на Терміналі ТОВ «Тіс - Руда», - «дотримання останнім ставок, передбачених Таблицею 2.1.6 розділу 2Б Збірника тарифів на комплекс робіт, повязаних з обробленням вантажів у портах України, та порядку їх обчислення»- є обовязковим.

Перевіркою зроблений необгрунтований висновок, що в результаті недотримання ТОВ «Тіс - Руда»розмірів акордних ставок плати за виконання навантажувально - розвантажувальних робіт на користь компанії «NVL TRANSZ LTD»по транзитним вантажам (вугіллю) - вартість таких послуг занижена на суму різниці між розміром акордної ставки застосованою ТОВ «Тіс -Руда»та її розміром у Збірнику. Тобто надані на користь компанії «NVL TRANSZ LTD»навантажувально - розвантажувальні роботи на суму визначеної різниці надані ТОВ «Тіс - Руда»без вимоги про компенсацію їх вартості на суму 2332456,28 гривень, що призвело до заниження суми податку на прибуток у перевіряємому періоді.

Також, ТОВ «Тіс-Руда» у перевіряємому періоді виконувало комплекс робіт, пов'язаних з обробленням зовнішньоторговельних (експортних) вантажів із використанням Терміналу для прийняття, накопичування та навантаження на судна вантажу.

Так, згідно Договору про перевалку, накопичення та експедирування вантажів №510 від 29.02.2008 року, укладеному між ТОВ «Тіс-Руда»та ВАТ «Полтавський Гірнично-збагачувальний комбінат», додатку №1 від 29.02.2008 року, додаткових угод до договору №1 від 04.07.2008 року та №2 від 29.12.2008 року, позивачем здійснювались роботи по перевальці залізорудних катунів виробництва Замовника.

Згідно Договору №31/03 від 31.03.2008 року, укладеному між позивачем та компанією «ERRICCO Limited»(Британській Віргінські острови), позивачем прийняті на себе зобов'язання по перевантаженню (вивантаженню з залізничних вагонів, накопичуванню судової партії на складах, навантаженню на судно) вантажів, а також по послугам, безпосередньо пов'язаним із транзитом та експортом вантажів Замовника у межах одного пункту пропуску через митну границю України та Терміналі, який належить ТОВ «Тіс-Руда». Вантаж - аглоруда та концентрат залізорудний.

Згідно Договору №15/08/08 від 15.08.2008 року, укладеному між позивачем та ТОВ «Метекс», позивачем прийняті на себе зобов'язання по перевантаженню (вивантаженню з залізничних вагонів, накопичуванню судової партії на складах, навантаженню на судно) вантажів а також по послугам, безпосередньо пов'язаним із транзитом та експортом вантажів Замовника у межах одного пункту пропуску через митну границю України та Терміналі, який належить ТОВ «Тіс-Руда». Вантаж - залізорудні катуни.

Вищевказані вантажі є зовнішньоторговельними вантажами, оскільки відвантажені за межі території України.

Вартість навантажувально - розвантажувальних робіт та додаткових робіт (послуг по поверненню порожніх вагонів) наданих ТОВ «Тіс-Руда»вказаним Замовникам згідно рахунків та актів здачі - прийняття робіт (послуг) становить за період липень - грудень 2008 року 24159054,00 гривень (з урахуванням ПДВ), у тому числі липень 2008 року - 3198529,73 гривень, серпень 2008 року - 1057336,41 гривень, вересень 2008 року - 3266060,14 гривень, жовтень 2008 року 4622115,22 гривень, листопад 2008 року - 3229783,76 гривень, грудень 2008 року - 8785228,76 гривень.

Для здійснення вищевказаних навантажувально-розвантажувальних робіт за цей період ТОВ «Тіс-Руда»придбало у ТОВ з II «Трансінвестсервіс», як відшкодування за подачу-прибирання вагонів та подача - прибирання та залізничні послуги по ст. Хімічна згідно Додатку №3 від 02.06.2007 року до Договору №10/04 від 10.04.2007 року та Додатку №9 від 01.10.2008 року на подачу/прибирання вагонів зі станції Хімічна та Чорноморська на фронти вивантаження, а також обслуговування залізничних шляхів №23,25,51,60-68,70; у Одеської залізниці послуги за користування вагонами та інші послуги згідно договору №1158124/320 від 07.09.2007 року «Про організацію перевезень вантажів і проведення розрахунків за перевезення вантажів та надані залізницею додаткові послуги», в загальній сумі 6411172,76 гривень.

В акті перевірки зазначено, що вартість робіт, які не оплачуються за акордними ставками за період липень - грудень 2008 року складає 6411172,76 гривень, різниця між вартістю навантажувально - розвантажувальних робіт, вказаної у первинних документах та вартістю таких робіт відповідно розміру акордних ставок, визначених у Таблиці 2.1.1а розділу 2А Збірника за період липень-грудень 2008 року складає 1692292,23 гривень.

За висновками акту перевірки надані ТОВ «Тіс-Руда»на користь Замовникам (ВАТ «Полтавський Гірничо - збагачувальний комбінат», Компанії «ERRICCO Limited», Британській Віргінські острови, ТОВ «Метекс») навантажувально-розвантажувальні роботи в сумі 4718880,53 гривень (6411172,76 гривень - 6411172,76 гривень) є безоплатно наданими роботами та входять до складу валових доходів в сумі 3932400,00 гривень, оскільки вартість таких послуг повинна сплачуватись Замовниками навантажувально-розвантажувальних робіт додатково до плати по акордним ставкам за виконані роботи, як плата за роботи, які не оплачуються за акордними ставками, відповідно до п.п. 2.1.3 п.2.1 Розділу 2 Збірника тарифів на комплекс робіт, пов'язаних з обробленням вантажів у портах України.

Тобто, на думку судової колегії, перевіряючі дійшли до необгрунтованого висновку щодо порушення позивачем п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»у зв'язку з не включенням до складу валових доходів вартість навантажувально - розвантажувальних робіт, наданих Замовникам без вимоги про компенсацію їх вартості, та які не оплачуються за акордними ставками, на суму 3932400,00 гривень.

Виходячи зі змісту положень Збірника тарифів на комплекс робіт, пов'язаних з обробленням вантажів у портах України, затвердженого Наказом Міністерства транспорту України від 31.01.1995 року №392, суд ІІ-ї інстанції приходить до висновку, що останній стосується лише державних фіксованих та регульованих цін на роботи, пов'язані з обробленням вантажів в портах України.

При чому, судова колегія, акцентує увагу на тому, що вартість робіт з обробленням вантажів у порту «Южний», що виконуються ТОВ «Тіс Руда»за договорами з замовниками, не стосується державних фіксованих та регульованих цін.

Відповідно до ст.632 Цивільного кодексу України, за загальним правилом ціна в договорі встановлюється за домовленістю сторін. Лише у випадках, встановлених законом, застосовуються ціни (тарифи, ставки тощо), які встановлюються або регулюються уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування.

Крім того, за висновками акту перевірки встановлено завищення валових витрат за період з 01.10.2007 року по 31.12.2008 року на 4776546,00 гривень, у тому числі 4й квартал 2007 року -1263117,00 гривень, їй квартал 2008 року - 953692,00 гривень, 2й квартал 2008 року - 365353,00 гривень, 3-й квартал 2008 року - 406369,00 гривень, 4й квартал 2008 року - 1788015,00 гривень. Перевіряючими, серед іншого, зазначено неправомірне віднесення ТОВ «Тіс-Руда»до складу валових витрат виробництва відповідних звітних періодів витрати у розмірі 3825920,37 гривень, у тому числі: за послуги по забезпеченню пропускного режиму та пожежної безпеки, отримані від ТОВ «Трансінвестсервіс»за договорами №10/04 від 10.04.2007 року з додатком № 1.09.08 від 01.09.2008 року №01/10-2 від 01.10.2008 року у загальній сумі 872396,49 гривень; за послуги по обслуговуванню електричних мереж, отримані від ТОВ «Трансінвестсервіс» за договорами №10/04 від 10.04.2007 року з додатком №6 від 02.07.2007 року, №01/10-2 від 01.10.2008 року з додатком №11 від 01.10.2008 року в загальній сумі 1477635,67 гривень; за послуги по обслуговуванню мереж водопостачання, каналізації, пожежного забезпечення, отримані від ТОВ «Трансінвестсервіс»за договорами №10/04 від 01.04.2007 року з додатком №4 від 01.06.2007 року, №01/10-2 від 01.10.2008 року з додатком № від 01.10.2008 року в загальній сумі 733151,85 гривень; відшкодування витрат, понесених ТОВ «Трансінвестсервіс», пов'язаних із використанням вагонів (затримка вагонів через їх неприйняття) в загальній сумі 359293,70 гривень; за авто послуги Татра 25т в загальній сумі 242250,00 гривень, отримані від ТОВ «Строй Інвест Тур».

За результатами перевірки в акті зроблено висновок, що вищеперелічені витрати не є валовими витратами ТОВ «Тіс-Руда»та не пов'язані безпосередньо з веденням власної господарської діяльності, оскільки під час перевірки перевіряючим не було надано вичерпних, оформлених належним чином згідно з вимогами чинного законодавства документів, на підставі яких можливо достовірно визначити, що послуги, придбані ТОВ «Тіс-Руда»з наміром використання у власній господарській діяльності. При цьому, судом встановлено, що перевіряючим були надані Акти виконаних вищеперелічених робіт, копії яких наявні в матеріалах справи.

В результаті зменшення валових витрат ТОВ «Тіс-Руда»на суму вищевказаних послуг в розмірі 3684728,00 гривень, податковим органом виключені суми податку на додану вартість сплачені постачальниками, та зменшений податковий кредит відповідно до періодів наданню зазначених послуг. Так, інспекцією визначено податкове зобов'язання ТОВ «Тіс-Руда»з подат на додану вартість в розмірі 41335,00 гривень, що дорівнює сумі податку на додану вартість по послугам, наданим ТОВ «Тіс-Руда»у квітні 2008 року.

Податковий орган обґрунтовує висновки тим, що акти виконаних робіт не містять вичерпну інформацію щодо фактичних обсягів наданих послуг, місця надання послуг, терміні»надання послуг, яким чином, на якій території та на яких об'єктах Замовника зазначені послуг;-. фактично надавалися, їх результати. Проте суд не погоджується з такими висновками у зв'язку з наступним.

Відповідно до п.5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно п.5.11 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», встановлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Відповідно до п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 вказаного Закону, до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно п.п.5.3.9 п.5.3 ст. 5 вказаного Закону, не включаються до складу валових витрат витрати на виплату винагород або інших видів заохочень пов'язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам у разі, якщо немає документальних доказів, що таку виплату або заохочення було проведено як компенсацію за фактично надану послугу (відпрацьований час). За наявності зазначених документальних доказів віднесенню до складу валових витрат підлягають фактичні суми виплат (заохочень), але не більші ніж суми, розраховані за звичайними цінами.

Відповідно до ст. 8 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підприємство самостійно визначає облікову політику, а також розробляє систему і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролю господарських операцій.

У відповідності до чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, документом, що підтверджує факт надання послуг, у тому числі, є «Акт виконаних робіт». Перелік згаданих в кожному Акті послуг та робіт є змістом операції, що задокументована відповідним Актом виконаних робіт. Так, в матеріалах справи наявні всі належним чином завірені копії Актів виконаних робіт по забезпеченню пропускного режиму та пожежної безпеки, по обслуговуванню електричних мереж, по обслуговуванню мереж водопостачання, каналізації, відшкодування витрат, понесених ТОВ «Трансінвестсервіс», пов'язаних із використанням вагонів (затримка вагонів через їх неприйняття), за автопослуги Татра 25т. В цих актах, в даному випадку, вказані їх назва, дата складення, зазначено загальну вартість виконаних робіт, одиниці виміру та кількість наданих послуг, по чому можна судити про обсяг операцій та їх цільове призначення, що задокументовані кожним Актом виконаних робіт.

Вимоги до первинних документів встановлено в ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», а саме: первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату та місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст та обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дозволяють ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Вимоги щодо оформлення первинних документів бухгалтерського обліку також встановлено «Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88. Згідно з п.2.4. цього Положення, первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

З огляду на вищенаведене, вказані «Акти виконаних робіт», що маються в матеріалах справи, містять всі обов'язкові реквізити, які вимагає ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»для визнання їх первинними документами.

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Тіс-Руда»здійснює господарську діяльність з перевантаження вантажів, транспортно-експедиційної діяльності, має виробничі потужності для виконання господарської діяльності, що унеможливлює діяльність підприємства без здійснення витрат на забезпечення пропускного режиму, пожежної безпеки, постачанню електричної енергії, водопостачанню, експлуатації сітей водопостачання, каналізації, пожежного та водозабезпечення та транспортних послуг у технологічних цілях.

Тобто, з наданих ТОВ «Тіс - Руда»робіт та послуг видно, що останні були здійснені виключно для забезпечення господарської діяльності підприємства.

Колегія суддів, також зазначає, що відповідач, як суб'єкт владних повноважень в даному випадку, в порушення вимог ч.2 ст.71 КАС України, не довів правомірність своїх дій та оспорюваних рішень.

Так, на думку судової колегії, ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області неправомірно застосувала п.п. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»як підставу для виключення витрат на оплату робіт та послуг за актами виконаних робіт, а надані позивачем документи, в свою чергу, є достатніми і належними доказами понесення ним витрат в сумі 3684728,00 гривень у зв'язку із здійсненням вказаних вище господарських діяльностей.

Окрім того, судова колегія, звертає увагу на тому, що як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Тіс - Руда» не займає монопольного (домінуючого) становища на ринку, виконувані ним роботи, пов'язані з обробленням вантажів в порту «Южний», не справляють визначальний вплив на загальний рівень та динаміку цін, не мають суттєвого соціального значення для населення, тому їх вартість не може бути предметом державного регулювання шляхом встановлення фіксованих та регульованих цін.

Зазначені факти також знайшли своє підтвердження і у Постанові Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.06.2008 року (яка набрала законної сили) у справі №8/41 за позовом ВАТ «Полтавський гірничо-збагачувальний комбінат»до Міністерства транспорту та зв'язку України та 3-х осіб ТОВ «Тіс - Руда», Міністерства Юстиції України, Міністерства економіки України та ДК з питань регуляторної політики підприємництва про визнання незаконним наказу №321 від 19.04.2007р., яка залишена без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 27.11.2008 року (яка набрала законної сили) у справі №22а-27990/08, та не підлягають доказуванню знову відповідно до ч.І ст. 72 КАС України.

Тому, з урахуванням вищевказаного та приймаючи до уваги викладені у рішеннях Окружного адміністративного суду м. Києва від 05.06.2008 року (справа №8/41) та Київського апеляційного адміністративного суду від 27.11.2008 року (справа №22а-27990/08) висновки, судова колегія, в свою чергу, також вважає, що дія Збірника тарифів на комплекс робіт, пов'язаних з обробленням вантажів у портах України, затвердженого Міністерством транспорту України від 31.10.1995 року №392, не поширюється на роботи (послуги), що надаються ТОВ «Тіс - Руда», і відповідно, визначення вартості робіт з оброблення вантажів в порту «Южний», що надаються ТОВ «Тіс - Руда», виходячи зі змісту ст.ст.189,190 ГК України, повинно здійснюватися за вільними цінами, тобто шляхом визначення їх за згодою сторін.

З урахуванням вищевказаного, судова колегія дійшла до висновку, що застосування перевіряючими державних цін для розрахунку додаткової бази для оподаткування ТОВ «Тіс - Руда»та збільшення валових доходів на 6264856,00 гривень з відповідним донарахуванням податку на прибуток підприємств є протиправним.

Враховуючи наведене, судова колегія приходить до висновку про те, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні даної справи не допустив, вірно встановив фактичні обставини справи та надав їм належної правової оцінки.

Наведені ж у апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, оскільки ґрунтуються на невірному трактуванні норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.198 КАС України, суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги на постанову суду першої інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду без змін.

Таким чином, за таких обставин, судова колегія, відповідно до ст.200 КАС України, залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову окружного суду без змін.

Керуючись ст.ст.195,196,198,200,205,207,254 КАС України, судова колегія,

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу представника Державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області - залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 22 березня 2010 року без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом одного місяця з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

Головуючий: Осіпов Ю.В.

Судді: Золотніков О.С.

Кравець О.О.