Ухвала суду № 10414123, 16.06.2010, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Качуріна Л.С.

Суддя-доповідач - Арабей Т.Г.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 червня 2010 року справа №2а-23127/09/1270

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Арабей Т.Г.

суддів: Геращенка І.В., Юрко І.В.

при секретарі Тімченко М.Ю.

за участю представників сторін:

від позивача Сахнової І.О. за довіреністю

від відповідача Кузьменка О.М. за довіреністю

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Свердловську на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2009 року по адміністративній справі № 2-а-23127/09/1270 за позовом Державного підприємства «Свердловантрацит» до Державної податкової інспекції у м. Свердловську про зобов'язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИЛА:

Державне підприємство «Свердловантрацит» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Свердловську про визнання дій протиправними щодо розподілу та спрямуванню сум, сплачених платіжними дорученнями по кожній селищній раді з конкретним призначенням платежу в погашення податкового боргу та пені по податку на землю в порядку календарної черговості його виникнення, визнання податкових повідомлень недійсними та їх скасування, зобов'язання вчинити певні дії, а саме зарахувати сплачені платником податку суми відповідно до призначення платежу..

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 21 жовтня 2009 року позовні вимоги задоволені в повному обсязі, а саме: визнані протиправними дії ДПІ у м. Свердловську по розподілу та спрямуванню сум сплачених Державним підприємством «Свердловантрацит» платіжними дорученнями по кожній селищній раді окремо з конкретним призначенням платежу, вказаних в платіжних дорученням, а саме:

по Свердловській міській раді: платіжним дорученням №2676 від 02.03.2009 року, яким сплачено 37612,54 грн. з призначенням платежу "податок на землю за січень 2009 року" платіжним дорученням №3450 від 26.03.2009 року, яким сплачено 37612,59 грн. призначенням платежу «податок на землю за лютий 2009 року»; платіжним дорученням: №4243 від 30.04.2009 року, яким сплачено 37612,61 грн. з призначенням платежу «податок землю за березень 2009 року»; платіжним дорученням №4960 від 28.05.2009 року, яким сплачено 37612,61 грн. з призначенням платежу «податок на землю за квітень 2009 року, платіжним дорученням №5897 від 26.06.2009 року, яким сплачено 37612,61 грн. призначенням платежу «податок на землю за травень 2009 року»; платіжним доручень: №6660 від 28.07.2009 року, яким сплачено 37612,62 грн. з призначенням платежу «податок на землю за червень 2009 року»;

по Червонопартизанській міській раді платіжним дорученням № 2677 від 02.03.2009 року, яким сплачено 5058,25 грн., з призначенням платежу "податок за січень 2009 року" платіжним дорученням №3451 від 26.03.2009 року, яким сплачено 5058,25 грн. призначенням платежу «податок за лютий 2009 року»; платіжним дорученням №4244 від 30.04.2009 року, яким сплачено 5058,25 грн. з призначенням платежу «податок за березень 2009 року»; платіжним дорученням №4961 від 28.05.2009 року, яким сплачено 5058,25 грн призначенням платежу «податок на землю за квітень 2009 року»; платіжним дорученням №5898 від 26.06.2009 року, яким сплачено 5058,25 грн. з призначенням платежу «податок землю за травень 2009 року»; платіжним дорученням №6661 від 28.07.2009 року, яким сплачено 5058,25 грн. з призначенням платежу «податок на землю за червень 2009 року»; по Бірюковській селищній раді: платіжним дорученням №2678 від 02.03.2009 року, яким сплачено 1148,65 грн., з призначенням платежу «податок за січень 2009 року»; платіжним дорученням №3452 від 26.03.2009 року, яким сплачено 1148,65 грн. з призначенням платежу «податок за лютий 2009 року»; платіжним дорученням №4245 від 30.04.2009 року, яким сплачено 1148,65 грн. з призначенням платежу «податок за березень 2009 року»; платіжну дорученням №4962 від 28.05.2009 року, яким сплачено 1148,65 грн. з призначенням платежу «податок на землю за квітень 2009 року»; платіжним дорученням №5899 від 26.06.2009 рок] яким сплачено 1148,65 грн. з призначенням платежу «податок на землю за травень 2009 року і платіжним дорученням №6662 від 28.07.2009 року, яким сплачено 1148,65 грн. призначенням платежу «податок на землю за червень 2009 року»; по Олександрівській селищній раді: платіжним дорученням №2679 від 02.03.2009 року яким сплачено 16329,78 грн., з призначенням платежу "податок за січень 2009 року", платіжним дорученням №3453 від 26.03.2009 року, яким сплачено 16329,78 грн. призначенням платежу «податок за лютий 2009 року»; платіжним дорученням №4246 і 30.04.2009 року, яким сплачено 16329,78 грн. з призначенням платежу «податок за березень 2009 року»; платіжним дорученням №4963 від 28.05.2009 року, яким сплачено 16329,78 грн. призначенням платежу «податок на землю за квітень 2009 року»; платіжним дорученням №5900 від 26.06.2009 року, яким сплачено 16329,78 грн. з призначенням платежу «податок землю за травень 2009 року»; платіжним дорученням №6663 від 28.07.2009 року, яким сплачено 16329,78 грн. з призначенням платежу «податок на землю за червень 2009 року»; по Комсомольській селищній раді: платіжним дорученням №2680 від 02.03.2009 року, яким сплачено 10972,29 грн., з призначенням платежу "податок за січень 2009 року" платіжним дорученням №3454 від 26.03.2009 року, яким сплачено 10972,29 грн. призначенням платежу «податок за лютий 2009 року»; платіжним дорученням №4247 від 30.04.2009 року, яким сплачено 10972,29 грн. з призначенням платежу «податок за березень 2009 року»; платіжним дорученням №4964 від 28.05.2009 року, яким сплачено 10972,29 призначенням платежу «податок на землю за квітень 2009 року»; платіжним дорученням №5901 від 26.06.2009 року, яким сплачено 10972,29 грн. з призначенням платежу «податок землю за травень 2009 року»; платіжним дорученням №6664 від 28.07.2009 року, яким сплачено 10972,29 грн. з призначенням платежу "податок на землю за червень 2009 року"; по Матвіївській селищній раді: платіжним дорученням №2682 від 02.03.2009 року, яким сплачено 2185,31 грн., з призначенням платежу «податок за січень 2009 року»; платіжним дорученням №3456 від 26.03.2009 року, яким сплачено 2185,31 грн. з призначенням платежу «податок за лютий 2009 року»; платіжним дорученням №4249 від 30.04.2009 року, яким сплачено 2185,31 грн. з призначенням платежу «податок за березень 2009 року»; платіжним дорученням №4966 від 28.05.2009 року, яким сплачено 2185,31 грн. з призначенням платежу «податок на землю за квітень 2009 року»; платіжним дорученням №5903 від 26.06.2009 року, яким сплачено 2185,31 грн. з призначенням платежу «податок на землю за травень 2009 року»; платіжним дорученням №6666 від 28.07.2009 року, яким сплачено 2185,31 грн. з призначенням платежу «податок на землю за червень 2009 року»; по Провальській селищній раді: платіжним дорученням №2683 від 02.03.2009 року, яким сплачено 5918,70 грн. з призначенням платежу «податок за січень 2009 року»; платіжним дорученням №3457 від 26.03.2009 року, яким сплачено 5918,70 грн. з призначенням платежу «податок за лютий 2009 року»; платіжним дорученням №4250 від 30.04.2009 року, яким сплачено 5918,70 грн. з призначенням платежу «податок за березень 2009 року»; платіжним дорученням №4967 від 28.05.2009 року, яким сплачено 5709,70 грн. з призначенням платежу «податок на землю за квітень 2009 року»; платіжним дорученням №5904 від 26.06.2009 року, яким сплачено 5549,10 грн. з призначенням платежу «податок на землю за травень 2009 року»; платіжним дорученням №6667 від 28.07.2009 року, яким сплачено 5549,10 грн. з призначенням платежу «податок на землю за червень 2009 року». Визнані недійсними та скасовані податкові повідомлення Державної податкової інспекції у м. Свердловську Луганської області про розподіл сум, сплачених Державним підприємством «Свердловантрацит» цільовим призначенням, а саме: №112130025913812 від 02.03.2009 року, №112130025935670 від 26.03.2009 року, №112130025966747 від 30.04.2009 року, №112130025989713 від 28.05.2009 року, №112130026016786 від 26.06.2009 року,№112130026044965 від 28.07.2009р.,№112130025935671 від 26.03.2009р., №112130025989717 від 28.05.2009р., №112130026044968 від 28.07.2009р., №112130025935680 від 26.03.2009р., №112130025989728 від 28.05.2009р., №112130026044979 від 28.07.2009р., №112130025935682 від 26.03.2009р.,№112130025989730 від 28.05.2009р., №112130026044981 від 28.07.2009р., №112130025935677 від 26.03.2009р., №112130025989724 від 28.05.2009р., №112130026044975 від 28.07.2009р., №112130025935685 від 26.03.2009р., №112130025989732 від 28.05.2009р., №112130026044985 від 28.07.2009р., №112130025935689 від 26.03.2009р., №112130025989736 від 28.05.2009р., №112130025913817 від 02.03.2009р., №112130025966751 від 30.04.2009р., №112130026016792 від 26.06.2009р., №112130025913823 від 02.03.2009р., №112130025966759 від 30.04.2009р., №112130026016804 від 26.06.2009р., №112130025913824 від 02.03.2009р., №112130025966761 від 30.04.2009р., №112130026016807 від 26.06.2009р., №112130025913821 від 02.03.2009р., №112130025966756 від 30.04.2009р., №112130026016801 від 26.06.2009р., № 112130025913825 від 02.03.2009р., №112130025966763 від 30.04.2009р., №112130026016810 від 26.06.2009р., №112130025913826 від 02.03.2009р., №112130025966764 від 30.04.2009р., №112130026016814 від 26.06.2009р., №112130026044989 від 28.07.2009 року та зобов'язано Державну податкову інспекцію у м. Свердловську зарахувати сплачені Державним підприємством «Свердловантрацит» суми відповідно до призначення платежу, зазначеного в платіжних дорученнях у повному обсязі, виключно в погашення поточних зобов'язань по земельному податку за січень, лютий, березень, квітень, травень та червень 2009 року по кожній селищній раді окремо та внести відповідні зміни у картці особового рахунку Державного підприємства «Свердлованатрацит». Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ДПІ у м. Свердловську подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції, як таку, що прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права, а саме: ст. 67 Конституції України, ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування», п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5, п.п. 16.1.1 п. 16.1 ст. 16, пп 16.3.3 п. 16.3 ст. 16 Закону України «Про порядок погашення зобов»язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181, п. 3.8 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої наказом ДПА України № 290 від 11 червня 2003 року. Представник відповідача, в судовому засіданні апеляційного суду, доводи апеляційної скарги підтримав, просив останню задовольнити, постанову скасувати. Представник позивача не погоджується з доводами апеляційної скарги, у судовому засіданні та запереченнях на апеляційну скаргу, вважає постанову суду першої інстанції правомірною, просить залишити її без змін, а апеляційну скаргу без задоволення. Позивач посилається на відсутність у податкового органу законних підстав для зміни призначення платежу та зарахування сплачених сум в погашення попереднього податкового боргу. Колегія суддів апеляційного суду, заслухавши доповідь судді-доповідача, представників сторін, вивчивши доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, вважає апеляційну скаргу такою, що не підлягає задоволенню, а постанову суду залишенню без змін, з наступних підстав. Апеляційним судом встановлено. ДП "Свердловантарцит" є юридичною особою, ідентифікаційний код за ЄДРПОУ 32355669, перебуває на податковому обліку ДПІ у м. Свердловську з 02.06.2003 року за №180/125. ДП «Свердловантрацит» має в своєму підпорядкуванні відокремлені підрозділи, які розміщуються на землях Свердловської міської ради, Червонопартизанської міської ради, Бірюківської селищної ради, Олександрівської селищної ради, Комсомольської селищної ради, Матвіївської селищної ради та Провальської селищної ради, тому є платником податку на землю відповідно до Закону України від 03.07.1992 року №2535-ХІ «Про плату за землю». ДП «Свердловантрацит» у відповідності до вимог ст.14 Закону України від 03.07.1992 року №2535-ХІ «Про плату за землю» та п.2 Порядку подання податкового розрахунку земельного податку, затвердженого наказом ДПА України від 26.10.2001 року №434, самостійно обчислило суму земельного податку станом на 01 січня 2009 року і до 01 лютого 2009 року (28.01.2009 року) подало до ДПІ у м. Свердловську податкову декларацію на 2009 рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями по кожній міській/селищній раді окремо. Згідно розрахунку земельного податку на 2009 рік по ДП «Свердловантрацит» по Свердловській міській раді річна сума податкового зобов'язання становить 451351,33 грн., щомісячна - 37612,61 грн.; по Червонопартизанській міській раді річна сума податкового зобов"язання становить 60699,13 грн., щомісячна - 5058,25 грн.; по Бірюківській селищній раді річна сума, податкового зобов'язання становить 13783,84 грн., щомісячна - 1148,65 грн.; по Олександрівській селищній раді річна сума податкового зобов'язання становить 195957,19 грн., щомісячна - 16329,78 грн.; по Комсомольській селищній раді річна сума податкового зобов'язання становить 131667,65 грн., щомісячна -10972,29 грн.; по Матвіївській селищній раді річна сума податкового зобов'язання становить 26223,71 грн., щомісячна - 2185,31 грн.; та по Провальській селищній раді річна сума податкового зобов'язання становить 71024,54 грн., щомісячна- 5918,70 грн. З матеріалів справи вбачається, що ДП «Свердловантрацит» провело оплату визначеного у податковій декларації за 2009 рік податкового зобов'язання по податку на землю за платіжними дорученнями вказаними вище. Судом першої інстанції встановлено, що позивач у відповідності до ст.14 Закону 2535-ХІІ та п.2 Порядку №424 самостійно обчислив суму земельного податку станом на 1 січня 2009 року і до 1 лютого 2009 року (а саме 28.01.2009 року) подав до відповідача податкову декларацію за 2009 рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями по кожній міській/селищній раді окремо. З огляду на встановлені обставини позивач цілком виконав приписи Закону України «Про плату на землю» щодо самостійного обчислення податку на землю, а також проведення оплати визначеного у податковій декларації податкового зобов'язання за січень, лютий, березень, квітень, травень та червень 2009 року.

Проте, відповідач направив позивачеві спірні повідомлення про здійснення розподілу сплачених цільовим призначенням грошових коштів за січень, лютий, березень, квітень, травень та червень 2009 року.

Перелічені обставини підтверджуються й при апеляційному розгляді матеріалами справи.

Донецький апеляційний адміністративний суд, відповідно до ст. 195 КАС України, перевіряє постанову суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції про невідповідність дій відповідача вимогам податкового законодавства та відсутність правових підстав для прийняття спірних податкових повідомлень.

Згідно пп. 7.1.1 п. 7.1 ст. 7 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" джерелами самостійної сплати податкових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна і немайнових цінностей, випуску цінних паперів, у тому числі корпоративних прав, отримані у позику (кредит), а також з інших джерел з урахуванням особливостей, визначених цією статтею.

Відповідно до п.п. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України № 2181, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Предметом спору є зарахування відповідачем сплачених позивачем сум земельного податку за вказані вище періоди в рахунок попереднього податкового боргу позивача.

Відповідач в обґрунтування правомірності зарахування сплаченої позивачем суми земельного податку в порядку календарної черговості виникнення податкового боргу посилається на приписи п.п. 7.7 ст. 7 Закону України № 2181.

Суд першої інстанції правомірно не узяв до уваги такі посилання відповідача.

Відповідно до наведеного пункту податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обовязковими платежами) у рівних пропорціях. Зазначена норма взагалі не визначає коло осіб, на яких розповсюджується її дія, чи то контролюючі органи, чи платники податків. Вона не встановлює право податкового органу здійснювати перерозподіл чи змінювати призначення платежів спрямованих платником податків на сплату визначеного ним у платіжному документі податку. Не передбачено таке право податкового органу і будь-якими іншими нормами Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» або іншими законами з питань оподаткування. Платник податків, як власник коштів вправі розпоряджатися своїм майном на власний розсуд в разі відсутності законодавчих чи інших обмежень його права. Відповідач належним чином не довів наявність таких обмежень у позивача та правомірність свого рішення.

Таким чином, суд першої інстанції правильно дійшов висновку про відсутність у відповідача законних підстав для зміни призначення платежу та зарахування сплачених позивачем сум в погашення попереднього податкового боргу.

За правилами п.1.2 ст.1 Закону України №2181-ІІІ від 21.12.2000р. “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами ” податкове зобов'язання це - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Строки сплати узгодженого податкового зобовязання встановлені у п.5.3. ст.5 наведеного Закону, відповідно до п.п.5.3.1 якого платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

За вимогами п.1 ст.9 Закону України “Про систему оподаткування” платники податків і зборів (обовязкових платежів) зобовязані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.

Згідно п.3 ст.9 цього Закону України обов'язок юридичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється із сплатою податку, збору (обов'язкового платежу).

За приписами ст. 5 Закону України “Про систему оподаткування” облік платників податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюється органами державної податкової служби та іншими державними органами відповідно до законодавства.

Відповідно до п.2 ст.10 Закону України “Про державну податкову службу в Україні” на органи державної податкової служби покладено виконання функцій щодо забезпечення обліку платників податків, інших платежів, правильність обчислення і своєчасність надходження цих податків, платежів.

Порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, врегульований Інструкцією, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України18.07.2005 за № 276, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 02.08.2005р. за N 843/11123 (надалі Інструкція), розділом 11 якої визначений порядок обліку податкового боргу, його погашення та списання.

За приписами п.п.11.1 розділу 11 Інструкції податковий борг платника податків, зборів (обов'язкових платежів) обліковується в картках особових рахунків, що ведуться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу державної податкової служби у порядку, визначеному цією Інструкцією.

Під погашенням податкового боргу за певним видом платежу розуміється зменшення абсолютного значення від'ємного сальдо розрахунків платника з бюджетом та пені, підтверджене відповідним документом (п.11.4 розділу 11 Інструкції).

Матеріалами справи доводиться сплата позивачем саме податку за землю на 2009р. своєчасно проведено оплату за січень, лютий, березень, квітень, травень та червень 2009р.

Колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції про те, що відповідач не мав права самостійно змінювати “призначення платежу” та направляти зазначені кошти в рахунок сплати податкових зобовязань інших податкових періодів.

Підпунктом 16.3.3 п.16.3 ст.16 цього Закону встановлено, що при частковому погашенні податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку. Податковий борг, що погашається частково, сплачується разом зі сплатою пені, нарахованої відповідно до такої частки, єдиним платіжним документом, в якому суми такого податкового боргу та такої пені визначаються окремо. Платіжні документи, які не містять окремо виділену суму податкового боргу та суму пені, не приймаються до виконання.

Якщо платник податків не сплачує пеню разом зі сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеної пропорції), то податковий орган самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пені, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини), та надсилає такому платнику податків повідомлення, в якому міститься зазначена інформація.

Тобто, наведеною нормою передбачено нарахування пені у разі погашення платником податку податкового боргу. Враховуючи, що позивачем спірними платіжними дорученнями було здійснено оплату поточних платежів, колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що відповідач не мав право самостійно зарахувати сплачену позивачем суму податку у рахунок погашення податкового боргу в порядку календарної черговості та здійснити розподіл сплаченої позивачем суми на податковий борг та пені.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції при прийнятті постанови були дотримані норми матеріального та процесуального права.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 71, 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу ДПІ у м. Свердловську Луганської області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 21.10.2009 року у справі № 2-а-23127/09/1270 залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 21.10.2009 року у справі № 2-а-23127/09/1270 - залишити без змін.

Вступна та резолютивна частини ухвали постановлені у нарадчій кімнаті та проголошені у судовому засіданні 16 червня 2010р. Ухвала у повному обсязі складена 21 червня 2010 року.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення.

Ухвала може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції, а в разі складення в повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі.

Головуючий Т.Г.Арабей

Судді І. В. Геращенко

І.В.Юрко