Рішення № 103298734, 14.02.2022, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

14 лютого 2022 року м. Рівне №460/9206/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Нор У.М. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом

Фермерського господарства "В Юність" доГоловного управління Державної податкової служби у Рівненській області Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинення певних дій, -

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство «В Юність» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 26.04.2021 р. №2597584/35434470 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 07.08.2020 р. на загальну суму 101 738,87 грн., в т.ч. ПДВ 16 956,48 грн. виписану фермерським господарством «В Юність» на покупця ТОВ «Суфлє Агро Україна» та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 07.08.2020 р. днем її подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 07.08.2020 р., складену на Покупця - ТОВ «Суфлє Агро Україна» на суму 101 738,87 грн., в т.ч. ПДВ 16 956,48 грн., оскільки позивач надав всі необхідні документи, які підтверджують фактичну господарську операцію, відображену в податковій накладній. Підставою для прийняття вказаного рішення стало не надання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. При цьому, відповідачем здійснено загальне посилання на ненадання первинних документів, та не зазначено конкретно яких документів з переліку позивачем не надано. Також позивач вказує, що відповідачем протиправно зупинена реєстрація податкової накладної №3 від 07.08.2020 р. оскільки не наведено якому саме пункту критеріїв ризиковості передбачених додатком №3 Порядку №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» не відповідає фінансово-господарська операція відображена у податковій накладні №3 від 07.08.2020 р.

Ухвалою від 09.07.2021 р. позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі №460/9206/21, призначено справу до судового розгляду за правилами спрощеного позовного провадження, без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідач позовні вимоги не визнав подавши відзив на позовну заяву. Відзив обґрунтований тим, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 07.08.2020 р. є відповідність ФГ «В Юність» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою відмови у реєстрації є ненадання всіх необхідних документів для реєстрації податкової накладної №3 від 07.08.2020 р.

Від позивача надійшла відповідь на відзив в якій позивач викладає аналогічні пояснення, зазначені у адміністративному позові.

Розглянувши позовну заяву та матеріали справи, оцінивши належність, допустимість та достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд встановив таке.

Фермерське господарство «Юність В» зареєстроване як юридична особа 19.11.2007, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 №352958 та витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АБ №600609, основним видом діяльності є вирощування зернових культур, що відповідає виду економічної діяльності код згідно КВЕД 01.11.

Фермерське господарство зареєстровано платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом №1817034500001 з реєстру платників ПДВ.

ФГ «В Юність» здійснює бухгалтерський та податковий облік, подає статистичну, податкову, фінансову звітність та інші звіти, в т.ч. звіт «Про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів ягід і винограду» за 2020 р. форми № 29-сг, звіт «Про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2020 року» форми №4-сг.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до договору від 06.08.2020 р. №1000062446 купівлі-продажу із ТОВ «Суфлє Агро Україна», ФГ «В Юність» було реалізовано 20 тон 960 кг. ячменю.

Реалізацію ячменю підтверджується наданими копіями документів : видатковою накладною №5210034888 від 06.08.2020 р., товарно-транспортною накладною №1 від 06.08.2020 р., протоколом від 07.08.2020 р. та лабораторним аналізом середньодобового зразка №75 якості ячменю, складською квитанцією №83 від 09.08.2020 р. ТОВ «Суфлє Агро Україна», реєстром товарно-транспортних накладних №ЛТ000000075 від 07.08.2020 р., випискою по особовому рахунку ФГ «В Юність» за період з 10.08.2020 р. по 12.08.2020 р. про надходження 11.08.2020 р. 81 391 грн. на рахунок ФГ «В Юність» від ТОВ «Суфлє Агро Україна» за ячмінь.

За правилом першої події, відповідно до приписів п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, Постачальником ФГ «В Юність», було складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 07.08.2020 р. на загальну суму 101 738,87 грн., в т.ч. ПДВ 16 956,48 грн.

27.08.2020 р. позивачем отримано квитанцію №9213075126 про зупинення реєстрації податкової накладної від 07.08.2020 р. №3. Як зазначено в квитанції: «Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 07.08.2020 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платників податків. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник << D >>= 7 7. 0 62 2 %, u P >:0».

На розгляд Комісії, позивачем надано пояснення та копії підтверджуючих документів щодо господарської операції, на підставі якої було сформовано податкову накладну №3 від 07.08.2020 року, реєстрація якої була зупинена.

26.04.2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Рівненській області було прийнято рішення №2597584/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 07.08.2020 р. на загальну суму 101 738,87 грн., в т.ч. ПДВ 16 956,48 грн., складену фермерським господарством «В Юність» на покупця ТОВ «Суфлє Агро Україна».

Не погоджуючись із таким рішенням, позивачем подано в адміністративному порядку скаргу до ДПС України.

Рішенням від 13.05.2021 р. ДПС України скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

Позивач, вважаючи рішення від 26.04.2021 року Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Рівненській області №2597584/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 07.08.2020 р. протиправним, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, які виникли між сторонами, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України, операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог пункту 187.1 статті 187 ПК України (в редакції, чинній на час формування податкової накладної), вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 200-1.1 статті 200-1 ПК України, система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу (пункт 200-1.2 статті 200-1 ПК України).

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Діючи відповідно до вказаних вище норм законодавства позивачем складено та надіслано до контролюючого органу (в електронному вигляді) податкову накладну 07.08.2020 №3 для реєстрації в ЄРПН.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п.201.16 ст.201 ПК України).

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який був чинним на час виникнення спірних правовідносин (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 1 Порядку №1165, цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (п.4 Порядку №1165).

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг ", «Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 7 Порядку №1165 установлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 8, 9 Порядку №1165).

При цьому, пунктами 10-11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто, посилаючись у квитанції від 27.08.2020 р. про зупинку у реєстрації податкової накладної на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника Порядку №1165 податковий орган зобов`язаний був вказати, якому саме пункту критеріїв ризиковості передбачених додатком №3 Порядку №1165 не відповідає фінансово-господарська операція по продажі ФГ «В Юність» для ТОВ «Суфлє Агро Україна» 20 тон 960 кг. ячменю.

Якому саме із пунктів ризиковості операції відповідає операція вказана у податковій накладні №3 від 07.08.2020 у квитанції від 27.08.2020 р. про зупинку у реєстрації податкової накладної не зазначено.

Доказів включення платника податків ФГ «В Юність» до ризикових платників податків та відповідності п. 8 Критеріїв ризиковості платника Порядку №1165, відповідачем не надано.

Надані позивачем копії податкових накладних ФГ «Юність» №1 від 08.07.2020 р. по розрахункам із ТОВ «Поліссяагрокорм», №1 від 02.10.2020 р. по розрахункам із ТОВ «Фаворит – Агро», №1 від 05.03.2021 р. по розрахункам із ФГ «Пролісок», №2 від 19.03.2021 по розрахункам із ТОВ «Фаворит-Агро», які зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних додатково ставлять під сумнів включення платника податків ФГ «В Юність» до ризикових платників податків та відповідності п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Зі змісту квитанції від 27.08.2020 р. №9213075126 слідує, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність платника податку яким подано на реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних п.8 Критеріїв ризиковості платників податків.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в обов`язковому порядку зазначається не лише сам критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, а й вказується розрахований показник за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

У квитанції від 27.08.2020 р. №9213075126 про зупинення реєстрації ПН даних про розрахунковий показник критерію (їв) ризиковості платника податку не наведений.

Натомість в якості додаткового показника зазначений такий показник, як << D >>= 7 7. 0 62 2 %, u P >:0. Однак, такий покажчик не є прийнятним, оскільки розрахункові величини D та P - є ознаками, відповідно до яких перевіряються подані на реєстрацію податкові накладні саме до початку проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації. Тобто ці величини ні за яких умов не можуть вважатися показниками критеріїв ризиковості платника податку.

Крім того, не зазначено і конкретного переліку документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій (її) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку.

П. 8 Критеріїв ризиковості платника податку визначено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Платником подано на реєстрацію податкову накладну №3 від 07.08.2020 р. по продажі ФГ «В Юність» для ТОВ «Суфлє Агро Україна» 20 тон 960 кг. ячменю. Будь-яких аргументів ризиковості вказаної господарської операції відповідачем не наведено.

Пунктом 1 Порядку 520 вказано : «Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України».

Зазначенні обставини та надані позивачем копії документів вказують на безпідставність зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 07.08.2020 р. виписаної ФГ «В Юність» і відповідно відсутність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної оскільки реєстрація податкової накладної зупинена в порушення порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі зазначені у ньому документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен дифенціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п.7 Порядку №520).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п.9 Порядку №520).

Судом встановлено, що податкова накладна №3 від 07.08.2020 року сформована ФГ «В Юність» у зв`язку з відвантаженням і отриманням ТОВ «Суфлє Агро Україна» 20 тон 960 кг. ячменю відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, що підтверджується договором від 06.08.2020 р. №1000062446 купівлі-продажу із ТОВ «Суфлє Агро Україна», видатковою накладною №5210034888 від 06.08.2020 р., товарно-транспортною накладною №1 від 06.08.2020 р. Поданим в Головне управління статистики у Рівненській області звітом ФГ «В Юність» «Про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів ягід і винограду» за 2020 р. форми № 29-сг, підтверджено посів насіння ячменю і збір врожаю ячменю, а саме засіяно ячменю площею 35 га. і зібрано врожаю 1 020 центнерів. Звітом «Про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2020 року» форми №4-сг також підтверджено висів ячменю ФГ «В Юність» на площі 35 га.

Оскільки контролюючим органом у квитаниції про зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 07.08.2020 р. не було визначено копії яких документів, необхідно надати для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації то позивачем самостійно було визначено

Вказані документи складені у повній відповідності до вимог законодавства і саме такими документами супроводжувалось оформлення господарських операцій, в рамках яких виписано податкову накладну, яка оформлена позивачем до реєстрації в ЄРПН.

Об`єм копій документів документів на підставі яких ФГ «В Юність» сформовано податкову накладну №3 від 07.08.2020 р. та які разом із поясненням направлено контролюючому органу є достатнім для реєстрації податкової накладної.

Проте, комісією ГУ ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, було прийнято рішення від 26.04.2021 р. №2597584/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної.

За змістом оспореного рішення, підставою для відмови у реєстрації ПН стало те, що позивачем не надано копій документів, а саме: ФГ «В Юність» не надано договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них.

Однак, за обставинами справи, позивачем не здійснювалися операції у сфері зовнішньоекономічної діяльності щодо продажу чи придбання посівного матеріалу, засобів для його посіву та обробки, а тому посилання відповідача про ненадання позивачем необхідного пакету документів на підтвердження господарської операції з ТОВ «Суфлє Агро Україна» є необґрунтованими та безпідставними.

При цьому, твердження відповідача, що надіслане пояснення з копіями документів не містило повного пакету документів, передбачених Порядком №520, суд вважає необґрунтованим, оскільки доказів на підтвердження вказаних обставин податковим органом суду не подано.

Суд звертає увагу, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції, будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори та рахунки на оплату, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Якщо ж мова йде про відвантаження товару, - то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть видаткові накладні.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Отже, враховуючи встановлення судом безпідставності висновків контролюючого органу про відповідність платника податку п.8 Критерії ризиковості платника податку, а також зважаючи на те, що відповідачем не було надано доказів перебування позивача у переліку ризикових платників податку, тобто позивач не відповідає критеріям ризиковості платника податку, суд дійшов висновку про безпідставність зупинення реєстрації вищевказаної податкової накладної.

Суд наголошує, що контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивача від 07.08.2020 №3 не було вказано конкретного переліку документів, чим позбавлено позивача можливості подати до податкового органу документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію вказаної податкової накладної.

З урахуванням вищенаведеного, суд констатує, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Така позиція суду узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 22.07.2019 у справі №815/2985/18 (№К/9901/14651/19), які є обов`язковими для врахування судами в силу вимог ч.5 ст.242 КАС України.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення контролюючим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Такий висновок суду узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 23.10.2018 в справі №822/1817/18 (№К/9901/62472/18).

Отже, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Із змісту п.2 Порядку 1165 слідує, що метою державного контролю податку на додану вартість, є мінімізація ризиків порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту “а” або ”б” пункту 185.1 статті 185, підпункту “а” або ”б” пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Долученими до позовної заяви копіями документів ФГ «В Юність» по взаєморозрахунками із ТОВ «Сателіт Ойл» (ЄДРПОУ 38503384, м. Рівне, пров, Робітничий, 6), ТОВ «Агрозахист Донбас» (ЄДРПОУ 30048570, вул. Машинобудівників, 4В, Чабани, Київська обл.), ПП «Бізон-Тех 2006» (ЄДРПОУ 34216986, Запорізька обл., Пологівський р-н, м. Пологи, вул. Л.Українки, 162/11) додатково підтверджується реальність здійснення фермерським господарством фінансово-господарської діяльності.

Звітом ФГ «В Юність» «Про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів ягід і винограду» за 2020 р. форми № 29-сг, поданим в Головне управління статистики у Рівненській області підтверджено посів насіння ячменю і збір врожаю ячменю, а саме засіяно ячменю площею 35 га. і зібрано врожаю 1 020 центнерів. Звітом «Про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2020 року» форми №4-сг також підтверджено висів ячменю ФГ «В Юність» на площі 35 га.

ФГ «В Юність» укладено із ТОВ «Сателіт Ойл» договір поставки №216 від 03.05.2018 р. відповідно до якого, ТОВ «Сателіт Ойл» поставляє паливно- мастильні матеріали.

Згідно до видаткової накладної видаткової накладної №159 від 19.02.2020 р., товарно-транспортної накладної №ББ22023346 від 19.02.2020 р., податкової накладної №57 від 14.02.2020 р., ТОВ «Сателіт Ойл» поставило, а ФГ «В Юність» отримало 4.01 тис. літрів дизельного пального.

Актом списання пального №13 від 30.06.2020 р., актом списання пального №26 від 10.09.2020 р., обліковим листом №1 тракториста пітверджено використання ПММ у господарській діяльності господарства.

Договором поставки №РВ-19 від 05.12.2019 р. укладеним ФГ «В Юність» із ПП «Бізон-Тех 2006», видатковою накладною №50734 від 17.12.2019 р., податковою накладною №545 від 17.12.2019 р., видатковою накладною №10638 від 06.04.2020 р., податковою накладною №1085 від 06.04.2020 р., видатковою накладною №17539 від 29.04.2020 р., податковою накладною №6408 від 28.04.2020 р., специфікацією №10 від 24.04.2020 р., видатковою накладною №2281 від 29.04.2020 р., податковою накладною №979 від 28.04.2020 р., видатковою накладною №17534 від 29.04.2020 р., податковою накладною №6406 від 28.04.2020 р. підтверджено придбання ФГ «В Юність» у ПП «Бізон-Тех 2006» добрива і засоби захисту рослин.

Актом №4 за квітень 2020 р. ФГ «В Юність», актом №5 за квітень 2020 р, актом №9 підтверджується використання у господарській діяльності ФГ «В Юність» мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів захисту.

Додатком №6 від 15.06.2020 р., видатковою накладною №3435 від 23.06.2020 р., податковою накладною №459 від 23.06.2020 р. підтверджується придбання ФГ «В Юність» у ТОВ «Агрозахист Донбас» засоби захисту рослин.

Зазначене вище вказує про наявність правових підстав для реєстрації податкової накладної №3 від 07.08.2020 р. виписаної ФГ «В Юність» в ЄРПН.

Суд зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

В даному випадку, відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено, а відмова у реєстрації спірної податкової накладної фактично обґрунтована відсутністю договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Також, з наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірної податкової накладної.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Відтак, оскаржуване рішення від 26.04.2021 р. №2597584/35434470 про відмову у реєстрації вищевказаної податкової накладної в ЄРПН є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати вказану податкову накладну в ЄРПН, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 2, 10 частини другої статті 245 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246), у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Згідно з п.20.2 ст.20 ПК України, центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС.

Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п.1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).

Відповідно до пп.9 п.4 Положення №227, ДПС відповідно до покладених на неї завдань забезпечує в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних, ведення яких покладено законодавством на ДПС, а також реєстру страхувальників Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Таким чином, Єдиний реєстр податкових накладних формується та ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, тобто саме Державною податковою службою України. Відтак, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкову накладну від 07.08.2020 №3 в ЄРПН.

Частиною першою статті 2 КАС України визначено, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В ході судового розгляду справи суб`єкт владних повноважень відповідач не виконав процесуального обов`язку доказування. Натомість, позовні вимоги обґрунтовані, відповідають матеріальному закону, підтверджені належними й допустимими доказами.

Судові витрати суд присуджує на користь позивача відповідно до ч.1 ст.139 КАС України.

З огляду на викладене, позов підлягає задоволенню повністю.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов Фермерського господарства «В Юність» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 26.04.2021 р. №2597584/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 07.08.2020 р. на загальну суму 101 738,87 грн., в т.ч. ПДВ 16 956,48 грн., складену фермерським господарством «В Юність».

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3, складену 07.08.2020 року Фермерським господарством «В Юність», днем подання її на реєстрацію.

Стягнути на користь Фермерського господарства «В Юність» за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати у сумі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривні 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Фермерське господарство "В Юність" (вул.Шляхова,98,с.Новоставці,Гощанський район, Рівненська область,35443, ЄДРПОУ/РНОКПП 35434470)

Відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Рівненській області (вул.Відінська, б.12,м.Рівне,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166) Відповідач - Державна податкова служба України (Львівська площа, 8,м.Київ,04053, ЄДРПОУ/РНОКПП 43005393)

Повний текст рішення складений 14 лютого 2022 року

Суддя У.М. Нор