Постанова № 10093401, 15.06.2010, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 21/289-17/76 Головуючий у 1-й інстанції: <Текст > Суддя-доповідач: Романчук О.М

ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"15" червня 2010 р.

Справа № 21/289-17/76

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого: Романчук О.М.,

Суддів: Собківа Я.М.,

Усенка В.Г.,

при секретарі: Шевчук К.В.,

розглянувши в судовому засіданні адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва на постанову Окружного адміністративного суду м. києва від 28 липня 2009 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Пілон Інвест» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

ТОВ «Пілон Інвест» (далі - Позивач) звернулися до суду з адміністративними позовами до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва (далі відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 28 липня 2009 року позов було задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, Відповідач подали апеляційну скаргу та просили суд скасувати постанову суду та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Службовими особами Відповідача було проведено планову документальну перевірку дотримання вимог податкового та валютного законодавства ТОВ «Пілон -Інвест» за період з 09.07.03р. по 01.10.04р., за результатами якої складено Акт перевірки №78/23-6/32532383 від 25.02.2005 р.

Згідно вказаного Акта перевірки Позивачем було порушено п.п. 7.6.3 п. 7.6 ст. 7 та п.п. 4.1.3 п. 4.1. ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР (далі Закон № 334/94, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин). Так, позивачем неправомірно віднесено до складу витрат на придбання векселів в окремому обліку по операціям з векселями у III кварталі 2004 року вартость векселів на суму 23 920 586, 92 грн., які були отримані від покупців за договорами купівлі - продажу як засіб платежу, що призвело до заниження скоригованого валового доходу від операцій з цінними паперами за 9 місяців 2004 року на суму 5 360 786, 92 грн., та як наслідок до заниження податку на прибуток у розмірі 1 340 196, 73 грн., з врахуванням збитків, отриманих від операцій з акціями у сумі 18 559 800,00 грн.

На підставі висновків вказаного Акта, Відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення від 02.03.05р. №139/23-6/32532383, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 2 278 334, 44 грн., в тому числі: 1 340 196, 73 грн. основного платежу та 938 137, 71 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем здійснювались операції з купівлі-продажу цінних паперів, векселів.

У відповідності до ст. 21 Закону України «Про цінні папери і фондову біржу» від 18 червня 1991 року № 1201-XII (далі Закон № 1201, чинний на момент виникнення спірних правовідносин), вексель - цінний папір, який засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселедержателю).

Так, за договорами купівлі-продажу № М/01/95 від 05.02.2004 р. та № М/02/96 від 05.02.2004 р., та на виконання додаткових угод № 3 від 18.06.2004р. до даних договорів , Позивач (продавець) відвантажили ВАТ «Точмаш» (покупець) товарно-матеріальні цінності (металопрокат) на суму 10 813 393,56 грн. ВАТ «Точмаш» у розрахунок за товар виписало власні прості векселі на цю ж суму 10 813 393,56 грн. , а саме: № 66334914666835 на суму 260 896, 78 грн., № 66334914666836 на суму 711 709, 86 грн, № 66334914666837 на суму 9 840 786, 92 грн., про що складено акт прийому -передачі векселів від 01.07.04р.

Відповідно до договору купівлі - продажу цінних паперів № К-92/04 «А» від 01.07.2004 р., позивач (продавець) продав ТОВ «СНП Інвестмент» (покупець) простий вексель ВАТ Точмаш» № 66334914666837 на суму 9 840 786, 92 грн., про що сторони склали акт приймання-передачі № 1 від 01.07.2004 р. Згідно Додаткової угоди №1 від 01.07.2004 р. сторони домовились, що покупець здійснює оплату векселя векселем власної емісії номінальною сумою, що дорівнює ціні договору. На виконання додаткової угоди № 1 від 01.07.2004р., ТОВ «СНП Інвестмент» в розрахунок за куплені векселя виписало власні векселя на цю ж суму (№ 80321637225277 на суму 4 190 986,92 грн., №80321637225278 на суму 383 393, 56 грн., № 80321637225279 на суму 266 406, 44 грн., №80321637225280 на суму 2 000 000, 00 грн., № 80321637225281 на суму 3 000 000,00 грн.). Операції приймання-передачі векселів оформлені актом 01.07.2004 р.

Відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів № К-92/04 «Б» від 01.07.2004р., Позивач (продавець) продав векселі ТОВ «СНП Інвестмент» № 80321637225278 № 80321637225279, № 80321637225280, № 80321637225281 ТОВ «Роялті Холдинг» (покупець) на загальну суму 5 649 800,00 грн. ТОВ «Роялті Холдинг» у розрахунок за куплені векселя виписало векселі власної емісії №3216378472 на суму 1266 406, 44 грн. та №3216378473 на суму 2 000 000, 00 грн.. Передача вказаних простих векселів оформлена актом прийому - передачі векселів від 01.07.2004 р.

У подальшому Позивач за договором № К-94/04 від 02.07.04р. продав ТОВ «Промінь -2003» пакет простих векселів загальною номінальною вартістю 8 430 000 ,00 грн. ( 2 векселя ВАТ «Точмаш»: № 66334914666836 на суму 711 709, 86 грн., № 66334914666835 на суму 260 896, 78 грн.; 1 вексель ТОВ «СНП Інвестмент» № 80321637225277 на суму 4 190 986,92 грн., і 2 векселя ТОВ «Роялті Холдинг» № 3216378472 на суму 1266 406, 44 грн. та № 3216378473 на суму 2 000 000, 00 грн. Передача даних простих векселів оформлена актом приймання - передачі векселів від 02.07.04р..

За договором № К-92/04 «А» від 01.07.04 р. Позивач продав ТОВ «СНП Інвестмент» 1 простий вексель ВАТ «Точмаш»: № 66334914666837 на суму 9840786,92грн.; за договором № К-92/04 «Б» від 01.07.04 р. позивач продав ТОВ «Роялті Холдинг» 4 векселя ТОВ «СНП Інвестмент» на суму 5649800,00 грн. (№80321637225278, №80321637225279, №80321637225280, №80321637225281).

Отже, загальна номінальна вартість векселів, продаж яких було здійснено позивачем за 9 місяців 2004 року склала 23 920 586, 92 грн.

Особливості оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами врегульовані п. 7.6. ст.7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (далі Закон № 334/94, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

У відповідності до п. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону № 334/94, платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом.

Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Вказаним пунктом передбачено ведення окремого обліку доходів та витрат при здійснення операцій з цінними паперами.

Вказаний порядок не відрізняється від загального порядку визначення прибутку, але має двоступеневих характер.

Підпунктами 7.6.2 та 7.6.3 п.7.6 ст. 7 Закону № 334/94 дано визначення поняттям «доходи» та «витрати» у вказаних операціях.

Так, під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.

До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що відповідно до п. 1.6 ст.1 Закону № 334/94, цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення вважаються товарами.

Однак, судом першої інстанції не було надано оцінку характеру векселя як цінного паперу.

Так, згідно до ч.1 ст.4 Закону України «Про обіг векселів в Україні» від 05 квітня 2001 року № 2374-III, видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги.

Таким чином, емісія векселів для оплати інших векселів суперечить природі векселя як цінного паперу та законодавчим вимогам до їх обігу.

Крім того, абз. 5 п.п. 7.6.1 п. 7.6 ст.7 Закону № 334/94, чітко передбачено, що норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Оскільки у вказаних операціях з купівлі-продажу цінних паперів мала місце емісія цінних паперів контрагентами Позивача, то колегія суддів приходить до висновку про неможливість застосування п. 7.6 ст.7 Закону № 334/94 до вказаних правовідносин.

Позивачем не було понесено витрат на придбання векселів, отриманих від контрагентів, оскільки дані векселі були емітовані покупцями з метою розрахунку за продані товари та векселі, а, отже, підприємство неправомірно віднесло суму 23 920 586, 92 грн. до складу витрат по операціям з векселями у III кварталі 2004 року.

Враховуючи вищенаведене, колегія судідв приходить до висновку про правомірність висновків Відповідача на основі яких були прийняте податкове повідомлення рішення № 139/23-6/32532383 від 02.03.2005 р., а тому відсутні підстави для його скасування.

Таким чином, судом першої інстанції при ухваленні оскаржуваної постанови було неповно з`ясовано обставини справи та порушено норми процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Беручи до уваги вищевикладене, колегія суддів у відповідності до ч.2 ст. 205 КАС України, приходить до висновку, що апеляційну скаргу необхідно задовольнити, постанову суду першої інстанції скасувати та ухвалити нову постанову, якою відмовити у задоволенні позову.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України суд,

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва задовольнити.

Постанову Окружного адміністративного суду м. києва від 28 липня 2009 року скасувати та ухвалити нову, якою відмовити у задоволенні позову.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст.212 КАС України.

Головуючий суддя:

Судді:

Повний текст виготовлено: 21.06.2010 року