Рішення № 99749469, 21.09.2021, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2021 року Справа № 160/11347/21

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Лозицької І.О.

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СОЮЗ-ТЕРРА-3» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СОЮЗ-ТЕРРА-3» (далі - позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2539154/33214705 від 06.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2561115/33214705 від 13.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2579830/33214705 від 20.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2579835/33214705 від 20.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 23.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 16.03.2021 року, датою її фактичного отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 17.03.2021 року, датою її фактичного отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 22.03.2021 року, датою її фактичного отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 23.03.2021 року, датою її фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем подано на реєстрацію податкові накладні № 1 від 16.03.2021 року, № 2 від 17.03.2021 року, № 10 від 22.03.2021 року та № 11 від 23.03.2021 року, проте, їх реєстрацію зупинено та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або документи, достатні для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК. Позивачем надані пояснення та необхідні документи, однак, рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у реєстрації поданих податкових накладних відмовлено. Позивач вважає, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними, оскільки позивачем надано документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, а Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області при прийнятті рішень не вивчала надані позивачем документи. З огляду на викладене, оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 14.07.2021 року відкрито провадження у справі та призначено розгляд за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

03.08.2021 року представником Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надано відзив на позовну заяву, в якому просить у задоволенні позову відмовити, зазначивши, що оскаржувані рішення прийняті з дотриманням Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520. Спірні рішення прийняті з підстав ненадання позивачем копій документів. Відповідач вважає визначені в Рішеннях комісії підстави для відмови в реєстрації податкових накладних правомірними та такими, що прийняті відповідно до норм чинного законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

03.08.2021 року від Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач-2 просить відмовити у задоволенні позовної заяви і зазначає, що позовна вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є необґрунтованою, оскільки без надання правової оцінки рішенням комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є передчасним.

Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СОЮЗ-ТЕРРА-3» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 30.09.2004 року, № запису 1 202121 0000 000018; зареєстроване платником податку на додану вартість 07.10.2004 року, є виробником сільськогосподарської продукції, перебуває на обліку за основним місцем знаходження в Верхньодніпровській ДПІ Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (Верхньодніпровський р-н), має статус платника єдиного податку четвертої групи.

12.03.2021 року між ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» (постачальник) та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) укладено договір поставки № ДН21382, згідно якого ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» зобов`язується поставити, а ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» прийняти та оплатити товар українського походження врожаю 2020 року – насіння соняшнику врожаю 2020 року (товар), за якістю, передбаченою розділом 3 Договору. В разі невідповідності Товару якісним показникам, ціна товару визначається з врахуванням п. 3.3.-3.6. Договору з укладанням Додаткової угоди до Договору (п. 3.5.).

Згідно п. 1.2. та 2.1. Договору постачальник зобов`язується передати покупцю орієнтовану кількість товару 1000,0 тон за ціною 25300,00 грн./т з ПДВ, в строк до 22.03.2021 року на загальну суму 25 299 997,20 грн.

У відповідності до п. 2.3. Додаткової угоди № ДН21382/2 від 12.03.2021 року умови поставки – FCA – франко-перевізник покупця (місце поставки: склад, розташований за адресою: Україна, Дніпропетровська область, Верхньодніпровський р-н, с. Водяне, вул. Виробнича, 71).

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 17.03.2021 року – ТТН № 054512 - 36460 кг; 17.03.2021 року - ТТН № 054513 - 40840 кг; 17.03.2021р. - ТТН № 054514 -36580 кг; 17.03.2021р. - ТТН № 054517 - 41860 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-49580 від 17.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 155740 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 3 853 553,65 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 1 від 17.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 18.03.2021 року - ТТН № 054518 - 37780 кг; 18.03.2021 року - ТТН № 054519 - 34200 кг; 18.03.2021 року - ТТН № 054521 - 36640 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054522 - 35020 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054523 - 28140 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054525 - 33040 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50059 від 18.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 204820 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 5 067 964,94 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 2 від 18.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 19.03.2021 року - ТТН № 018036 - 36620 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 243992 - 40920 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 054527 - 30360 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 054528 - 35660 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 054526 - 33640 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50182 від 19.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 177200 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 4 384 549,30 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 3 від 19.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 20.03.2021 року - ТТН № 054247 - 36380 кг; 20.03.2021 року - ТТН № 054250 - 34420 кг; 20.03.2021 року - ТТН № 054248 - 35340 кг; 20.03.2021 року - ТТН № 054249 - 40500 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50184 від 20.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 146640 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 3 628 387,75 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 4 від 20.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 21.03.2021 року - ТТН № 054252 - 35440 кг; 21.03.2021 року - ТТН № 054253 - 33940 кг; 21.03.2021 року - ТТН № 054251 - 23780 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50282 від 21.03.2021 до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 93160 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 2 305 105,03 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 5 від 21.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 22.03.2021 року - ТТН № 054254 - 33960 кг; 22.03.2021 року - ТТН № 054255 - 30940 кг; 22.03.2021 року - ТТН № 054256 - 29800 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50284 від 22.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 94700 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 2 343 210,04 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 6 від 22.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 23.03.2021 року - ТТН № 054257 - 36800 кг; 23.03.2021 року - ТТН № 054262 - 35780 кг; 23.03.2021 року - ТТН № 054259 - 35480 кг; 23.03.2021 року - ТТН № 054261 - 36780 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50687 від 23.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 144840 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 3 583 849,44 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 7 від 23.03.2021 року.

Таким чином, позивачем здійснено поставку 1 017 100 кг (1017,10 т) за ціною 24743,51 грн/т на загальну суму 25 166 620,15 грн з ПДВ.

У відповідності до п. 4.1.1. Договору покупець здійснив оплату вартості товару на розрахунковий рахунок постачальника згідно виставлених постачальником рахунків на оплату, в том числі і на попередню, в розмірі 87,7%, а саме:

- платіжне доручення № 1214656 від 16.03.2021 року на суму 7 000 000,00 грн.;

- платіжне доручення № 1215052 від 17.03.2021 року на суму 14 000 000,00 грн.

На виконання вимог Податкового кодексу України ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» сформовано та направлено до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН:

- податкову накладну № 1 від 16.03.2021 року:;

- податкову накладну № 2 від 17.03.2021 року;

- податкову накладну № 10 від 22.03.2021 року;

- податкову накладну № 11 від 23.03.2021 року.

Проте, реєстрацію зазначених накладних зупинено.

Згідно квитанції від 22.03.2021 року, копія якої міститься в матеріалах справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року зазначено: «Код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/PK для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».

31.03.2021 року позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів. До повідомлення надано 99 додатків.

06.04.2021 року відповідачем-1 було прийнято рішення № 2539154/33214705 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року.

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року відповідач-1 зазначив: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Додаткова інформація: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо наявних/орендованих основних засобів. Документи з постачальником надано не в повному обсязі (банківські виписки, платіжні доручення, рахунок 631, ТТН, видаткові накладні, сертифікати якості тощо).

Згідно квитанції від 07.04.2021 року, копія якої міститься в матеріалах справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року зазначено: «Відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/PK для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».

07.04.2021 року позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів. До повідомлення надано 100 додатків.

13.04.2021 року відповідачем-1 було прийнято рішення № 2561115/33214705 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року.

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року відповідач-1 зазначив: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Додаткова інформація: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо посівного матеріалу, палива (видаткові накладні, договори, ТТН, сертифікати якості, платіжні доручення, банківські виписки тощо), рахунок 10.

Згідно квитанції від 12.04.2021 року, копія якої міститься в матеріалах справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року зазначено: «Відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/PK для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».

14.04.2021 року позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів. До повідомлення надано 100 додатків.

20.04.2021 року відповідачем-1 було прийнято рішення № 2579830/33214705 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року.

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року відповідач-1 зазначив: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Додаткова інформація: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо наявних/орендованих основних засобів. Документи з постачальником надано не в повному обсязі (банківські виписки, платіжні доручення, рахунок 631, ТТН, видаткові накладні, сертифікати якості тощо). Відсутні документи щодо придбання палива необхідних для польових робіт.

Згідно квитанції від 12.04.2021 року, копія якої міститься в матеріалах справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 11 від 23.03.2021 року зазначено: «Відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/PK для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».

14.04.2021 року позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів. До повідомлення надано 100 додатків.

20.04.2021 року відповідачем-1 було прийнято рішення № 2579835/33214705 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року.

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 11 від 23.03.2021 року відповідач-1 зазначив: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Додаткова інформація: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо наявних/орендованих основних засобів. Документи з постачальником надано не в повному обсязі (банківські виписки, платіжні доручення, рахунок 631, ТТН, видаткові накладні, сертифікати якості тощо). Відсутні документи щодо придбання палива необхідних для польових робіт.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з цією позовною заявою.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року № 1165, якою затверджено: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно з п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. п. 10 та 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 2, п. 3, п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних № 520 від 12.12.2019 року (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, а саме:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в єдиному реєстрі податкових накладних № 520 від 12.12.2019 року комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2) та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

3) та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом з тим, у пункті 6 Порядку № 1165 вказано, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю його діяльності, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях. Також аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку і обґрунтовану підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як встановлено судом та не спростовується відповідачами, ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» після зупинення реєстрації податкових накладних подано до контролюючого органу пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначені повідомлення та додані до них документи, прийнято оскаржувані рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних № 1 від 16.03.2021 року, № 2 від 17.03.2021 року, № 10 від 22.03.2021 року та № 11 від 23.03.2021 року.

З тексту спірних рішень видно, що вони містять у якості обґрунтування загальне твердження: "Ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством".

Проте, незважаючи на наявність у встановленій формі цього рішення уточнюючої графи «(документи, які не надано, підкреслити)», у спірних рішеннях жоден з перелічених документів не підкреслено.

Разом з тим, у графі рішень "додаткова інформація" зазначено: «без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо посівного матеріалу, палива (видаткові накладні, договори, ТТН, сертифікати якості, платіжні доручення, банківські виписки тощо), рахунок 10»; «без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо наявних/орендованих основних засобів. Документи з постачальником надано не в повному обсязі (банківські виписки, платіжні доручення, рахунок 631, ТТН, видаткові накладні, сертифікати якості тощо)»; «без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо наявних/орендованих основних засобів. Документи з постачальником надано не в повному обсязі (банківські виписки, платіжні доручення, рахунок 631, ТТН, видаткові накладні, сертифікати якості тощо). Відсутні документи щодо придбання палива необхідних для польових робіт».

Аналізуючи додаткову інформацію зазначену в оскаржуваних рішеннях, судом встановлено, що частина таких документів надавалась позивачем до податкового органу, зокрема: видаткові накладні, документи щодо наявних основних засобів, договори, ТТН та платіжні доручення.

Поряд з цим, позивачем, не надані такі документи як сертифікати якості, банківські виписки, рахунок 10, рахунок 631, документи щодо придбання палива необхідних для польових робіт, документи щодо посівного матеріалу, палива.

Водночас, такі документи як сертифікати якості, банківські виписки, рахунок 10, рахунок 631, документи щодо придбання палива необхідних для польових робіт, не належать до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік та не містять відомостей про господарську операцію.

Стосовно не надання позивачем документів щодо посівного матеріалу, то з цього приводу слід зазначити, що зі звіту позивача про реалізацію продукції сільського господарства та звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за 2020 рік можливо достеменно встановити реальні обсяги виробництва насіння соняшника, у зв`язку з чим ненадання позивачем документів щодо посівного матеріалу, в жодному разі не свідчить про відсутність господарських операцій.

Отже, позиція відповідача, зафіксована у спірних рішеннях, щодо ненадання платником податків копій первинних документів, згідно з п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено належного мотивування причин відмови у реєстрації податкових накладних, складених позивачем.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень "суб`єктивізує" акт державного органу і не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Оскільки відповідач у спірних рішеннях зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкових накладних, він прийняв невмотивовані рішення, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких були прийняті негативні для платника податків рішення. Прийняття негативних для платника податків рішень без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 10.04.2020 року у справі № 819/330/18.

З огляду на викладене, відповідачами не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є необґрунтованими, протиправними та підлягають скасуванню.

Також суд звертає увагу, що відповідно до вимог п. п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податку.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Суд вважає, що у цьому випадку задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні: № 1 від 16.03.2021 року, № 2 від 17.03.2021 року, № 10 від 22.03.2021 року та № 11 від 23.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних є належним способом відновлення порушених прав позивача і дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Так, реєстрацію в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо зупинено, віднесено до повноважень ДПС України.

Як встановлено судом, і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства і є достатніми для реєстрації спірних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, що унеможливлювали б реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, суд робить висновок про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні № 1 від 16.03.2021 року, № 2 від 17.03.2021 року, № 10 від 22.03.2021 року та № 11 від 23.03.2021 року, складені позивачем, у Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд робить висновок, що позовна заява підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відтак, з огляду на задоволення позовної заяви, понесені позивачем судові витрати зі сплати судового збору за подання позову у сумі 9 080,00 грн. відповідно до платіжного доручення № 337 від 04.06.2021 року підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів у рівних частинах.

Керуючись ст.ст. 2-10, 11, 12, 47, 72-77, 94, 122, 132, 139, 193, 241-246, 250, 251, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «СОЮЗ-ТЕРРА-3» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2539154/33214705 від 06.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2561115/33214705 від 13.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2579830/33214705 від 20.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2579835/33214705 від 20.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 23.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 16.03.2021 року, датою її фактичного отримання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 17.03.2021 року, датою її фактичного отримання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 22.03.2021 року, датою її фактичного отримання.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 23.03.2021 року, датою її фактичного отримання.

Стягнути з Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код ЄДРПОУ 43005393) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СОЮЗ-ТЕРРА-3» (51600, Дніпропетровська область, м. Верхньодніпровськ, вул. Київська 1, код ЄДРПОУ 33214705) судові витрати, що складаються із суми судового збору у розмірі 4 540,00 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок гривень 00 копійок).

Стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-А, код ЄДРПОУВП44118658) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СОЮЗ-ТЕРРА-3» (51600, Дніпропетровська область, м. Верхньодніпровськ, вул. Київська 1, код ЄДРПОУ 33214705) судові витрати, що складаються із суми судового збору у розмірі 4 540,00 грн. (чотири тисячі п`ятсот сорок гривень 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

До дня початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи рішення суду оскаржується до Третього апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд відповідно до підпункту 15.5 пункту 15 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 21.09.2021 року.

Суддя І.О. Лозицька