Постанова № 9908473, 26.01.2010, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ц

справа № 2-а-545/09/0470

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 січня 2010 року м. Дніпропетровськ

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Чорної В.В.

при секретарі судового засідання Черненко А.А.

за участі представників сторін:

позивача Самухи А.О.

відповідача Петрашку О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Атлантісдо Синельниківської обєднаної державної податкової інспекції про скасування податкового рішення № 0001552340 від 29.07.2008 року , -

в с т а н о в и в :

08 січня 2009 р. Товариство з обмеженою відповідальністю Атлантісзвернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із зазначеним адміністративним позовом, в якому просило визнати нечинним і скасувати податкове рішення № 0001552340 від 29.07.2008 року, яким до позивача застосовано штрафні санкції в сумі 16754 грн. 46 коп. за порушення ст. 4 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що Синельниківською ОДПІ до ТОВ Атлантісштрафні санкції застосовані помилково, оскільки така позиція податкового органу суперечить розясненням Державної податкової адміністрації України, викладеним у листі від 23.11.2007 р. № 23963/7/22-5018, та розясненням Національного Банку України, наданим у листі від 02.11.2007 р. № 28-310/3953-11348. В зазначених листах міститься розяснення щодо застосування норм Закону України Про внесення змін до Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті№ 1108 від 31.05.2007 р., який набрав чинності з 01.01.2008 р., в частині обмеження загального розміру нарахованої пені за порушення термінів розрахунків за експортно-імпортними операціями та збільшення законодавчо встановленого терміну зарахування виручки в іноземній валюті (терміну відстрочення імпортних поставок) до 180 днів. Посилаючись на зазначені листи, позивач вважає, що застосування до ТОВ Атлантісштрафних санкцій за порушення граничного 90-денного строку повернення виручки в іноземній валюті суперечить ст. 58 Конституції України, якою визначено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони помякшують або скасовують відповідальність. Отже, у разі не завершення розрахунків за експортними (імпортними) операціями резидентів станом на 01.01.2008 р., на них мають поширюватись норми Закону № 1108, тобто 180-денний строк розрахунків.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив задовольнити їх у повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, посилаючись на законність застосованих до позивача штрафних санкцій, оскільки ТОВ Атлантіспорушено граничний термін повернення виручки в іноземній валюті за контрактом № 19 ЕХР від 19.10.2006 р. на 91 день. Щодо доводів позивача відносно застосування до даних правовідносин норм Закону № 1108, яким збільшено законодавчо встановлений термін зарахування виручки в іноземній валюті (термін відстрочення імпортних поставок) до 180 днів, відповідач зазначив, що граничний строк повернення виручки в іноземній валюті за контрактом № 19 ЕХР від 19.10.2006 р., сплинув 05.12.2007 р. Отже, момент виникнення порушення (з 06.12.2007 р.) припадає на час дії закону, який встановлював 90-денний граничний термін зарахування виручки в іноземній валюті. Зміни до закону щодо збільшення цього терміну до 180 днів, набули чинності з 01.01.2008 р. Тому, до події, факту має застосовуватись той закон (нормативно-правовий акт), під час дії якого вони настали або мали місце. З урахуванням викладеного, відповідач вважає обґрунтованим застосовування до позивача штрафних санкцій та нарахування йому пені.

Заслухавши доводи сторін, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю Атлантісзареєстроване виконавчим комітетом Синельниківської міської ради Дніпропетровської області 28.07.1998 р., здійснює діяльність з виробництва вин, дистильованих алкогольних напоїв, хімічної продукції для промислових цілей, а також з оптової та роздрібної торгівлі напоями, та перебуває на обліку в Синельниківській обєднаній державній податковій інспекції як платник окремих видів податків.

10 січня 2008 р. до Синельниківської обєднаної державної податкової інспекції (далі Синельниківська ОДПІ) надійшов лист № 07/79 від 09.01.2008 р. від ЗАТ Хоум Кредит Банкщодо виявлених фактів порушень законодавчо встановлених строків розрахунків за експортними операціями ТОВ Атлантісза контрактом № 19 ЕХР від 19.10.2006 р.

Синельниківською ОДПІ проведено документальну невиїзну перевірку ТОВ Атлантісз питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньо економічних операцій за період з 01.01.2008 р. по 31.03.2008 р., за результатами якої складено акт перевірки № 44/23/30012937 від 21.07.2008 р. Перевіркою встановлено факт порушення ТОВ Атлантісвимог ст. 1 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті№ 185/94 ВР, а саме, надходження виручки у розмірі 61371,64 грн. за експортований товар по контракту № 19 ЕХР від 19.10.2006 р. від компанії Gary Magan&Co LTD, Великобританія, з перевищенням законодавчо встановленого терміну 90 календарних днів без індивідуальної ліцензії Національного Банку України.

За вказане порушення, до ТОВ Атлантісзастосовано штрафні (фінансові) санкції у вигляді пені в сумі 16754,46 грн., виходячи з встановленої перевіркою кількості днів прострочення (91 день), а також 0,3 відсотків від суми неодержаної виручки в іноземній валюті за кожний день прострочення, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом НБУ на день виникнення заборгованості, у відповідності до ст. 4 Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті.

Про застосування штрафних (фінансових) санкцій за вказане порушення Синельниківською ОДПІ винесено рішення № 0001552340 від 29.07.2008 р. на суму 16754,46 грн.

Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій оскаржувалось позивачем в порядку процедури апеляційного узгодження, але рішеннями Синельниківської ОДПІ від 19.08.2008 р., ДПА в Дніпропетровській області від 02.10.2008 р., та ДПА України від 04.12.2008 р. у задоволенні скарг ТОВ Атлантісбуло відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, позивач оскаржив його до суду, звернувшись із зазначеним адміністративним позовом.

При цьому, позивачем не оскаржуються підстави та порядок проведення перевірки, не заперечуються дати та суми проведених за контрактом № 19 ЕХР від 19.10.2006 р. розрахунків, зазначені у акті перевірки. Спір між сторонами виник лише щодо того, чи впливають норми Закону України Про внесення змін до Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті№ 1108 від 31.05.2007 р., який набрав чинності з 01.01.2008 р., в частині обмеження загального розміру нарахованої пені за порушення термінів розрахунків за експортно-імпортними операціями та збільшення законодавчо встановленого терміну зарахування виручки в іноземній валюті (терміну відстрочення імпортних поставок) до 180 днів, на дані правовідносини, а саме, чи мав податковий орган право в липні 2008 р. застосовувати до позивача штрафні санкції за порушення 90-денного строку повернення виручки в іноземній валюті за контрактом, розрахунки по якому не були завершені станом на 01.01.2008 року.

Отже, саме зазначені обставини є предметом спору по даній справі.

В судовому засіданні встановлено, що 05.04.2006 року між ТОВ Атлантіста компанією Gary Magan&Co LTD, Великобританія , укладено зовнішньоекономічний контракт № 19 ЕХР від 19.10.2006 р. на поставку алкогольної продукції, умови поставки товару A м. Синельникове, FCA м. Дніпропетровськ, відповідно до правил ІНКОТЕРМС 2000. Сплата здійснюється у вигляді безготівкового банківського переказу на валютний рахунок продавця (ТОВ Атлантіс) 100% не пізніше ніж за 5 робочих днів до дати відгрузки товару. Термін дії контракту з дати підписання 1 рік, і закінчується 12.10.2007 р. Станом на 01.01.2008 р. по контракту № 19 ЕХР від 19.10.2006 р. рахується дебіторська заборгованість в сумі 61371,64 грн. (12152,80 дол. США). На виконання умов контракту, ТОВ Атлантісвідвантажило продукцію в адресу компанії Gary Magan&Co LTD, згідно вантажно-митної декларації № 003923 від 07.09.2007 р., загальною фактурною вартістю 122743,28 грн. (24305,60 дол. США).

24.09.2007 р. за відвантажену продукцію на рахунок ТОВ Атлантіснадійшли кошти в сумі 61371,64 грн., інша частина коштів за поставлену продукцію в сумі 61371,64 грн. в строки, визначені контрактом, не була сплачена.

За період з 06.12.2007 р. по 31.12.2007 р. за порушення терміну надходження валютної виручки по даному контракту, нарахована пеня в сумі 4786,99 грн. за 25 календарних днів затримки за іншим актом перевірки - № 31/230/30012937 від 19.05.2008 року.

Станом на 01.01.2008 р. за контрактом продовжувала обліковуватись дебіторська заборгованість в сумі 61371,64 грн. (12152,80 дол. США).

Оплата за відвантажену в вересні 2007 року продукцію в сумі 61371,64 грн. надійшла на валютний рахунок позивача 31.03.2008 р.

Зазначені обставинами сторонами не заперечуються.

Порядок та механізм розрахунків субєктами експортно-імпортних операцій в галузі зовнішньоекономічних відносин встановлено спеціальним законодавством, зокрема, Законом України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті № 185/94-ВР (далі Закон № 185).

Так, відповідно до частини 1 Закону (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного терміну потребує індивідуальної ліцензії Національного банку України.

Відповідно до ст. 4 Закону України № 185, порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

У разі прийняття судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом термінів, передбачених експортно-імпортними контрактами, терміни, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

Відповідно до п. 1.1 Інструкції про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями (затвердженої постановою Правління НБУ від 24.03.1999 р. № 136), день виникнення порушення перший день після закінчення встановленого законодавством строку розрахунків за експортною, імпортною та лізинговою операцією або строку, встановленого відповідно до раніше одержаних за цією операцією ліцензій.

Отже, виходячи з положень зазначених нормативно-правових актів, у перевіряємому періоді (з 01.01.2008 р. по 31.03.2008 р.), податковим органом було встановлено порушення граничних строків, встановлених для повернення виручки в іноземній валюті, на 91 календарний день.

Загальний строк з дати оформлення вантажно-митної декларації до дати остаточної сплати за контрактом, складає 205 календарних днів.

Позивач не скористався правом подання позовної заяви про стягнення з нерезидента заборгованості за контрактом, що виключило б нарахування пені.

Отже, за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічних відносин рішенням № 0001552340 від 29.07.2008 р. до позивача застосовано штрафні санкції у вигляді пені на суму 16754,46 грн., виходячи із розрахунку:

12152,8 дол.США *5,05*0,3*91 = 16754,46 грн., де:

100

5,05 курс грн./дол. США станом на 06.12.2007 р., 91 кількість днів прострочення, 12152,8 дол. США сума неодержаної виручки в іноземній валюті.

Законом України Про внесення змін до Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті№ 1108 від 31.05.2007 р., який набрав чинності з 01.01.2008 р., збільшено законодавчо встановлений термін зарахування виручки в іноземній валюті (термін відстрочення імпортних поставок) до 180 днів.

Щодо посилання позивача на лист ДПА України від 23.11.2007 р. № 23963/7/22-5018, та розяснення Національного Банку України, надані у листі від 02.11.2007 р. № 28-310/3953-11348, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 58 Конституції України, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони помякшують або скасовують відповідальність.

Згідно Рішення Конституційного Суду України № 1-рп/99 від 09.02.1999 р. по справі №1-7/99 за конституційним зверненням НБУ щодо офіційного тлумачення положення частини 1 статті 58 Конституції України про те, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони помякшують або скасовують відповідальність, треба розуміти так, що вони стосуються людини і громадянина (фізичної особи). Надання зворотної сили в часі нормативно-правовим актам, які помякшують або скасовують відповідальність юридичних осіб, може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.

Закон України Про внесення змін до Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті№ 1108 від 31.05.2007 р. такої вказівки не містить.

В листі ДПА України від 23.11.2007 р. № 23963/7/22-5018, на який посилається позивач в обґрунтування своєї позиції, з посиланням на ст. 58 Конституції України, робиться висновок, що в разі не завершення розрахунків за експортними (імпортними) операціями резидентів станом на 01.01.2008 р., на них будуть поширюватись норми Закону № 1108, тобто 180-денний строк розрахунків.

Зазначений лист не є податковим розясненням в розумінні пп.4.4.2 п. 4.2 ст. 4 Закону України Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами, оскільки не є оприлюдненням офіційного розуміння окремих положень податкового законодавства контролюючими органами у межах їх компетенції, яке використовується при обґрунтуванні їх рішень під час проведення апеляційних процедур . Зазначений лист адресований підрозділам контролю у сфері ЗЕД органів державної податкової служби, а тому не може мати статус податкового розяснення.

Натомість, позиція ДПА України з цього питання викладена у листі № 362/7/22-5017 від 14.01.2008 р.

З аналізу наведених вище положень законодавства щодо дії закону у часі, суд вважає, що до події, факту застосовується той закон (нормативно-правовий акт), під час дії якого вони настали або мали місце.

Враховуючи, що подією у даних правовідносинах є факт виникнення порушення вимог ст. 1 Закону Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті, яке виникло 06.12.2007 року і тривало до 31.03.2008 р., то до спірних правовідносин має застосовуватись закон, під час дії якого вони настали або мали місце.

Норма Закону України Про внесення змін до Закону України Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті№ 1108 щодо збільшення терміну зарахування виручки в іноземній валюті до 180 днів, поширювалася б на дані правовідносини в разі, якщо б 90-денний термін проведення розрахунків за експортними (імпортними) операціями резидентів станом на 01.01.2008 року не завершувався.

Отже, суд погоджується з доводами відповідача, що по операціях, по яких 90-денний термін розрахунків закінчився у 2007 році, подовження термінів не застосовується.

За таких обставин, підстави для задоволення позовних вимог ТОВ Атлантісвідсутні.

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю Атлантіс- відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови складений 01.02.2010 року.

Суддя В.В.Чорна