Рішення № 98856891, 26.07.2021, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 01133, м. Київ, бульвар Лесі Українки, 26, тел. +380 (044) 207 80 91Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 липня 2021 року № 320/7273/20

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання Ставничому Н.В., за участю: представника позивача - Сафаречевої А.В., представника відповідача - Загороднього С.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Стор Фуд Дистриб`юшн" до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0009300510 від 04.06.2020,

в с т а н о в и в:

ТОВ «Стор Фуд Диструб`юшн звернувся до суду з позовом до ГУ ДПС у Київській області та просить суд визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення №0009300510 від 04.06.2020.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 27.08.2020 позовну заяву залишено без руху.

07.09.2020 до суду від позивача надійшла заява про усунення недоліків позовної заяви за вих. №935 від 07.09.2020.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 09.09.2021 відкрито загальне позовне провадження в даній адміністративній справі та призначено підготовче засідання.

До суду від представника відповідача надійшло клопотання про заміну відповідача по справі - Головне управління Державної податкової служби у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377) його правонаступником - Головним управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремленим підрозділом ДПС (код ЄДРПОУ 44096797).

Протокольною ухвалою суду від 26.04.2021 замінено відповідача по справі Головне управління Державної податкової служби у Київській області (код ЄДРПОУ 43141377) його правонаступником - Головним управління Державної податкової служби у Київській області (код ЄДРПОУ 44096797).

Протокольною ухвалою від 27.05.2021 суд закрив підготовче засідання та перейшов до розгляду справи по суті.

На обґрунтування своїх вимог позивач зазначив, що інспекторами ГУ ДПС у Київській області проведено позапланову виїзну перевірку з метою встановлення дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах позивача з ТОВ «Алмая» (код ЄДРПОУ 42448101) за період з 01.04.2019 по 30.08.2019; з ТОВ « «МІДА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41812258) за період з 01.03.2019 по 31.03.2019; з ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» (код ЄДРПОУ 386724231) за період з 01.08.2019 по 31.10.2019; з ТОВ «ДАНТЕ ПРО» (код ЄДРПОУ 42618283) за період з 01.10.2019 по 31.10.2019. За результатами вказаної перевірки складено Акт від 16.03.2020 №283/10-36-05-10/36405099 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Стор Фуд Дистри`юшн», яким встановлено порушення: п.198.1, 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на суму 2396935,00 грн., в тому числі за березень 2019 року ПДВ 114743,00 грн., за квітень 2019 на суму ПДВ 135057,00 грн., за травень 2019 року на суму ПДВ 556289,00 грн., за липень 2019 на суму ПДВ 639586,00 грн., за серпень 2019 року на суму ПДВ 303635,00 грн., за вересень 2019 року на суму ПДВ 345708,00 грн., за жовтень 2019 року на суму ПДВ 301917,00 грн., (за основним платежем) та 599234,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) всього на суму 2996169,00 грн.

Вважаємо, що висновки Акту перевірки та прийняте на його підставі податкове повідомлення-рішення №0009300510 від 04.06.2020, що оскаржується, є необґрунтованим, не відповідає положенням чинного законодавства в Україні та підлягає скасуванню.

Позивач вважає, що ним не допущено вищевказаних порушень податкового законодавства, господарські операції з контрагентами мали реальний характер, оформлені належними первинними документами та в повному обсязі відображені в бухгалтерському та податковому обліку.

Відповідач на обґрунтування своєї правової позиції надав до суду відзив на позовну заяву, у якому проти позову заперечував. Зазначив, що позивачем не підтверджено реальність господарських операцій з контрагентами, які не мають власних та/або орендованих основних засобів, власних та/або залучених трудових ресурсів, у зв`язку з чим об`єктивно відсутня можливість постачання товару, також відсутні товарно-транспортні накладні та документи щодо походження придбаного позивачем у контрагентів товару. Зазначив, що це свідчить про оформлення первинних документів з метою створення зовнішніх ознак фактичного здійснення операцій та отримання ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» необґрунтованої податкової вигоди у вигляді сум податкового кредиту з ПДВ. Вважає, що задекларований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» податковий кредит з ПДВ за рахунок проведення господарської операції з його контрагентами з вартості товару (робіт) в порушення п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України сформований неправомірно та проведеною документальною позаплановою виїзною перевіркою не підтверджений на суму ПДВ 2396935,00 грн. за березень-жовтень 2019 року.

Позивач надав до суду відповідь на відзив, у якому проти доводів відповідача заперечував. Зазначив, що посилання контролюючого органу на нереальність господарських операцій з контрагентами, з якими укладені договори поставки, який після 01.07.2017 зареєстрував податкові накладні, не можуть визнаватись нереальними, оскільки відповідно до абз. 3 п. 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, для покупця таких товарів/послуг є достатньою підставою для нарахування сум податку, що належать до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Вважає, що відповідачем не наведено жодних обставин та доказів, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов`язаність операцій з господарською діяльністю позивача, фіктивність вчинених операцій, а також про те, що вчинення зазначених операцій не було обумовлено розумними економічними причинами (цілями ділового характеру).

Представник позивача у судових засіданнях позовні вимоги підтримав, просив суд задовольнити даний адміністративний позов.

Представник відповідача проти позову заперечував, просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Дослідивши наявні у матеріалах справи докази та з`ясувавши обставини справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд вважає, що у задоволенні адміністративного позову слід відмовити, виходячи з наступного.

Як вбачається з відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн», ідентифікаційний код юридичної особи 36405099, зареєстроване як юридична особа 19.03.2009, номер запису: 10671020000013871, місцезнаходження: 09400, Київська обл., Ставищенський р-н, смт. Ставище, вул. Цимбала Сергія, буд. 8/1.

Видами господарської діяльності позивача за кодом КВЕД є: 46.38 оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками (основний); 46.19 діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.39 неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.11 роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 71.11 діяльність у сфері архітектури; 71.12 діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі наказу №548 від 28.02.2020 та направлення від 02.03.2020 №842, винесених ГУ ДПС у Київській області, головним державним ревізором-інспектором, радником податкової справи III рангу відділу перевірок платників Білоцерківського та Обухівського управління управлінь податкових перевірок, трансферного ціноутворення та міжнародного оподаткування ГУ ДПС у Київській області Синьогубом М.В. здійснено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами перевірки головним державним ревізором-інспектором ГУ ДПС у Київській області складено Акт від 16.03.2020 №283/10-36-05-10/36405099 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Стор Фуд Дистри`юшн» (далі - Акт перевірки).

В розділі IV Акта перевірки «Висновки» зазначено, що перевіркою питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Алмая» (код ЄДРПОУ 42448101) за період з 01.04.2019 по 30.08.2019; з ТОВ « «МІДА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41812258) за період з 01.03.2019 по 31.03.2019; з ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» (код ЄДРПОУ 386724231) за період з 01.08.2019 по 31.10.2019; з ТОВ «ДАНТЕ ПРО» (код ЄДРПОУ 42618283) за період з 01.10.2019 по 31.10.2019 встановлено порушення: п.198,1, 198.3 ст. 198 ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на суму 2396935,00 грн., в тому числі за березень 2019 року ПДВ 114743,00 грн., за квітень 2019 року на суму ПДВ 135057,00 грн., за травень 2019 року на суму ПДВ 556289,00 грн., за липень 2019 року на суму ПДВ 639586,00 грн., за серпень 2019 року на суму ПДВ 303635,00 грн., за вересень 2019 року на суму ПДВ 345708,00 грн., за жовтень 2019 року на суму ПДВ 301917,00 грн.

Не погоджуючись з висновками, викладеними в Акті перевірки ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн», в порядку п. 86.7. ст. 86 ПК України, подано заперечення на Акт перевірки, проте вказані заперечення не були враховані.

Надалі, 04.06.2020 ГУ ДПС у Київській області, на підставі Акту перевірки, винесено податкове повідомлення-рішення за №0009300510 про збільшення грошового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 2396935,00 грн. та застосовані штрафні (фінансові) санкції (штрафи) на суму 599234,00 грн.

Позивач, вважаючи, що податкове повідомлення-рішення 0009300510 від 04.06.2020 прийняте ГУ ДПС у Київській області прийняте протиправно та з порушенням норм чинного законодавства, звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право:

пп.20.1.4 п.20.1 проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення;

пп.20.1.6 п.20.1 запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконання вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-ХІV (далі - Закон №996-ХІV), із внесеними змінами та доповненнями, встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкуванням оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брата участь у здійсненні господарської операції.

Згідно п. 2 ст. 3 Закону № 996-ХІV - фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтується наданих бухгалтерського обліку.

Статтею 4 Закону № 996-ХІV визначено, що бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах: превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми.

Відповідно до ст.8 Закону № 996-ХІV, відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно з пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Отже, господарські операції є такими, що вчинені у межах господарської діяльності, лише за наявності розумних економічних причин (ділової мети). Операція, позбавлена таких економічних причин, не підлягає відображенню в податковому обліку.

При цьому, при визначенні податкових наслідків розглядуваних операцій необхідно враховувати, що ділова мета господарської операції є недобросовісною у разі домінування податкової мети (зниження податкового навантаження, одержання податкових пільг та переваг тощо) над комерційною метою.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Зміст господарської операції може встановлюватися з урахуванням змісту цивільно-правових чи господарсько-правових зобов`язань сторін, але не вичерпується останнім. Господарська операція може мати місце навіть за відсутності цивільно-правових чи господарсько-правових відносин між платниками податків.

Із наведеного можна зробити висновок про те, що господарські операції (поставка, продаж, фінансова допомога, інвестиція тощо) є самостійним поняттям, відмінним від правочинів або господарських зобов`язань. Наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника податків.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Тобто, необхідною умовою для віднесення до складу податкового кредиту сум є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Таким чином, витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас, за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Відповідно до абз. «а» п. 198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію - України) та послуг.

Згідно з п. 198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Відповідно до п. 198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Судом встановлено, що на підставі п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст.75, п.п. 78.1.4 п. 78.1, 78.4 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 ПК України та наказу ГУ ДПС у Київській області від №548 від 28.02.2020, була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ «Алмая» (код ЄДРПОУ 42448101) за період з 01.04.2019 по 30.08.2019; з ТОВ «МІДА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41812258) за період з 01.03.2019 по 31.03.2019; з ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» (код ЄДРПОУ 386724231) за період з 01.08.2019 по 31.10.2019; з ТОВ «ДАНТЕ ПРО» (код ЄДРПОУ 42618283) за період з 01.10.2019 по 31.10.2019.

Перевіркою питань дотримання вимог податкового законодавства ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з вищевказаним контрагентами встановлено порушення: п.198.1, 198.3 ст. 198 ПК України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на суму 2396935,00 грн. за березень-жовтень 2019 року.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «Алмая», суд зазначає наступне.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «АЛМАЯ» (код ЄДРПОУ 42448101) перебуває на податковому обліку 2658 - ГУ ДПС у м. Києві (Солом`янський р-н м. Києва). Підприємство зареєстровано 06.09.2018 за №10731020000038348, місцезнаходження: 03061, м. Київ, Солом`янський, вул. Шепелева Миколи, буд. 6. Основний вид діяльності: 18.13 виготовлення друкарських форм і надання інших графічних послуг.

Як вбачається з Акту перевірки, стан платника: 0 платник податків за основним місцем обліку.

Дані про реєстрацію суб`єкта підприємницької діяльності як платника ПДВ: дата реєстрації платником ПДВ - 01.10.2018, свідоцтво платника ПДВ від 01.10.2018 НОМЕР_6 - діюче, індивідуальний податковий номер НОМЕР_5.

Відповідальними за фінансово-господарську діяльність є: директор - ОСОБА_1, (ІПН НОМЕР_1 ), головний бухгалтер - ОСОБА_2, (ІПН НОМЕР_2 ).

Остання декларація з податку на додану вартість подана за січень 2020 року (17.02.2020 №11568141).

Згідно звітів ЄСВ за квітень-травень 2019 року середньооблікова кількість штатних працівників - 1 особа, кількість осіб, які виконували роботу (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру 0 осіб.

Та відповідно до звітів ЄСВ за липень-серпень 2019 року середньооблікова кількість штатних працівників - 1 особа, кількість осіб, які виконували роботу (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру 4 особи.

Згідно податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) (17.07.2019 № 9155515827), за II квартал 2019 року працювало за трудовими договорами (контрактами) 1 особа та не були залучені сторонні організації, наймані працівники (ознака « 102», « 157»).

Балансова (первісна) вартість основних засобів станом на 31.12.2019 року - 0 тис. грн., запаси - 0 тис. грн. (фінансова звітність малого підприємства від 31.01.2020 №8618183).

Відомості про об`єкти оподаткування платника податків за формою 20-РПП: склад за адресою: м. Київ, Дарницький, р-н, Будіндустрії, 7 (взято на облік 07.08.2019, знято з обліку 20.08.2019 у ГУ ДПС у м. Києві (Дарницький р-н.), склад за адресою: м. Київ, Дарницький р-н, вулиця Промислова (Бортничі), 12 (взято на облік 07.08.2019, знято з обліку 20.08.2019 у ГУ ДПС у м. Києві (Дарницький р-н.).

27.02.2019 між ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» та ТОВ «Алмая» укладений договір поставки товарів №2702/19 (далі - Договір №2702/19).

На виконання умов Договору №2702/19 про придбання позивачем товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець) на суму ПДВ 1522670,50 грн. придбаних у продавця ТОВ «Алмая» у періоді з 01.04.2019 по 30.08.2019, на що виписано видаткові накладні: №10 від 08.04.2019; №9 від 08.04.2019; №39 від 16.04.2019; №52 від 23.05.2019; №72 від 23.05.2019; №51 від 23.05.2019; №53 від 23.05.2019; №71 від 23.05.2019; №68 від 23.05.2019; №69 від 23.05.2019; №171 від 01.07.2019; №174 від 01.07.2019; №172 від 01.07.2019; №173 від 01.07.2019; №56 від 31.07.2019; №55 від 31.07.2019; №54 від 31.07.2019; №57 від 31.07.2019; №11 від 01.08.2019; №10 від 01.08.2019; №1, №2 від 04.03.2019 та податкові накладні: №9 від 08.04.2019; №10 від 08.04.2019; №39 від 16.04.2019; №51 від 23.05.2019;. №52 від 23.05.2019; №53 від 23.05.2019; №68 від 23.05.2019; №69 від 23.05.2019; №71 від 23.05.2019; №72 від 23.05.2019; №1 від 01.07.2019; №4 від 01.07.2019; №2 від 01.07.2019; №3 від 01.07.2019; №54 від 31.07.2019; №55 від 31.07.2019; №56 від 31.07.2019; №57 від 31.07.2019; №10 від 01.08.2019; №11 від 01.08.2019.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість за квітень 2019 року у сумі - 135056,70 грн., за травень 2019 року у сумі - 556289,28 грн., за травень 2019 року у сумі - 556289,28 грн., за липень 2019 року у сумі - 639586,12 грн., за серпень 2019 року у сумі - 191738,40 грн. включено до податкового кредиту за відповідні періоди.

За період з 01.04.2019 по 31.08.2019 операції по придбанню товарів (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець) відображені в бухгалтерському обліку: №281 «Товари на складі» - Кт рах. №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на загальну суму 7613352,50 грн., Дт рах. №644 «Податковий кредит» К-т рах. №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 1522670,50 грн.

Відповідно до умов Договору №2702/19, постачальник (ТОВ «Алмая») зобов`язується здійснювати поставки у власність покупцю, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в кількості та вартості, яка узгоджена сторонами в додатках (специфікаціях) до даного договору (п. 1.1). Продукція постачається на умовах DDP (Інкотермс 2000), у вказане місце поставки. Постачальник (ТОВ «Алмая») самостійно за власний рахунок здійснює доставку товару (п. 2.2).

Проте, до перевірки позивачем не надано жодної товарно-транспортної накладної, яка свідчила б про факт транспортування чи поставки товару, його вантажоперевізника, пункт навантаження/розвантаження, тощо.

ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» за період з 01.04.2019 по 31.08.2019 розрахунки проводились в безготівковій формі на загальну суму 7116307,84 грн., в тому числі ПДВ в сумі 1186051,30 грн., що підтверджується виписками банку та платіжними дорученнями. Також, заборгованість по рахунку « 631» перед ТОВ «Алмая» станом на 01.04.2019 відсутня та станом на 31.08.2019 рахується кредиторська заборгованість в сумі 1377797,04 грн.

В ході перевірки посадовими особами відповідача встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару та обрив товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,25 л, код УКТЗЕД 1515909900) по ланцюгу постачання від ТОВ «Алмая», яке в подальшому реалізовано ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

ТОВ «Алмая не є імпортером/експортером.

Як вбачається за Акту перевірки, за результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки оцет), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки оцет) було ТОВ «ГАВАНА ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 42284851).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» протягом 2019 року ТОВ «ГАВАНА ІНВЕСТ» (код ЄДРПОУ 42284851) придбано у контрагентів - постачальників наступний товар (роботи, послуги): деетанпропанбутанізований конденсат, етанол як складник бензину, рибні продукти, свині продукти, морозиво, розчинники "SOLVENT», тощо. Також, протягом 2019 року ТОВ «ГАВАНА ІНВЕСТ» реалізувало до контрагентів - покупців наступний товар (роботи, послуги): послуги лакування, обслуговування електричних мереж, обслуговування систем вентиляції, послуги з прибирання, послуги посередників оптової торгівлі будівельними матеріалами, ремонт турбокомпресорів, будівельно-монтажні роботи, будівельні матеріали, олія оливкова, олія з виноградної кісточки оцет, тощо.

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару та обрив товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки оцет) по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ГАВАНА ІНВЕСТ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки, оцет), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки, оцет) було TOB «ВЕСТЕРІОН ІНВЕСТМЕНТ» (код ЄДРПОУ 42440467).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ВЕСТЕРІОН ІНВЕСТМЕНТ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges с/п 0,25л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,25л, код УКТЗЕД 1509109000, олія з виноградної кісточки TM Rafael Salgado с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1515909900, оцет яблучний TM Borges с/п 0,25л, код УКТЗЕД 2209009100).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки, оцет) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в TOB «ВЕСТЕРІОН ІНВЕСТМЕНТ» (код ЄДРПОУ 42440467) підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки) було ТОВ «ТРІЛАЙН ЛТД» (код ЄДРПОУ 42548033).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ТРІЛАЙН ЛТД» (код ЄДРПОУ 42548033) серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges с/п 0,25л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,25л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Pure Olive Oil Extra Light TM Borges с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1509900000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin Robust (перш.хол.відж.) TM Borges с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія з виноградної кісточки TM Rafael Salgado с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1515909900).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки) та обрив ланцюга по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ТРІЛАЙН ЛТД» (код ЄДРПОУ 42440467) підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

Також, за результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки) було ТОВ «КАПІТАЛ ІНВЕСТ 2019» (код ЄДРПОУ 42740290).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «КАПІТАЛ ІНВЕСТ 2019» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,25л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,75л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 1л, код УКТЗЕД 1509109000, олія з виноградної кісточки TM Rafael Salgado с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1515909900).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки) та обрив ланцюга по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «КАПІТАЛ ІНВЕСТ 2019» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки) було ТОВ «КИЇВ ГРАНД СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42740511).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «КИЇВ ГРАНД СЕРВІС» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,25л, код УКТЗЕД 1509109000, олія з виноградної кісточки TM Rafael Salgado с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1515909900, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки) та обрив ланцюга по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «КИЇВ ГРАНД СЕРВІС» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмаятовару (олія оливкова) було TOB «ІНТЕКС СМАРТ» (код ЄДРПОУ 42869876).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ІНТЕКС СМАРТ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado скл./глеч. 0,25л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado c/n 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado c/n 0,75л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado c/n 1л 1509109000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ІНТЕКС СМАРТ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (тунець), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (тунець) було ТОВ «ОЛАНТА ФОРМ» (код ЄДРПОУ 41962060).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ОЛАНТА ФОРМ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 160г, код УКТЗЕД 1604141100 та тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 80г*3, код УКТЗЕД 1604141100).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (тунець) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ОЛАНТА ФОРМ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (тунець), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (тунець) було ТОВ «ОЛАНТА-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42013834).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ОЛАНТА-ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42013834) серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 160г, код УКТЗЕД 1604141100 та тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 80г*3, код УКТЗЕД 1604141100).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (тунець) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ОЛАНТА-ТРЕЙД» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (тунець), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (тунець) було ТОВ «ДАРІУС ФОРМ» (код ЄДРПОУ 42182077).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ДАРІУС ФОРМ» (код ЄДРПОУ 42182077) серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (тунець в оливковій олії ТМ Altomar ж/б 160г, код УКТЗЕД 1604141100 та тунець в оливковій олії ТМ Altomar ж/б 80г*3, код УКТЗЕД 1604141100).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (тунець) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ДАРІУС ФОРМ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ІТС «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (тунець), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (тунець) було ТОВ «ФЕРЕНС КОМ» (код ЄДРПОУ 42505838).

За даними ІТС «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ФЕРЕНС КОМ» (код ЄДРПОУ 42505838) серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (тунець в оливковій олії ТМ Altomar ж/б 160г, код УКТЗЕД 1604141100 та тунець в оливковій олії ТМ Altomar ж/б 80г*3, код УКТЗЕД 1604141100).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (тунець) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ФЕРЕНС КОМ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ІТС «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (тунець), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (тунець) було ТОВ «БАРТЕЙН АЛЬЯНС» (код ЄДРПОУ 42514617).

За даними ІТС «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «БАРТЕЙН АЛЬЯНС» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (тунець в оливковій олії ТМ Altomar ж/б 160г, код УКТЗЕД 1604141100 та тунець в оливковій олії ТМ Altomar ж/б 80г* 3, код УКТЗЕД 1604141100).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (тунець) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «БАРТЕЙН АЛЬЯНС» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (тунець), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (тунець) було TOB «ВІНЗЕРС» (код ЄДРПОУ 42516939).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ВІНЗЕРС» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 160г, код УКТЗЕД 1604141100 та тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 80г*3, код УКТЗЕД 1604141100).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (тунець) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ВІНЗЕРС» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (тунець), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (тунець) було TOB «АРМОР ТРАНС» (код ЄДРПОУ 42520809).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «АРМОР ТРАНС» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 160г, код УКТЗЕД 1604141100 та тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 80г*3, код УКТЗЕД 1604141100).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (тунець) та обрив ланцюга по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «АРМОР ТРАНС» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (тунеиь), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (тунець) було ТОВ «ВЕЙЛОРІ» (код ЄДРПОУ 42813713).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ВЕЙЛОРІ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 160г, код УКТЗЕД 1604141100 та тунець в оливковій олії TM Altomar ж/б 80г* 3, код УКТЗЕД 1604141100).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (тунець) та обрив ланцюга по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ВЕЙЛОРІ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки, тунець, оцет), реалізованого ТОВ «Алмая» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» на суму ПДВ 428947,80 грн. встановлено, що постачальником ТОВ «Алмая» товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки, тунець, оцет) в квітні-липні 2019 року було ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» (код ЄДРПОУ 37323652).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки, тунець, оцет).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій поставки товару (олія оливкова, олія з виноградної кісточки, тунець, оцет) по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «Алмая», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

Аналізуючи вищенаведене, судом встановлено, що у ТОВ «Алмая» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, зокрема надання послуг перевезення вантажу, не має власної чи орендованої техніки, наявних кваліфкованих працюючих працівників, складських/гаражних приміщень чи майданчиків та відповідних потужностей, відсутні додаткові витрати пов`язані з орендою вантажної автотехніки з водіями, експедиторами, різної віддаленості місцезнаходження між підприємствами, та не були залучені сторонні організації, наймані працівники (ознака « 102», « 157») зазначені операції не підтверджуються.

Крім того, ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» під час проведення перевірки не надано жодної товарно-транспортної накладної, яка свідчила б про факт транспортування чи поставки товару від вантажовідправника, про його вантажоперевізника, про його пункт навантаження та розвантаження.

Отже, господарська діяльність позивача з ТОВ «Алмая» має ознаки безтоварності та нереальності здійснення операцій з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту та які не мають реального характеру.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «МІДА ТРЕЙД», суд зазначає наступне.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «МІДА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41812258) перебуває на податковому обліку 0403 - ГУ ДПС у Дніпропетровській області (м.Кам`янське). Підприємство зареєстровано 15.12.2017 № 12231020000006633, місцезнаходження: 03061, м. Київ, Солом`янський, вул. Шепелєва Миколи, буд. 6. Основний вид діяльності: 46.90 неспеціалізована оптова торгівля.

Як вбачається з Акту перевірки, стан платника: 0 платник податків за основним місцем обліку.

Дані про реєстрацію суб`єкта підприємницької діяльності як платника ПДВ: дата реєстрації платником ПДВ - 01.04.2018, свідоцтво платника ПДВ від 01.04.2018 №200386868 - діюче, індивідуальний податковий номер 418122504036.

Відповідальними за фінансово-господарську діяльність є: директор - ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3 ), головний бухгалтер - ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_4 ).

Остання декларація з податку на додану вартість подана за липень 2020 року (19.08.2020 №25548379).).

Відомості про об`єкти оподаткування платника податків за формою 20-ОПП, податкові декларації з податку на прибуток, фінансові звіти, які свідчать про наявність основних засобів, та податкові розрахунки сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), звіти ЄСВ, які свідчать про наявність працівників відсутні та до податкових органів не подавалися та дані про залучені сторонні організації, наймані працівники (ознака « 102», « 157»).

Між ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» (покупець) та ТОВ «МІДА ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41812258) (постачальник) укладено договір від 27.12.2018 №2712/18 про постачання товару (продукції) (далі - Договір №2712/18).

На виконання умов вищезазначеного договору про придбання покупцем ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» товару (олія оливкова, напій, оцет) на суму ПДВ 114742,84 грн. придбаних у продавця ТОВ «МІДА ТРЕЙД» за період з 01.03.2019 по 31.03.2019, на що виписано видаткові №1, №5 від 04.03.2019 та податкові накладні №1 від 04.03.2019, №2 від 04.03.2019.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість за березень 2019 року у сумі - 114742,84 грн., включено до податкового кредиту за березень 2019 року.

За період з 01.03.2019 по 31.03.2019 операції по придбанню товарів (тунець в оливковій олії, олія оливкова, оцет бальзамічний) відображені в бухгалтерському обліку. За період з 01.03.2019 по 31.03.2019 операції по придбанню товарів (олія оливкова, напій, оцет) відображені в бухгалтерському обліку: №281 «Товари на складі» - Кт рах. №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на загальну суму 573714,20 грн., Дт рах. №644 «Податковий кредит» К-т рах. №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 114742,84 грн.

Відповідно до даних Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту ДФС України, станом на дату складання податкової інформації по взаємовідносинах між ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» та ТОВ «МІДА ТРЕЙД» розбіжність за березень 2019 року відсутня.

Відповідно до умов Договору №2712/18 постачальник (ТОВ «МІДА ТРЕЙД») зобов`язується здійснювати поставки у власність покупцю, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в кількості та вартості, яка узгоджена сторонами в додатках (специфікаціях) до даного договору (п. 1.1). Продукція постачається на умовах DDP (Інкотермс 2000), у вказане місце поставки. Постачальник (ТОВ «МІДА ТРЕЙД») самостійно за власний рахунок здійснює доставку товару (п. 2.2).

З Акту перевірки, зокрема вбачається, щодо перевірки не надано жодної товарно-транспортної накладної, яка свідчила б про факт транспортування чи поставки товару, його вантажоперевізника, пункт навантаження/розвантаження, тощо.

ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» за період з 01.03.2019 по 31.03.2019 розрахунки проводились в безготівковій формі на загальну суму 732351,75 грн., в тому числі ПДВ в сумі 122058,63 грн.

Як вбачається з акту перевірки, за результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова, напій, оцет), реалізованого ТОВ «МІДА ТРЕЙД» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «МІДА ТРЕЙД» товару (олія оливкова, напій, оцет) було ТОВ «БІГАП» (код ЄДРПОУ 42131038).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «БІГАП» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Pure Olive Oil Extra Light TM Borges c/n 0,5л, код УКТЗЕД 1509900000, оцет бальзамічний з провінції Модена TM Borges с/п 0,25л, код УКТЗЕД 2209001100, напій на основі фундука та рису TM Borges к/у 1045г (1л), код УКТЗЕД 2202901000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова, напій, оцет) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «БІГАП» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «МІДА ТРЕЙД», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова), реалізованого ТОВ «МІДА ТРЕЙД» (на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «МІДА ТРЕЙД» товару (олія оливкова) було ТОВ «УКРГРУП» (код ЄДРПОУ 42447174).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «УКРГРУП» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Pure Olive Oil Extra Light TM Borges c/n 0,5л, код УКТЗЕД 1509900000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій спостерігається пересорт товару (олія оливкова) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «УКРГРУП» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «МІДА ТРЕЙД», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (напій), реалізованого ТОВ «МІДА ТРЕЙД» на адресуТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «МІДА ТРЕЙД» товару (напій) було ТОВ «ЕВЕЛІН ЛТД» (код ЄДРПОУ 42447085).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ЕВЕЛІН ЛТД» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (напій на основі волоського горіху та рису TM Borges к/у 1045г(1л), код УКТЗЕД 2202901000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (напій) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ЕВЕЛІН ЛТД» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «МІДА ТРЕЙД», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (Напій), реалізованого ТОВ «МІДА ТРЕЙД» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «МІДА ТРЕЙД» товару (апій) було ТОВ «ФІНТЕК ЛТД» (код ЄДРПОУ 42449611).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ФІНТЕК ЛТД» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (напій на основі фундука та рису TM Borges к/у 1045г (1л), код УКТЗЕД 2202901000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (напій) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ФІНТЕК ЛТД» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «МІДА ТРЕЙД», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (Напій), реалізованого ТОВ «МІДА ТРЕЙД» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «МІДА ТРЕЙД товару (напій) було ТОВ «СЕЙГІН» (код ЄДРПОУ 42449790).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «СЕЙГІН» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (напій на основі фундука та рису TM Borges к/у 1045г (1л), код УКТЗЕД 2202901000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (напій) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «СЕЙГІН» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «МІДА ТРЕЙД», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (напій), реалізованого ТОВ «МІДА ТРЕЙД» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «МІДА ТРЕЙД» товару (напій) було ТОВ «ФІНТЕК ПРО» (код ЄДРПОУ 42449957).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ФІНТЕК ПРО» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (Напій на основі мигдалю та рису TM Borges к/у 1035г (1л), код УКТЗЕД 2202901000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (напій) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ФІНТЕК ПРО» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «МІДА ТРЕЙД», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (напій, олія оливкова, оцет), реалізованого ТОВ «МІДА ТРЕЙД» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «МІДА ТРЕЙД» товару (напій, олія оливкова, оцет) було ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» (код ЄДРПОУ 37323652).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» протягом 2019 року ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» придбано у контрагентів - постачальників наступний товар (роботи, послуги): юридичні послуги, перевезення вантажів автомобільним транспортом у міжнародному сполученню, транспортно-експедиторське обслуговування, послуги державного та/або ветеринарно-санітарного контролю, офісні, інформаційно-консультативні та інші послуги, тощо.

Однак, серед зареєстрованих податкових накладних у ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» (відсутнє придбання послуг транспортування (поставка) товару (напій, олія оливкова, оцет) на адресу місцезнаходження (складів) ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» та до його пунктів розвантаження товару (придбавало послуги транспортування за маршрутом відмінним адресам поставок по ланцюгу постачання).

Також у ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» протягом 2019 року відсутні об`єкти оподаткування платника податків за формою 20-ОПП, фінансові звіти свідчать про відсутність власних основних засобів, складських/гаражних приміщень чи майданчиків та відповідних потужностей, відсутня достатня кількість кваліфкованих працюючих працівників, зокрема можливість ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» поставки навантаження та розвантаження товару (напій, олія оливкова, оцет) на адресу контрагентів покупців.

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій поставки товару (напій, олія оливкова, оцет) по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «МІДА ТРЕЙД», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

Аналізуючи вищезазначене, судом встановлено, що у ТОВ «МІДА ТРЕЙД» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, зокрема надання послуг перевезення вантажу, не має власної чи орендованої техніки, наявних кваліфкованих працюючих працівників, складських/гаражних приміщень чи майданчиків та відповідних потужностей, відсутні додаткові витрати пов`язані з орендою вантажної автотехніки з водіями, експедиторами, різної віддаленості місцезнаходження між підприємствами, зазначені операції не підтверджуються.

Крім того, до перевірки не надано жодної товарно-транспортної накладної, яка свідчила б про факт транспортування чи поставки товару, його вантажоперевізника, пункт навантаження/розвантаження, тощо.

Отже, господарська діяльність позивача з ТОВ «МІДА ТРЕЙД» має ознаки безтоварності та нереальності здійснення операцій з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту та які не мають реального характеру.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР», суд зазначає таке.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» (код ЄДРПОУ 38672423) перебуває на податковому обліку 2654.ГУ ДПС у м. Києві (Оболонський р-н м. Києва).

Підприємство зареєстровано 22.04.2013 №10721020000028819, місцезнаходження: 04073, м. Київ, Оболонський район, пров. Куренівський, буд. 15. Основний вид діяльності: 18.13 виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг.

Як вбачається з Акту перевірки, стан платника: 0 платник податків за основним місцем обліку.

Дані про реєстрацію суб`єкта підприємницької діяльності як платника ПДВ: дата реєстрації платником ПДВ - 01.03.2019, свідоцтво платника ПДВ від 01.03.2019 №200448973- діюче, індивідуальний податковий номер 386724226540.

Відповідальними за фінансово-господарську діяльність є: директор - ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3 ), головний бухгалтер - ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2 ).

Остання декларація з податку на додану вартість подана за жовтень 2019 року (11.11.2019 №32717127).

Згідно звітів ЄСВ за серпень-вересень 2019 року середньооблікова кількість штатних працівників - 6 особа, кількість осіб, які виконували роботу (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру 0 осіб.

Згідно податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) (17.10.2019 № 9242363095), за ІІІ квартал 2019 року працювало за трудовими договорами (контрактами) 6 осіб та не були залучені сторонні організації, наймані працівники (ознака « 102», « 157»).

Балансова (первісна) вартість основних засобів станом на 31.12.2019 року - 0 тис. грн., запаси - 0 тис. грн. (фінансова звітність малого підприємства від 20.08.2019 №9186709950).

Відомості про об`єкти оподаткування платника податків за формою 20-РПП: склад за адресою: м. Київ, Дарницький р-н, вулиця Промислова (Бортничі), 12 (взято на облік 21.08.2019 у ГУ ДПС у м. Києві (Дарницький р-н.).

Між ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» та ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» укладено договір від 15.07.2019 №1507/19 про постачання товару (продукції) (далі - Договір №1507/19).

На виконання умов вищезазначеного договору про придбання покупцем ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець) на суму ПДВ 457605,08 грн. придбаних у продавця ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» за період з 01.08.2019 по 31.10.2019, на що виписано наступні видаткові накладні №66 від 20.09.2019, №61 від 20.09.2019, №60 від 20.09.2019, №65 від 20.09.2019, №52 від 20.09.2019, №50 від 20.09.2019, №48 від 20.09.2019, №11 від 01.08.2019, №10 від 01.08.2019, №8 від 01.08.2019 та податкові накладні №11 від 01.08.2019, №8 від 01.08.2019, №10 від 01.08.2019, №48 від 20.09.2019, №50 від 20.09.2019, №52 від 20.09.2019, №60 від 20.09.2019, №65 від 20.09.2019, №61 від 20.09.2019, №66 від 20.09.2019.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість за серпень 2019 року у сумі - 111896,60 грн. та за вересень 2019 року у сумі - 345708,48 грн. включено до податкового кредиту за відповідні періоди серпень та вересень 2019 року.

За період з 01.08.2019 по 31.10.2019 року операції по придбанню товарів (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець) відображені в бухгалтерському обліку. За період з 01.08.2019 по 31.10.2019 року операції по придбанню товарів (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець) відображені в бухгалтерському обліку: №281 «Товари на складі» - Кт рах. №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на загальну суму 2288025,40 грн., Дт рах. №644 «Податковий кредит» К-т рах. №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 457605,08 грн.

Як вбачається з Акту перевірки, згідно до даних Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту ДФС України, станом на дату складання податкової інформації по взаємовідносинах між ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» та ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» розбіжність за серпень та вересень 2019 року відсутня.

Відповідно до умов Договору №1507/19 постачальник (ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР») зобов`язується здійснювати поставки у власність покупцю, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в кількості та вартості, яка узгоджена сторонами в додатках (специфікаціях) до даного договору (п. 1.1). Продукція постачається на умовах DDP (Інкотермс 2000), у вказане місце поставки. Постачальник (ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР») самостійно за власний рахунок здійснює доставку товару (п. 2.2).

ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» за період з 01.08.2019 по 31.10.2019 розрахунки проводились в безготівковій формі на загальну 1490000,00 грн., в тому числі ПДВ в сумі 248333,33 грн.

З Акту перевірки вбачається, що за результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець), реалізованого ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» (товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець) було TOB «ВЕСТЕРІОН ІНВЕСТМЕНТ» (код ЄДРПОУ 42440467).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ВЕСТЕРІОН ІНВЕСТМЕНТ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія з виноградної кісточки код УКТЗЕД 1515909900, олія оливкова код УКТЗЕД 1509109000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець) та обрив ланцюга по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ВЕСТЕРІОН ІНВЕСТМЕНТ»» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець), реалізованого ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» товару (олія оливкова) було ТОВ «ФЕЛІСІТІІНДАСТРІ» (код ЄДРПОУ 42440891)

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ФЕЛІСІТІ ІНДАСТРІ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (Олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,25л, код УКТЗЕД 1509109000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ФЕЛІСІТІ ІНДАСТРІ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ІТС «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець), реалізованого ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець) ТОВ «ІНВЕСТ БУД СОЛЮШН» (код ЄДРПОУ 42745392)

За даними ІТС «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ІНВЕСТ БУД СОЛЮШН» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (тунець в оливковій олії код УКТЗЕД 1604141100, тунець у власному соку код УКТЗЕД 1604141800, оцет бальзамічний з провінції Модена код УКТЗЕД 2209001100, оцет яблучний код УКТЗЕД 2209009100, олія з виноградної кісточки код УКТЗЕД 1515909900, олія оливкова код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова код УКТЗЕД 1509900000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, оцет, тунець) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ІНВЕСТ БУД СОЛЮШН» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ІТС «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (тунець), реалізованого ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» на суму ПДВ 53079,84 грн., встановлено, що постачальником ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» товару (тунець) в вересні 2019 року було ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» (код ЄДРПОУ 37323652).

Серед зареєстрованих податкових накладних у ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» (відсутнє придбання послуг транспортування (поставка) товару (тунець,) на адресу місцезнаходження (складів) ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» та до його пунктів розвантаження товару (придбавало послуги транспортування за маршрутом відмінним адресам поставок по ланцюгу постачання).

ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» під час проведення перевірки не надано жодної товарно-транспортної накладної, яка свідчила б про факт транспортування чи поставки товару від вантажовідправника, про його вантажоперевізника, про його пункт навантаження та розвантаження.

Також у ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» протягом 2019 року відсутні об`єкти оподаткування платника податків за формою 20-ОПП, фінансові звіти свідчать про відсутність власних основних засобів, складських/гаражних приміщень чи майданчиків та відповідних потужностей, відсутня достатня кількість кваліфікованих працюючих працівників, зокрема можливість ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» поставки навантаження та розвантаження товару (тунець) на адресу контрагентів покупців.

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій поставки товару (тунець) по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

Аналізуючи вищезазначене, судом встановлено, що у ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, зокрема надання послуг перевезення вантажу, не має власної чи орендованої техніки, наявних кваліфікованих працюючих працівників, складських/гаражних приміщень чи майданчиків та відповідних потужностей, відсутні додаткові витрати пов`язані з орендою вантажної автотехніки з водіями, експедиторами, різної віддаленості місцезнаходження між підприємствами, зазначені операції не підтверджуються.

Крім того, до перевірки не надано жодної товарно-транспортної накладної, яка свідчила б про факт транспортування чи поставки товару, його вантажоперевізника, пункт навантаження/розвантаження, тощо.

Отже, господарська діяльність позивача з ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» має ознаки безтоварності та нереальності здійснення операцій з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту та які не мають реального характеру.

Щодо взаємовідносин позивача з ТОВ «ДАНТЕ ПРО», суд зазначає таке.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «ДАНТЕ ПРО» (код ЄДРПОУ 42618283) перебуває на податковому обліку 2650 ГУ ДПС у м. Києві (Голосіївський р-н. м. Києва). Підприємство зареєстроване 09.11.2018 №265018306888, місцезнаходження: 04073, 03189, місто Київ, вул. Академіка Вільямса, буд. 6-Д, офіс 43. Основний вид діяльності: 18.13 виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг.

Як вбачається з Акту перевірки, стан платника: 0 платник податків за основним місцем обліку.

Дані про реєстрацію суб`єкта підприємницької діяльності як платника ПДВ: дата реєстрації платником ПДВ - 01.12.2018, свідоцтво платника ПДВ від 01.12.2018 №200433466 - діюче, індивідуальний податковий номер 426182826506.

Відповідальними за фінансово-господарську діяльність є: директор - ОСОБА_3 (ІПН НОМЕР_3 ), головний бухгалтер - ОСОБА_2 (ІПН НОМЕР_2 ).

Остання декларація з податку на додану вартість подана за січень 2020 року (13.02.2020 №11190703).

Згідно звіту ЄСВ за жовтень 2019 року середньооблікова кількість штатних працівників - 5 осіб, кількість осіб, які виконували роботу (надавали послуги) за договорами цивільно-правового характеру 0 осіб.

Згідно Податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) (28.01.2020 №7967207), за IV квартал 2019 року працювало за трудовими договорами (контрактами) 5 осіб та не були залучені сторонні організації, наймані працівники (ознака « 102», « 157»).

Балансова (первісна) вартість основних засобів станом на 31.12.2019 року - 0 тис. грн., запаси - 0 тис. грн. (фінансова звітність малого підприємства від 31.01.2020 №8626826).

Відомості про об`єкти оподаткування платника податків за формою 20-РПП: склад за адресою: м. Київ, Дарницький р-н, вулиця Промислова (Бортничі), 12 (взято на облік 11.10.2019 у ГУ ДПС у м. Києві (Дарницький р-н.).

Між ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» (покупець) та ТОВ «ДАНТЕ ПРО» (постачальник) укладено договір від 10.10.2019 №1010/19 про постачання товару (продукції) (далі - Договір №1010/19).

На виконання умов вищезазначеного договору про придбання покупцем ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» товару (олія оливкова,) на суму ПДВ 301916,64 грн. придбаних у продавця ТОВ «ДАНТЕ ПРО» за період з 01.10.2019 по 31.10.2019, на що виписано видаткові накладні №101963, №101962, №101953, №101952, №101942, №101941, №101940, №101939, №101960 від 16.10.2019 та податкові накладні №39 від 16.10.2019; №40 від 16.10.2019; №41 від 16.10.2019; №42 від 16.10.2019; №52 від 16.10.2019; №53 від 16.10.2019; №62 від 16.10.2019; №60 від 16.10.2019; № 63 від 16.10.2019.

З Акту перевірки вбачається, що суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними відповідають даним додатків 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість за жовтень 2019 року у сумі - 301916,64грн. за відповідний період жовтень 2019 року.

За період з 01.10.2019 по 31.10.2019 операції по придбанню товарів (олія оливкова) відображені в бухгалтерському обліку: №281 «Товари на складі» - Кт рах. №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на загальну суму 1509583,20 грн., Дт рах. №644 «Податковий кредит» К-т рах. №631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» на суму 301916,64 грн.

Відповідно до даних Системи автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту ДФС України, станом на дату складання податкової інформації по взаємовідносинах між ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» та ТОВ «ДАНТЕ ПРО» розбіжність за жовтень 2019 року відсутня.

Відповідно до умов Договору №1010/19 постачальник (ТОВ «ДАНТЕ ПРО») зобов`язується здійснювати поставки у власність покупцю, а покупець зобов`язується приймати та оплачувати товар в кількості та вартості, яка узгоджена сторонами в додатках (специфікаціях) до даного договору (п. 1.1). Продукція постачається на умовах DDP (Інкотермс 2000), у вказане місце поставки. Постачальник (ТОВ «ДАНТЕ ПРО») самостійно за власний рахунок здійснює доставку товару (п. 2.2).

ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» (код ЄДРПОУ 36405099) за період з 01.10.2019 по 31.10.2019 розрахунки не проводились, однак в подальшому проводилися розрахунки в безготівковій формі на загальну суму 1811499,84 грн., в тому числі ПДВ в сумі 301916,64 грн.

Як вбачається з акту перевірки, за результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова), реалізованого ТОВ «ДАНТЕ ПРО» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «ДАНТЕ ПРО» товару (олія оливкова) було ТОВ «ПАТРІСІЯ» (код ЄДРПОУ 42503102).

За даними ITC «Податковий блок» та «СРПН» на адресу ТОВ «ПАТРІСІЯ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado скл./глеч. 0,25л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado скл./глеч. 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges c/n 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges c/n 0,75л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado c/n 0,75л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado c/n 1л 1509109000, код УКТЗЕД).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ПАТРІСІЯ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «ДАНТЕ ПРО», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова), реалізованого ТОВ «ДАНТЕ ПРО» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «ДАНТЕ ПРО» товару (олія оливкова) було ТОВ «БК СТАР-СІТІ» (код ЄДРПОУ 42525388).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «БК СТАР-СІТІ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges c/n 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges c/n 0,75л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado c/n 0,75л, код УКТЗЕД 1509109000).

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «БК СТАР-СІТІ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «ДАНТЕ ПРО», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова), реалізованого ТОВ «ДАНТЕ ПРО» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» встановлено, що постачальником ТОВ «ДАНТЕ ПРО» товару (олія оливкова) було ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА ІНДУСТРІЯ» (код ЄДРПОУ 42537592).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА ІНДУСТРІЯ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges с/п 0, 5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado скл./глеч. 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges с/п 0,75л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,75л, код УКТЗЕД 1509109000, олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 1л 1509109000).

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова), реалізованого ТОВ «ДАНТЕ ПРО» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» на суму ПДВ 145700,00 грн. встановлено, що постачальником ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА ІНДУСТРІЯ» товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) Original TM Borges с/п 0,5л, код УКТЗЕД 1509109000 в кількості 804 шт., (що становить лише 30% від загальної поставки по ланцюгу постачання на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн») у жовтні 2019 року було ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» операцій, спостерігається пересорт товару (олія оливкова) та обрив по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ПРОДОВОЛЬЧА ІНДУСТРІЯ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «ДАНТЕ ПРО», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

За результатами аналізу даних ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» та дослідження ланцюга постачання товару (олія оливкова), реалізованого ТОВ «ДАНТЕ ПРО» на адресу ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» на суму ПДВ 53079,84 грн. встановлено, що постачальником ТОВ «ДАНТЕ ПРО» товару (олія оливкова) в вересні 2019 року було ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» (код ЄДРПОУ 37323652).

За даними ITC «Податковий блок» та «ЄРПН» на адресу ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» серед зареєстрованих податкових накладних за 2019 рік відсутня номенклатура товару (олія оливкова Extra Virgin (перш.хол.відж.) TM Rafael Salgado с/п 0,75л, код УКТЗЕД 1509109000).

ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» під час проведення перевірки не надано жодної товарно-транспортної накладної, яка свідчила б про факт транспортування чи поставки товару від вантажовідправника, про його вантажоперевізника, про його пункт навантаження та розвантаження.

Також у ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» протягом 2019 року відсутні об`єкти оподаткування платника податків за формою 20-ОПП, фінансові звіти свідчать про відсутність власних основних засобів, складських/гаражних приміщень чи майданчиків та відповідних потужностей, відсутня достатня кількість кваліфкованих працюючих працівників, зокрема можливість ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» поставки навантаження та розвантаження товару (олія оливкова) на адресу контрагентів покупців.

Таким чином, в ході перевірки встановлено відсутність реального здійснення операцій поставки товару (олія оливкова) по ланцюгу постачання, а саме відсутність в ТОВ «ФОРТУНА БЛІЦ» підтвердження придбання зазначеного товару, який реалізований ТОВ «ДАНТЕ ПРО», та який в подальшому реалізований ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн».

Аналізуючи вищевикладене, судом встановлено, що у ТОВ «ДАНТЕ ПРО» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, зокрема надання послуг перевезення вантажу, не має власної чи орендованої техніки, наявних кваліфікованих працюючих працівників, гаражних приміщень чи майданчиків та відповідних потужностей, відсутні додаткові витрати пов`язані з орендою вантажної автотехніки з водіями, експедиторами, різної віддаленості місцезнаходження між підприємствами, зазначені операції не підтверджуються.

Крім того, до перевірки не надано жодної товарно-транспортної накладної, яка свідчила б про факт транспортування чи поставки товару, його вантажоперевізника, пункт навантаження/розвантаження, тощо.

Отже, господарська діяльність позивача з ТОВ «ДАНТЕ ПРО» має ознаки безтоварності та нереальності здійснення операцій з наданням податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту та які не мають реального характеру.

Щодо ненадання позивачем до перевірки товарно-транспортних накладних, суд зазначає наступне.

Як вбачається з Договорів укладених позивачем з його контрагентами (ТОВ «Алмая», ТОВ «Бізнес Фавор», ТОВ «Міда Трейд», ТОВ «Данте Про») передбачено, що товар поставляється на склад покупця, та входить у вартість товару, у відповідності до Інкотермс, міжнародними правилами з тлумаченням термінів, на умовах DDP - місце поставки: склад ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» (Покупця).

Так відповідно, п. 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 із змінами і доповненнями (далі - Правила), визначено, що основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна.

При перевезенні вантажів автомобільним транспортом обов`язковим є оформлення товарно-транспортної накладної незалежно від умов оплати за роботу автомобіля, умов перевезення вантажів (як на комерційних засадах, так і для власних потреб), а також видів перевезень. Товарно-транспортна накладна додається до подорожнього листа.

Товарно-транспортна накладна є основним первинним документом, на підставі якого відбувається списання товарно-матеріальних цінностей у вантажовідправника та оприбуткування їх у вантажоодержувача при перевезенні вантажів у межах України, а також для їх складського, оперативного та бухгалтерського обліку. Товарно-транспортна накладна оформляється вантажовідправником на кожну поїздку автомобіля і для кожного вантажоодержувача окремо.

Товарно-транспортна накладна може оформлюватись суб`єктом господарювання без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які надають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

У відповідності до вимог чинного законодавства України, документом, що підтверджує перевезення товару є товарно-транспортна накладна, акт виконаних робіт або інший, належним чином оформлений документ.

Судом встановлено, що позивач до перевірки не надав товарно-транспортні накладні відповідно до форми 1-ТН, затвердженої наказом Міністерства інфраструктури України від 05.12.2013 №983 та наказом міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997 «Про затвердження правил перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні», яка обов`язково повинна містити інформацію про вантаж, який перевозився транспортним засобом при здійсненні трьох останніх перевезень, довіреності відповідальним (уповноваженим) особам, що підтверджують факт отримання вантажу (будівельних матеріалів) від вантажовідправника.

В зв`язку з чим неможливо визначити перевізника ТОВ «Стор Фуд Дистриб`юшн» на адресу якого здійснювалося транспортування товарів (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, напій, оцет, тунець), якими транспортними засобами та з якою вантажопідйомністю чи обсягом здійснювалося перевезення вантажу, на яку відстань, не має можливості підтвердити масу/об`єм товару, час прибуття, вибуття та простою, відсутні дані про водіїв експедиторів, що здійснювали перевезення, неможливо визначити пункт навантаження (складські приміщення) товарно-матеріальних цінностей, відсутні відомості про вантаж, дані про прийняття та здачу товарно-матеріальних цінностей відповідальними особами вантажовідправника, вантажоодержувача чи водіями/експедиторами, дані про осіб які вчинили підпис, скріплення печатками та їх прізвища, що унеможливлює ідентифікувати хто та яким чином технічно та фізично здійснював транспортування, навантаження, розвантаження, відпуск, прийом зберігання та використання значних обсягів будівельних матеріалів.

Стосовно тверджень відповідача про відсутність необхідних матеріальних та трудових ресурсів у контрагентів позивача, суд зазначає наступне.

Згідно податкових розрахунків сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку:

- за II квартал 2019 року у ТОВ «Алмая» працювало за трудовими договорами (контрактами) 1 особа та не були залучені сторонні організації, наймані працівники (ознака « 102», « 157») (форма 1ДФ);

- за ІІІ квартал 2019 року у ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» працювало за трудовими договорами (контрактами) 6 осіб та не були залучені сторонні організації, наймані працівники (ознака « 102», « 157») (форма 1ДФ);

- за IV квартал 2019 року у ТОВ «ДАНТЕ ПРО» працювало за трудовими договорами (контрактами) 5 осіб та не були залучені сторонні організації, наймані працівники (ознака « 102», « 157») (форма 1ДФ);

- податкові розрахунки сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ), звіти ЄСВ, які свідчать про наявність працівників відсутні та до податкових органів за 2019 рік ТОВ «МІДА ТРЕЙД» не подавалися та дані про залучені сторонні організації, наймані працівники (ознака « 102», « 157»).

Аналізуючи надані для перевірки первинні документи, судом встановлено, що виконання умов Договорів укладених позивачем з його контрагентами (ТОВ «Алмая», ТОВ «Бізнес Фавор», ТОВ «Міда Трейд», ТОВ «Данте Про») по поставці значної кількості товарів передбачає значний обсяг трудовитрат, особистої участі персоналу, необхідність наявності значної кількості кваліфікованих спеціалістів з відповідним рівнем оплати праці та свідчить про фізичну неможливість здійснення такого об`єму господарської діяльності без наявності допоміжних послуг.

Враховуючи зазначене, та фактичну кількість працівників, неможливо підтвердити виконання зазначених обсягів наявними трудовими ресурсами.

Також судом встановлено, що до перевірки позивачем не надано довіреності чи витяг з журналу/реєстру виданих довіреностей відповідальним особам, що підтверджують факт отримання товару (олія з виноградної кісточки, олія оливкова, напій, оцет, тунець) від постачальників ТОВ «АЛМАЯ» за період з 01.04.2019 по 30.08.2019, з ТОВ «МІДА ТРЕЙД» за період з 01.03.2019 по 31.03.2019 року, з ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» за період з 01.08.2019 по 31.10.2019, з ТОВ «ДАНТЕ ПРО».

Отже, надані позивачем для перевірки первинні документи про отримання товару, можуть свідчити про існування господарських операцій, які за формою (зовнішнім вираженням) можуть підпадати під визначення реальних і таких, що зумовлюють зміни в структурі активів, зобов`язання власного капіталу суб`єкта господарювання. Водночас потрібно, щоб ці документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду і ділову мету. В інакшому випадку, первинні документи не можуть вважатися юридично значимими документами для цілей формування даних бухгалтерського та, відповідно, податкового обліку.

Враховуючи вищевикладене, податкові та видаткові накладні, отримані від ТОВ «АЛМАЯ» (за період з 01.04.2019 по 30.08.2019, з ТОВ «МІДА ТРЕЙДза період з 01.03.2019 по 31.03.2019, з ТОВ «БІЗНЕС ФАВОР» за період з 01.08.2019 по 31.10.2019, з ТОВ «ДАНТЕ ПРО» за період з 01.10.2019 по 31.10.2019 не відповідають вимогам вищезазначених законодавчих актів України, тобто в ході перевірки встановлено не підтвердження об`єктів оподаткування податком на додану вартість по операціях з придбання товару (тунець в оливковій олії, олія оливкова, оцет бальзамічний) від вказаних контрагентів позивача.

Щодо посилань відповідача у Акті перевірки на досудові розслідування, що здійснюється у кримінальних провадженнях за ознаками кримінальних правопорушень щодо організації конвертаційного центру, який використовуючи підприємства з ознаками фіктивності, до яких причетні позивач та, зокрема, його контрагенти, суд зазначає наступне.

Сам факт порушення кримінальної справи та отримання свідчень (пояснень) посадових осіб господарюючих суб`єктів, в рамках такої кримінальної справи, не є беззаперечним фактом, що підтверджує відсутність реальних правових наслідків всіх господарських операцій проведених позивачем та його контрагентом.

Вирок суду в кримінальному провадженні, ухвала про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності або постанова суду у справі про адміністративне правопорушення, які набрали законної сили, є обов`язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, стосовно якої ухвалений вирок, ухвала або постанова суду, лише в питанні, чи мали місце ці дії (бездіяльність) та чи вчинені вони цією особою (ч. 6 ст. 78 КАС України).

Таким чином, належними засобами доказування, які підтверджують певні юридичні обставини та юридичні факти, є судові рішення, що набрали законної сили.

За певних обставин, докази, отримані в межах кримінального судочинства, в т.ч. під час досудового розслідування, мають враховуватися адміністративними судами, однак такі докази в жодному разі не мають наперед встановленої сили для суду та мають оцінюватися з урахуванням вимог належності, допустимості, достовірності, а сукупність зібраних доказів - з точки зору достатності і взаємозв`язку для прийняття відповідного рішення у справі. Крім того, має бути забезпечено право особи, що є стороною адміністративного спору та проти якої може свідчити даний доказ, на надання пояснень та заперечень стосовно нього.

Сам факт наявності вироку у кримінальному провадженні, не дає підстав для автоматичного висновку про нереальність господарських операцій, внаслідок чого є нагальна необхідність перевіряти доведеність кожного податкового правопорушення і здійснювати комплексне дослідження усіх складових господарських операцій, з врахуванням обставин, встановлених вироком, який набрав законної сили.

Окрім того, один лише факт здійснення кримінального провадження щодо контрагента платника податків, в якому не винесено обвинувального вироку або ухвали про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності, які набрали законної сили, в силу приписів ч. 6 ст. 78 КАС України не є підставою для визнання спірних господарських операцій нереальними.

Вказана правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 26.06.2018 у справі №826/24815/15. від 26.03.2020 у справі №826/9967/16 від 04.02.2020 у справі №810/847/16.

Проведеною перевіркою встановлено наявні факти, коли товари (роботи), що були придбані позивачем у контрагентів не реалізовується, а відбувається лише оформлення операції з реалізації інших товарів (робіт) на адресу покупців, тобто фактично відбувається «розрив» ланцюга постачання, з чого можна зробити висновок лише про документальне оформлення операцій з придбання та поставки товарів (робіт).

Згідно проведеного аналізу ЄРПН, встановити походження реалізованого товару (робіт) для постачальників ТОВ «Алмая», ТОВ «Бізнес Фавор», ТОВ «Міда Трейд», ТОВ «Данте Про» неможливо, що свідчить про підміну (пересорт) придбаного/реалізованого товару та нереальності виконання робіт.

З вищевикладеного вбачається, що всі наведені ознаки, як кожний окремо, так і у сукупності, дають обґрунтовані підстави вважати, що між позивачем та його контрагентами наявні ознаки відсутності факту реального здійснення господарської діяльності.

Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками та формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів, та незважаючи на наявність у платника податку доказів сплати продавцеві вартості товарів/послуг, якщо рух коштів не забезпечений зв`язком з господарською діяльністю учасників цих операцій.

Судом встановлено, що діяльність позивача з його контрагентами мають наступні ознаки нереальності здійснення операцій, а саме:

- придбання товару (робіт) у сумнівних суб`єктів господарювання та відсутність реального джерела (походження) товару (робіт);

- неможливість реального здійснення зазначених операцій з огляду на обсяг робіт (постачання товарів) за відсутності необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського та технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- здійснення операцій з надання податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту, та які не мають реального характеру.

Тобто, відбувається здійснення операцій з надання податкової вигоди третім особам з метою штучного формування податкового кредиту, та які не мають реального характеру.

Тому, задекларований позивачем податковий кредит за рахунок проведення господарських операцій з контрагентами ТОВ «Алмая», ТОВ «Бізнес Фавор», ТОВ «Міда Трейд», ТОВ «Данте Про» з вартості товару (робіт) в порушення п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України сформований неправомірно та проведеною документальною позаплановою виїзною перевіркою правомірно встановлено заниження податку на додану вартість на загальну суму 2396935 грн., в тому числі за березень 2019 року на суму ПДВ 114743 грн., за квітень 2019 року на суму ПДВ 135057 грн., за травень 2019 року на суму ПДВ 556289 грн., за липень 2019 року на суму ПДВ 639586 грн., за серпень 2019 року на суму ПДВ 303635 грн., за вересень 2019 року на суму ПДВ 345708 грн., за жовтень 2019 року на суму ПДВ 301917 грн.

Отже, враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яке винесене відповідачем на підставі висновків Акту перевірки є правомірним та не підлягає скасуванню.

Суд також бере до уваги висновки викладені у постанові Верховного Суду від 10.04.2020 по справі № 816/4409/15 за позовом ТОВ «Альянс Фурнітура» до ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, у якому зазначається наступне: «про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку».

Також у постанові Верховного Суду від 31.01.2020 по справі №520/10953/18 за позовом ТОВ "БЕЛАБРАЗИВ" до ГУ ДФС у Харківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, зазначається що: «Податковому обліку з податку на додану вартість операції з придбання товарів (послуг) та суми податкового кредиту за такими операціями повинні бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення. Податковий кредит має бути обов`язково підтверджений податковою накладною.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та/або його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності.

В силу викладеного, будь-які документи (у тому числі договори, видаткові накладні, податкові накладні тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. За відсутності факту придбання товарів (послуг) відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів».

Згідно з ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду, відповідачем доведена правомірність винесення спірного податкового повідомлення-рішення з урахуванням вимог, встановлених ч. 2 ст. 19 Конституції України та ч. 2 ст. 2 КАС України, а тому, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Стор Фуд Дистриб`юшн" не підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення .

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Київський окружний адміністративний суд.

Суддя Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту рішення- 06 серпня 2021 р.